Бухгалтерский учет

много таблиц и рисунков (графиков, диаграмм) ...

Введение
Глава 1. Роль и значение бухгалтерского учета
Глава 2. Управленческий учет, как инструмент управления экономикой организа-ции
2.1. Принципы организации управленческого учета
2.2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
2.3. Модели взаимосвязи финансового и управленческого учета и их особенности
Глава 3. Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управлен¬ческого решения (на примере предприятия)
Заключение
Список литературы
Приложение. Баланс.

учет является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях. Однако непосредственное использование данных бухгалтерского учета для целей управления затруднено. Данные бухгалтерского учета не могут удовле-творить потребность руководителей в оперативной информации.
Анализ изменившейся доходности, ликвидности и устойчивости бизнеса по данным бухгалтерского отчета можно провести только по окончании отчетного пе-риода и составления отчетности. Эти данные позволяют проводить анализ в р азрезе конкретных страховых продуктов, номенклатуры продаж, клиентов, рынков, струк-турных подразделений (филиалов, представительств, агентств). Оценить можно только общую деятельность организации, так как стандартные бухгалтерские реги-стры не содержат сведений, необходимых для анализа деятельности организации, на основе которых принимается управленческое решение.
В то же время временной анализ может снизить издержки, например по аренде помещений, либо ввести новые формы труда, повысив производительность. Работа с дебиторами и кредиторами позволяет управлять финансовыми результатами, однако детальное отражение расчетов по дебиторам и кредиторам, срокам возникновения задолженностей, отслеживание по срокам платежей стандартные регистры бухгал-терского учета обеспечить не могут.
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. В этой связи необходима детальная информация для формирования альтернативных вариантов действий, понимания экономического содержания, характера изменения показателей по вариантам.
Этим обусловлена актуальность темы курсовой работы.
Теоретической основой исследования послужили труды Вахрушиной М. А, Палия В. Ф., Смекалова П. В., Бадмаевой, Д. Г. Соколова и др.
Предмет исследования данной работы – организационные аспекты бухгалтер-ского учета.
Информационной базой исследования послужили данные бухгалтерского уче-та ЗАО «-».
Цель курсовой работы является изучение организационных аспектов управ-ленческого учета.
Объектом исследования для написания курсовой работы послужило общество с ограниченной ответственностью «-».
Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:
• изучить теоретические аспекты организации бухучета;
• рассмотреть порядок учета в ЗАО «-»;
• провести анализ состояния предприятия по данным организации бухучета в ЗАО «-».

Чистая прибыль
2 870
8 857
20 109
13 145
458%
Активы
221 700
212 568
298 208
274 377
124%
Из данных таблицы 3.1. видно, что темпы роста выручки и прибыли зна­чительно опережают рост величины активов, что свидетельствует об увеличе­нии эффективности деятельности предприятия. Необходимо отметить, что большую часть расчетов с контрагентами фирма старается проводить путем взаиморасчетов, что отрицательно сказывается на величине активов, но в то же время позволяет обеспечивать положительную динамику финансовых результа­тов.
Активы организации состоят из внеоборотных и оборотных активов. По­этому наиболее общую структуру активов характери­зует коэффициент соотно­шения оборотных и внеоборотных активов, рассчитываемый по формуле
kо/в = оборотные активы
внеоборотные активы
Значение данного показателя в большой степени обуслов­лено отрасле­выми особенностями кругооборота средств анали­зируемой организации. В ходе внутреннего анализа структуры активов следует выяснить причины резкого из­менения коэффи­циента (если это имеет место) за отчетный период.
Анализ структуры активов и ее изменения проводится по табл. 2.2 и 2.3 отдельно в отношении каждого ук­рупненного вида активов. В ходе анализа вы­являются статьи ак­тивов, по которым произошел наибольший вклад в прирост об­щей величины укрупненного вида актива.
Таблица 3.2
Анализ структуры внеоборотных активов
№ п
Наименование показателей
I кв
II кв
III кв
IV кв
IV кв в % к В.Б.
1
Нематериальные активы
81
200
212
305
0,3%
2
Основные средства
5 876
11 112
22 628
26 412
23,8%
3
Незавершенное строительство
65 235
67 699
65 542
82 184
74,2%
4
Долгосрочные финансовые вложения
3 512
1 905
1 905
1 905
1,7%
5
Прочие внеоборотные активы
0,0%
Итого внеоборотных активов
74 704
80 916
90 287
110 806
100,0%
Схематично структура внеоборотных активов предприятия на конец 2014 года представлена на рис. 3.1, где показаны доли показателей, входящих в со­став внеоборотных активов.
На исследуемом предприятии в течение четырех кварталов 2014 года доля, приходящаяся на основные средства и незавершенное строительство, в общем объеме внеоборотных активов осталась практически неизменна: от 95% на 1 марта до 98% на 31 декабря.
Ситуация, когда наибольшая часть внеоборотных активов представлена производственными основными средствами и не­завершенным строительством, характеризует ориентацию руководства на со­здание материальных условий расширения основной деятельно­сти предприятия, что имеет место на анализи­руемом предприятии.
Рисунок 3.1. Структура внеоборотных активов
Таблица 3.3
Анализ структуры оборотных активов
№ п
Наименование показателей
I кв
II кв
III кв
IV кв
IV кв в % к В.Б.
1
Запасы
51 440
32 323
18 099
39 275
24,0%
2
НДС
16 894
12 279
18 254
14 102
8,6%
3
Долгосрочная дебиторская задолженность
0,0%
4
Краткосрочная дебиторская задолженность
61 693
75 269
153 910
106 620
65,2%
5
Краткосрочные финансовые вложения
1 902
225
4 120
225
0,1%
6
Денежные средства
15 067
11 556
13 538
3 349
2,0%
7
Прочие оборотные активы
0,0%
Итого оборотных активов
146 996
131 652
207 921
163 571
100,0%
По данным табл. 3.3 проведем анализ структуры и дина­мики оборотных активов. Оценка положительной или отрица­тельной динамики запасов, деби­торской задолженности, крат­косрочных финансовых вложений, денежных средств проводится на основе сопоставления с динамикой финансовых резуль­татов. При различной эффективности использования оборотных средств рост запасов в одном случае может быть оценен как свидетельство расшире­ния объ­емов деятельности, а в другом случае - как следствие снижения деловой актив­ности и соответствующего увеличения периода оборота средств.
Удельный вес показателей, входящих в состав оборотных активов, пред­ставлен на рис. 3.2.
На исследуемом предприятии в течение анализируемого периода про­изошло снижение величины запасов, при этом повысилась как оборачиваемость запасов, так и общая оборачиваемость активов. При положительной динамике оборачиваемости необходимо отметить значительный рост дебиторской задол­женности, что отрицательно сказывается на финансовых результатах деятель­ности, так как при наличии инфляции стоимость полученных денежных средств с течением времени снижается.
Для дальнейшей детализации общей картины изменения структуры акти­вов по каждому укрупненному элементу внеобо­ротных и оборотных активов могут быть построены таблицы, аналогичные табл. 3.2 и 3.3. Такие таблицы служат для анализа нематериальных активов, основных средств, незавершен­ного строительства, долгосрочных финансовых вложений, дебиторской задол­женности, кратко­срочных финансовых вложений, денежных средств.
Рисунок 3.2. Структура оборотных активов
Более по­дробный анализ нематериальных активов и основных средств проводится на основе раздела 3 «Амортизируемое имущество» формы № 5 годового отчета, в котором представлены подроб­ная структура данных активов на начало и конец года, их по­ступление и выбытие за отчетный период. В разделе 2 той же формы содержится дополнительная информация о структуре и движении дебиторской задолженности, а в разделе 5 - о струк­туре долгосрочных и краткосрочных фи­нансовых вложений.
Структура капитала предприятия оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия – его долгосрочную платежеспособность, величину дохода, рентабельность деятельности. Оценка структуры источников средств предприятия проводится как внутренними, так и внешними пользова­телями бухгалтерской информации. Внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при за­ключении сделок. Риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вари­антов финансирования деятельности предприятия. При этом основными крите­риями выбора являются условия привлечения заемных средств, их цена, сте­пень риска, возможные направления использования и т.д.
Капитал (источники средств) предприятия может быть представлен двумя составляющими: собственными и заемными средствами. Схематично обособ­ление различных источников средств можно представить в следующем виде (рис. 3.3.):
Анализ собственного капитала имеет следующие основные цели: выявить основные источники формирования собственного капитала и определить по­следствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия; опреде­лить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении теку­щей и нераспределенной прибылью; оценить приоритетность прав на получе­ние дивидендов; выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные со­ставляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственни­ками в предприятие, и накопленный капитал, т.е. созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.
Рисунок 3.3. Классификация источников средств
Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номи­нальной стоимости акций) капитал. К данной группе капитала обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе российских предприятий уставным капиталом, вторая – добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья – добавочным капиталом или фондом социальной сферы.
Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникаю­щих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, фонд на­копления, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи).
Для финансового анализа принципиальным является обоснование вели­чины собственного капитала, поскольку разные подходы к ее определению приводят к различной оценке как рентабельности, так и структуры капитала и, следовательно, к различной интерпретации финансового положения предпри­ятия.
Наиболее упрощенным является сохранившийся на практике подход, при котором под собственным капиталом понимают итоговую величину, отражае­мую в разделе IV пассива баланса, исходя, очевидно, из того, что данный раз­дел имеет название «Капитал и резервы». Подобный формальный подход при­водит на практике к искажению величины собственного капитала, а значит, и структуры капитала в целом. Поэтому при расчете в качестве собственного ка­питала целесообразным представляется брать величину чистых активов пред­приятия, отражающих реальную стоимость капитала.
Среди показателей оценки финансового состояния весьма важную роль играет показатель стоимости чистых активов акционерного обще­ства, который согласно Гражданскому кодексу подлежит расчету еже­годно, а его значение при определенных условиях может оказывать влия­ние на величину и структуру источников средств и выплату дивидендов. Этот показатель (ЧА) рассчитыва­ется по следующему алгоритму:
ЧА = [ВНА + ОА - (НДС + ЗУ + САП)] - [ЦФ + ДП + (КП - ДБП)].
где ВНА - внеоборотные активы (итог первого раздела актива баланса);
ОА - оборотные активы (итог второго раздела актива баланса);
НДС - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
ЗУ - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
САП - собственные акции, выкупленные у акционеров;
ЦФ - целевые финансирование и поступления;
ДП - долгосрочные пассивы;
КП - краткосрочные пассивы;
ДБП- доходы будущих периодов.
Ориентировочно величина чистых активов может быть найдена как раз­ность между собственным капиталом компании и суммой накопленных убыт­ков (по балансу). Чистые активы - это та часть активов общества (в стоимост­ном выражении), которая остается доступной к распределению среди акционе­ров после расчетов со всеми кредиторами в случае ликвидации общества, т.е. она характеризует обеспечение интересов акционеров. На самом деле это ут­верждение условно, поскольку расчет чистых активов выполняется по данным текущего баланса, тогда как в случае вынужденной ликвидации общества необ­ходимо принимать во внимание уже ликвидационный баланс, т.е. баланс, со­ставленный с использованием текущих рыночных оценок.
Показатель чистых активов имеет исключительно важное значение в управлении финансами предприятия. В частности, согласно Гражданскому ко­дексу, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, об­щество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке умень­шение своего уставного капитала. Если в результате такого снижения величина уставного капитала окажется ниже установленного законодательством нижнего предела, общество подлежит ликвидации.
Очевидно, что рост чистых активов в динамике рассматривается как бла­гоприятная тенденция. В связи с этим отметим, что, как следует из приведен­ного алгоритма расчета, величина чистых активов зависит от многих факторов; основным фактором увеличения этого показателя выступает текущая прибыль.
Расчет реального собственного капитала (чистых активов) приведен в таб. 3.4.
Анализ структуры собственного капитала показал, что основную долю в нем составляет нераспределенная прибыль: в IV-м квартале доля составила 73%, а также уставный и добавочный капитал (27%). Остальные позиции прак­тически не представлены в общем объеме собственного капитала.
Таблица 3.4
Анализ структуры реального собственного капитала (чистых активов)
№ п
Наименование показателей
I кв
II кв
III кв
IV кв
IV кв в % к В.Б.
1
Уставный, добав. и др. капитал
516
516
516
23 923
27,3%
2
Фонд социальной сферы
0,0%
3
Нераспределенная прибыль
46 726
54 880
74 341
63 594
72,5%
4
Убытки
0,0%
5
Доходы будущих периодов
675
505
336
167
0,2%
минус
1
Собст.акции, выкупленные у акционеров
0,0%
2
Зад-сть учредителей по взносам в УК
0,0%
Итого реального собственного капитала
47 917
55 901
75 193
87 684
100,0%
Структура реального собственного капитала предприятия представлена на рис. 3.4.
Рисунок 3.4. Структура реального собственного капитала
Далее перейдем к характеристике заемного капитала. Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства предприятия пе­ред третьими лицами. Величина заемных средств характеризует возможные бу­дущие изъятия средств предприятия, связанные с ранее принятыми обязатель­ствами. К основным видам обязательств предприятия относятся следующие:
долгосрочные и краткосрочные кредиты банков;
долгосрочные и краткосрочные займы – ссуды заимодавцев (кроме бан­ков);
кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам, образовавшаяся в результате разрыва между временем получения товарно-ма­териальных ценностей или потребления услуг и датой их фактической оплаты;
задолженность по расчетам с бюджетом, возникшая вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа;
долговые обязательства предприятия перед своими работника по оплате их труда;
задолженность органам социального страхования и обеспечения, образо­вавшаяся ввиду разрыва между временем возникновения обязательства и датой платежа;
задолженность предприятия прочим хозяйственным контрагентам.
Заемные средства обычно классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и способа обеспеченности.
По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долго­срочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, тогда как те­кущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств.
Для оценки структуры обязательств весьма существенно их деление на необеспеченные и обеспеченные. Важность такой группировки связана с тем, что обеспеченные обязательства в случае ликвидации предприятия и объявле­ния конкурсного производства погашаются из конкурсной массы в приоритет­ном порядке (до удовлетворения требований прочих кредиторов).
Анализ обязательств предприятия предполагает рассмотрение требований и условий их погашения, оценку их постоянной доступности как источника фи­нансирования, связанных с ним процентных платежей, других расходов по об­служиванию долга, а также ограничительных условий, возникающих в связи с привлечением заемных средств.
Основные отличия между собственным и заемным капиталом определя­ются следующими критериями:
приоритетность прав;
степень определенности получения денежной суммы (факт получения и сумма);
дата получения денежных сумм.
Анализ структуры заемных средств представлен в таблице 3.5.
Таблица 3.5.
Анализ структуры заемных средств
№ п
Наименование показателей
I кв
II кв
III кв
IV кв
IV кв в % к В.Б.
1
Долгосрочные заемные средства
0,0%
2
Краткосрочные заемные средства
4 750
2,5%
3
Кредиторская задолженность
133 781
156 667
223 015
181 943
97,5%
4
Резервы предстоящих расходов
0,0%
5
Целевые финансирование и поступления
40 000
0,0%
6
Прочие краткосрочные обязательства
0,0%
Итого заемных средств
173 781
156 667
223 015
186 693
100,0%
Основную долю в сумме заемных средств составляет кредиторская задолженность, в основном – до 86% – перед поставщиками и подрядчиками.
Важным вопросом в анализе структуры источников средств является оценка рациональности соотношения собственных и заемных средств. Финан­сирование действующего предприятия за счет собственного капитала может осуществляться, во-первых, путем реинвестирования прибыли и, во-вторых, за счет увеличения капитала предприятия (выпуск новых ценных бумаг).
Финансирование из заемных источников предполагает соблюдение ряда условий, обеспечивающих определенную финансовую надежность предпри­ятия. В частности, при решении вопроса о целесообразности привлечения заем­ных средств необходимо оценить сложившуюся на предприятии структуру пас­сивов. Высокая доля долга в ней может делать нецелесообразным привлечение новых заемных средств, поскольку риск неплатежеспособности в таких усло­виях чрезмерно велик.
Привлекая заемные средства, предприятие получает ряд преимуществ, которые при определенных обстоятельствах могут обернуться своей обратной стороной и повлечь ухудшение финансового состояния предприятия, прибли­зить его к банкротству.
Анализ финансовой устойчивости предприятия.
Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она свя­зана прежде всего с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Так, многие бизнесмены, включая представителей государственного сектора экономики, предпочитают вклады­вать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. Однако если структура "собственный капитал - заемные сред­ства" имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обан­кротиться, когда несколько кредиторов одновременно потребуют свои средства обратно в «неудобное» время.
Несмотря на кажущуюся простоту задачи количественного оценивания финансовой устойчивости предприятия, единого общепризнанного под­хода к построению соответствующих алгоритмов оценки нет. Показатели, включае­мые в различные методики анализа, могут существенно варьиро­вать как в ко­личественном отношении, так и по методам расчета. Это можно объяснить на­личием у аналитиков различающихся приорите­тов в выборе тех или иных пока­зателей, тем не менее можно сформулировать как минимум две причины, в той или иной степени обу­словливающие такую ситуацию:
а) отношение аналитика к необходимости и целесообразности совмест­ного рассмотрения источников средств и ак­тивов предприятия;
б) различие в трактовке роли краткосрочных пасси­вов, в том числе крат­косрочных источников финансового характера.
Первая причина различий в подходах к оценке финансовой устойчиво­сти предприятия не является значимой с позиции количества показателей, однако она весьма существенна по своему смысловому содержанию. Суть ее выража­ется следующим вопросом: имеет ли значимость состав активов предприятия для характеристики его финансовой устойчивости? Оценивая эту сторону эко­номического потенциала предприятия, можно ориентироваться исключительно на источники финансирования, точнее, его капитал, под которым в данном слу­чае понимаются источники собст­венных средств и долгосрочные пассивы. То­гда все показатели строятся по данным пассива баланса.
Безусловно, коэффициенты, рассчитанные по пассиву баланса, явля­ются основными в этом блоке анализа финансового состояния, однако характери­стика финансовой устойчивости с помощью таких показателей вряд ли будет полной - важно не только то, откуда привлечены средства, но и куда они вло­жены, какова структура вложений с позиции долгосроч­ной перспективы.
Вторая причина в различии подходов к оценке финансовой устойчиво­сти не менее существенна. Многие показатели данного блока могут иметь различ­ное наполнение в зависимости от того, какие источники средств и в какой гра­дации выбраны аналитиком для оценки. В наиболее общем слу­чае возможны три варианта, когда для расчетов используются данные:
а) о всех источниках;
б) о долгосрочных источниках;
в) об источниках финансового характера, под которыми понимаются соб­ственный капитал, банковские кредиты и займы (долгосрочные и краткосроч­ные).
В первом случае рассчитывают коэффициенты, характеризующие до­лю собственного капитала, заемного капитала и долгосрочных источни­ков в общей сумме источников финансирования, т.е. в оценке учитывают­ся все статьи пас­сива баланса. Здесь неявно предполагается, что активы и отдельные источники не сопоставляются между собой в плане целевого покрытия, т.е. любой источ­ник, может рассматриваться как источник покрытия любого актива; важно не соотнесение каких-то акти­вов и источников, а общая характеристика финансо­вой структуры пред­приятия. Иными словами, анализируется структура источ­ников баланса нетто, в основе которого лежит следующее балансовое уравне­ние:
(Внеоборотные активы + Оборотные активы) = (Собственный капитал + Долгосрочные пассивы + Краткосрочные пассивы)