Таможенная пошлина: содержание, функции, виды

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и изучение таможенных пошлин. Задачи формируются в соответствии с основной целью и включают в себя:
– изучение сущности таможенной пошлины, ее экономической и правовой природы;
– исследование видов и функций таможенных пошлин;
– изучение особенностей по уплате таможенных пошлин в условиях Таможенного союза;
– классификация ставок таможенных пошлин и определение методов их расчета.
Для решения этих задач в рамках курсовой работы была использована учебная литература – это учебники, учебные и практические пособия; периодические издания, законодательные акты, а так же информация, полученная с официального сайта Комиссии Таможенного союза.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав основной части, заключения, списка использованных исто ...

Введение…………………………………………………………………………………...3
1 Таможенная пошлина: основные характеристики……………………………………5
1.1 Сущность таможенной пошлины: экономическая и правовая природа…………..5
1.2 Виды таможенных пошлин…………………………………………………….……10
1.3 Функции таможенных пошлин……………………………………………………..15
2 Порядок, формы и сроки уплаты таможенных пошлин в условиях Таможенного союза……………………………………………………………………………………...19
3 Ставки таможенных пошлин: классификация и методы расчета…………………..24
Заключение……………………………………………………………………………….31
Список использованных источников…………………………………………………...34
Приложения………………………………………………………………………………36

В рыночной экономике государство осуществляет регули¬рование внешнеэкономической деятельности (далее ВЭД) в целях обеспечения безопасности страны и за¬щиты общенациональных интересов. Деятельность государст¬венных органов по регулированию ВЭД осуществляется практи¬чески во всех странах мира, но ее масштабы, формы и методы, конкретные цели и задачи определяются каждой страной исхо¬дя из ее масштабов, положения в современном мире, внешней и внутренней политики государства.
Государственное регулирование ВЭД осуществляется раз¬личными методами, которые в зависимости от классификацион¬ных признаков подразделяются на экономические и административные, тарифные и нетарифные.

ТК ТС предусмотрено (ст.85-88), что исполне­ние обязанности по уплате таможен­ных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:
1) перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенно­го транзита;
2) изменения сроков уплаты тамо­женных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными дого­ворами и (или) законодательством го­сударств-членов Таможенного союза;
3) помещения товаров под таможен­ную процедуру переработки товаров вне таможенной территории;
4) при выпуске товаров в соответствии со статьей 198 ТК ТС (выпуск товаров при необходимости исследования доку­ментов, проб и образцов товаров, либо получение заключения эксперта);
5) в иных случаях, предусмотренных ТК ТС, международными договорами и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза.
Таким образом, на первый взгляд, со­кратив перечень случаев, когда требует­ся обеспечение уплаты таможенных по­шлин, налогов (в перечень не включены такие случаи, ранее предусмотренные ТК РФ, как условный выпуск товаров, хранение иностранных товаров), ТК ТС предусмо­трел возможность расширения перечня на уровне норм национального законо­дательства.
Обеспечение уплаты не предоставля­ется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процен­тов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро. В российском за­конодательстве эта сумма определялась в размере 20 тысяч рублей. Одновременно ТК ТС предусмотрена возможность уста­новления на уровне национального зако­нодательства иных случаев, когда обе­спечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется.
Обеспечение уплаты таможенных по­шлин, налогов производится плательщиками, то есть декларантом, либо ины­ми лицами, на которые возложена обя­занность по уплате таможенных пошлин, налогов. При этом при перевозке товаров в соответствии с таможенной проце­дурой таможенного транзита обеспечение может вноситься также и иным ли­цом за плательщика, если это лицо впра­ве владеть, пользоваться и (или) распо­ряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
Возврат обеспечения будет осущест­вляться при условии исполнения обеспеченных обязательств либо, если обеспеченное обязательство не воз­никло.
Способы обеспечения уплаты тамо­женных пошлин, налогов установле­ны те же, что и ранее в российском законо­дательстве. Уплата таможенных по­шлин, налогов обеспечивается денеж­ными средствами, банковской гарантией, поручительством, залогом имущества. При этом законодательством государств-членов Таможенного союза могут быть предусмотре­ны иные способы обеспечения. В рос­сийском законодательстве иных форм обеспечения не установлено. Такая резервная норма сохранена для Ка­захстана, где применяются и другие формы обеспечения уплаты. Платель­щик вправе выбрать любой из спосо­бов обеспечения. Порядок применения каждого из способов обеспечения, а также валюта, в которой вносится сум­ма такого обеспечения, будут опреде­ляться национальным законодатель­ством, что объясняется нашими суще­ственными различиями в сфере бан­ковского законодательства, граждан­ского права и так далее.
Новая норма - исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, долж­на быть обеспечена непрерывно, в те­чение всего срока действия обязатель­ства.
Статьей 87 ТК ТС установлена воз­можность внесения генерального обеспечения. В случаях, если одним и тем же лицом на территории одного из государств-членов Таможенного союза совершает­ся несколько таможенных операций в определенный срок, таможенному ор­гану такого государства-члена Таможенного союза может быть предо­ставлено обеспечение уплаты тамо­женных пошлин, налогов для совер­шения всех таких операций (гене­ральное обеспечение). Вместе с тем порядок применения такого генераль­ного обеспечения определяется на­циональным законодательством госу­дарств-членов Таможенного союза. [Приложение Г]
Определение суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в ТК ТС отличается от российского зако­нодательства. В соответствии с ТК РФ размер обеспечения уплаты таможен­ных платежей определяелся таможен­ным органом исходя из сумм таможен­ных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для сво­бодного обращения или их вывозе в со­ответствии с таможенным режимом экс­порта, и не может превышать размер указанных сумм. В соответствии со ста­тьей 88 ТК ТС сумма обеспечения упла­ты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм этих пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные проце­дуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тариф­ных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
При помещении товаров под тамо­женную процедуру таможенного тран­зита сумма обеспечения определяется таким же образом, но при этом должна быть не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежа­ли уплате в других государствах-чле­нах Таможенного союза, как если бы товар помещал­ся на территориях этих государств под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспор­та без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
Кроме того, ТК ТС позволяет на уров­не национального законодательства предусмотреть включение в сумму обе­спечения сумм таможенных сборов и процентов. В ТК ТС пред­усмотрена возможность установле­ния фиксированных сумм обеспечения, если это предусмотрено законодатель­ством государств-членов Таможенного союза. [15]
3 Ставки таможенных пошлин: классификация и методы расчета
Важнейшей характеристикой таможенной пошлины является ее ставка. Именно с помощью ставки и ее изменений государство или ослабляет, или, наоборот, усиливает растущее воздействие пошлин на парамет­ры внешней торговли, интенсифицирует выполнение таможенными пошлинами ряда одних функций или ограничивает их реализацию в пользу каких-либо дру­гих. [10]
В Едином таможенном тарифе применяются следующие виды ставок ввозных таможенных пошлин:
1) адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров;
2) специфические, начисляемые за единицу облагаемых товаров;
3) комбинированные, сочетающие адвалорные и специфические ставки.
Ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и иных обстоятельств, за исключением случаев, предусмотренных Соглашением «О едином таможенно-тарифном регулировании» от 25 января 2008 года. [3]
Указанные ставки принципиально различаются между собой способами их исчисления в расчете на единицу товара как предмета внешнеторговой сделки. В свою очередь, каждый вид ставок закономерно порождает особенности на­числения всей суммы таможенной пошлины, взимаемой с каждой партии дек­ларируемых товаров.
Рассмотрим порядок расчета таможенных пошлин при условии примене­ния адвалорных ставок. Основой для их начисления выступает таможенная стоимость товара.
Величина пошлины на единицу товара определяется по следующей форму­ле:
АТП = ТСх(АСТП/100%),
где АТП - величина таможенной пошлины, рассчитанная на базе адвалор­ной ставки, ТС - таможенная стоимость единицы товара, АСТП - адвалорная ставка таможенной пошлины (в % к таможенной стоимости).
Для расчета всей суммы пошлины величину адвалорной ставки следует умножить на величину таможенной стоимости декларируемой товарной пар­тии.
Совершенно по-другому определяется специфическая ставка пошлины. Она исчисляется на единицу товара, перемещаемого через таможенную грани­цу. Товар может измеряться в различных физических единицах (тонна, куб. метр, штука, литры и т.п.).
Ставка устанавливается в евро за единицу товара.
Величина таможенной пошлины за партию товара в данном случае опреде­ляется следующим образом:
СТП = ССТП х К,
где СТП - величина таможенной пошлины, определяемая по специфиче­ской ставке, ССТП - специфическая ставка таможенной пошлины (евро за еди­ницу товара), К — количество товара (в тоннах, литрах, кубометрах, штуках и т.п.), объем декларируемой партии.
Приступим теперь к определению комбинированной ставки таможенной пошлины. Представим себе, что в таможенном тарифе она составляет 10%, но не менее 20 евро/1т. Таможенная стоимость - 180 евро/1т.
Вначале определим адвалорную ставку пошлины, она составит 18 евро/1т (10% от 180 евро/1т). Далее сопоставляем величины адвалорной (18 евро) и специфической ставки (20 евро/1т). Мы видим, что специфическая ставка превышает величину адвалорной. Наибольшая из них (специфическая, 20 евро) используется для таможен­ного обложения каждой тонны декларируемого товара.
Далее остается ее ум­ножить на объем перемещаемого через таможенную границу товара (размер партии) и мы получим сумму пошлины, взимаемой таможенными органами за право ее пересечения. Таким образом, комбинированная ставка в данном вари­анте определяет минимальную границу обложения товара таможенной пошли­ной.
Сравнительный анализ адвалорной и специфической ставок подтверждает наличие у них как явных достоинств, так и определенных недостатков. Поэтому эти ставки рекомендуются к применению в тех условиях, при наличии которых они обеспечат максимум уплачиваемой таможенной пошлины, а также ста­бильность ее поступления в бюджет страны. Указанные недостатки в значи­тельной мере нейтрализуются, если вместо них государство применяет комби­нированную ставку импортных или экспортных пошлин.
В мировой практике встречаются и другие способы фиксации комбинированных ставок. Суть второго способа в том, что величина комбинированной ставки определяется по принципу: не более специфической ставки. Например, 10% от таможенной стоимости товара, но не более 20 евро за единицу товара. В этом случае вначале также определяется величина адвалорной ставки. Далее она сравнивается с величиной специфической ставки. Если адвалорная ставка превышает величину специфической, то импортер выплачивает сумму ввозной таможенной пошлины, определяемой по предельной величине специфической ставки («не более»). В нашем примере ставка комбинированной ставки будет равна 20 евро. Даже если адвалорная ставка будет превышать специфическую.
Третий способ. Здесь величина комбинированной ставки таможенной пошлины определяется посредством суммирования адвалорной и специфической ставок, указанных в таможенном тарифе. Действует принцип «плюс»: адвалор­ная плюс специфическая. Величина адвалорной ставки определяется в обычном порядке, величина специфической указана в таможенном тарифе. Далее они суммируются таможенными органами.
Таким образом, каждый из указанных способов решает принципиально различные задачи в сфере таможенно-тарифного регулирования импорта.
Первый способ позволяет государству определить минимальную границу обложения импортных товаров ввозными таможенными пошлинами. Поэтому ее специфическая составляющая здесь формируется по принципу «не менее». Для фиксации нижней границы таможенного обложения.
Второй способ формирования комбинированной ставки решает альтернативную задачу тарифного регулирования. Ставки, формируемые по принципу «адвалорная, но не более специфической», дают возможность устанавливать высшую или максимальную границу таможенного обложения. Если величина адвалорной ставки превышает размер специфической составляющей, то вели­чина комбинированной ставки определяется таможенным органом по верхнему пределу, которая содержится в импортном таможенном тарифе государства. Понятно, что абсолютная величина специфической ставки может сделать таможенную пошлину или заградительной, или фискальной.
И, наконец, третий способ формирования комбинированной ставки ввоз­ной пошлины позволяет государству при необходимости вводить не просто вы­сокие, а даже очень высокие ставки импортных таможенных пошлин. При сум­мировании даже две различных ставки среднего размера могут дать возмож­ность применить заградительную пошлину, величина которой будет превышать 20% от таможенной стоимости ввозимого товара, или же еще более высокую фискальную пошлину (свыше 30% от таможенной стоимости). Причем при не­обходимости применить ее для регулирования импортных товаров, которые традиционно не подлежали обложению высокими пошлинами. Комбинированная ставка, формируемая по принципу «адвалорная плюс специ­фическая», дает государству надежный инструмент защиты внутреннего рынка от ввоза избыточных иностранных товаров. Введение таких ставок может быть использовано для ограничения импорта сезонных товаров, для регулирования сверхквотного ввоза иностранных товаров.
Такие комбинированные ставки полезно применять и с целью ограничения избыточного экспорта отдельных товаров. Государство в данном случае стре­мится не допустить разбалансированности внутреннего рынка, сокращения предложения конкретных товаров за счет их избыточного вывоза на различные сектора мирового рынка с целью продажи по более высоким мировым ценам. [10]
Помимо перечисленных ставок таможенных пошлин, которые в настоящее время применяются в Таможенном союзе, возможно применение иных видов ставок:
- средние номинальные ставки таможенных пошлин - определяются как отношение суммы ставок всех пошлин, содержащихся в таможенном тарифе (в адвалорном эквиваленте), к количеству подсубпозиций в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности
Ср. Ном. Ст. = ∑ СТП / Кол-во ПСП
- средняя взвешанная ставка таможенной пошлины – определяется как отношение суммы ставок фактически использованных в течение года для обложения фактически импортированных или экспортированных товаров к количеству реально импортированных или экспортированных подсубпозиций с учетом их доли в совокупном экспорте или импорте
Ср. Взв. Ст. = ∑ Ст. факт. Э, И тов. / Кол-во реал. ПСП Э, И тов.
- генеральные ставки таможенных пошлин (максимальные) – каждая страна или таможенный союз самостоятельно определяет критерии дифференциации генеральных ставок по сравнению с базовыми. В РФ генеральные ставки применялись при отсутствии режима наибольшего благоприятствования (далее РНБ) в торговле с Россией и при отсутствии сертификата формы А при декларировании товаров, импортируемых из дальнего зарубежья. В условиях таможенного союза так же существует подобный порядок применения генеральных ставок, если страны-экспортеры не имеют РНБ в торговле с Таможенным союзом. Генеральная ставка равна двойной ставке таможенной пошлины единого таможенного тарифа Таможенного союза (далее ЕТТ ТС)
СТП ген. = 2 СТП ЕТТ ТС
- преференциальные ставки таможенных пошлин – могут применяться в торговле с развивающимися, наименее развитыми или странами зоны свободной торговли. Таможенный союз имеет два уровня преференциальных ставок – нулевые (полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин) и в размере 75 % от уровня базовой ставки (ставки ЕТТ ТС)
1) СТП преф. = 0
2) СТП преф. = 0,75 СТП ЕТТ ТС
- внутриквотные ставки таможенных пошлин – это ставки, которыми облагаются импортные товары в пределах квоты, т.е. в рамках введенных тарифных квот. В РФ, например, такими ставками облагалось импортное мясо;
- сверхквотные ставки таможенных пошлин – вводятся сверх тарифных квот, коэффициент дифференциации может доходить до 3-4. Данная мера может применяться в целях сокращения нежелательного импорта в страну или Таможенный союз. [19]
В рамках ЕТТ ТС применяются следующие уровни ставок:
1) 0 - облагаются, например, чистопородные племенные животные (лошади, коровы, овцы);
2) 5 – например, личинки осетровых рыб;
3) 10 – облагается, например, палтус тихоокеанский;
4) 15 – например, моллюски копченые, в раковине или без раковины, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения;
5) 20 – например, вина игристые с защищенным географическим указанием (Protected Geographical Indication, PGI);
6) 25 – например,  4-гусеничные машины с двумя ведущими тележками, предназначенные для перевозки крупногабаритных грузов длиной свыше 24 м в заболоченных или снежных районах;
7) 30 – например, моторные транспортые средства, оборудованные для проживания, облагаются по ставке ввозной таможенной пошлины 30% от таможенной стоимости, но не менее 1,5 евро за 1 см3 объема двигателя.
Таким образом, ЕТТ ТС имеет 7 уровней ставок таможенных пошлин с шагом ставки, равным 5. Шаг ставка – это минимальная стандартная величина, на которую в рамках данного тарифа повышается или понижается ставка таможенной пошлины.
Заключение
Таможенная политика играет решающую роль во внешнеэкономических отношениях государств. В мировой практике выделяют 2 формы государственного регулирования внешней торговли – таможенно-тарифное и нетарифное регулирование. Одним из элементов таможенно-тарифного регулирования являются таможенные пошлины, целями использования которых явля­ются получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран), регулирова­ние внешнеторговых потоков (более типично для раз­витых государств) или защита национальных произво­дителей (главным образом в трудоемких отраслях). Устанавливая различные ставки пошлин, можно способствовать насыщению внутреннего рынка или, наоборот, защитить отечественного товаропроизводителя.
В соответствии со статьей 4 ТК ТС таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Существует множество классификаций таможенных пошлин. Основные виды таможенных пошлин были рассмотрены в данной работе и классифицированы по следующим критериям:
1) по способу ведения: автономные и конвенционные;
2) по виду регулируемых внешнеторговых операций: экспортные и импортные;
3) по возможности возврату плательщику: возвратные и безвозвратные;
4) по виду применяемых ставок: адвалорные, специфические, комбинированные;
5) по направленности регулируемых международных товаропотоков: ввозные, вывозные, транзитные;
6) по величине ставок в рамках многоколонного тарифа: базовые, генеральные, преференциальные;
7) по функциональному назначению: фискальные, заградительные, стимулирующие и т.д.;
8) по особым условиям применения: компенсационные, специальные, антидемпинговые;
9) по признаку избирательности применения: единые и селективные;
10) по сроку действия: бессрочные и с фиксированным периодом применения;
11) по сфере применения: действующие на национальной таможенной территории, на единой таможенной территории стран Таможенного союза или на единой таможенной территории стран Экономического союза;
12) по отношению к тарифным квотам: внутриквотные и сверхквотные;
13) по способу начисления: номинальные и эффективные.
В данной работе были рассмотрены функции таможенных пошлин. К ним относятся: стабилизирующая, протекционистская, регулирующая, стимулирующая, фискальная, антидемпинговая, ценообразующая, распределительная и другие функции.
Многие авторы считают таможенную пошлину разновидностью налога, с чем нельзя согласиться. В работе были указаны исключительные характеристики таможенной пошлины, которыми не обладают налоги, а также признаки таможенной пошлины, которые позволяет отграничить ее от иных видов обязательных платежей и раскрывают ее правовую природу. К данным признакам необходимо отнести следующие:
- таможенная пошлина всегда связана либо с ввозом, либо с вывозом товара, она опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу и является средством для достижения такой цели;
- таможенная пошлина возмездна. Это выражено в намерении лица переместить товар через таможенную границу, а это право оно может реализовать лишь при условии уплаты таможенной пошлины;
- таможенная пошлина отличается целевой направленностью, таможенная пошлина взимается в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой;
- таможенная пошлина безэквивалентна, поскольку ее размер не зависит от стоимости оказываемых услуг;
- таможенная пошлина - нерегулярный платеж, так как обязанность по уплате таможенной пошлины возникает лишь с необходимостью вступления субъекта в таможенное правоотношение.