«Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам»

Содержание

Введение
1. Бухгалтерский учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2. Учет расчетов по налогу на прибыль
3. Учет расчетов по налогу на добавочную стоимость
4. Учет налога на доход физических лиц
4.1 Стандартные вычеты предоставляемые налоговым агентом
5. Учет расчетов по единому социальному налогу
6. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
7. Учет земельного налога
8. Бухгалтерский учет региональных налогов и сборов
9. Транспортный налог
Заключение
Список используемой литературы
...

отличная работа была защищена на отлично

Введение

Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую артерию государства. Проблемам налогов и современной налоговой системы Российской Федерации уделяется сегодня столь пристальное внимание, так как именно они определяют жизнь современного общества.
Каждый налогоплательщик может сам выбрать методологию ведения бухгалтерского налогового учета. И от этого будет зависеть вся его последующая деятельность.
Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом должны соблюдаться принципы последовательности применения норм и правил налогового учета. Каждая организация должна закрепить выбранный ею порядок ведения налогового учета в учетной политике. Правила ведения налогового учета организации должны быть прописаны приказами (распоряжениями) руководителя, которые несут как дисциплинарную, так юридическую ответственность.
Но так же нужно учесть тот факт, что налоговый режим зависит не только от желания налогоплательщика (налогового агента), но и от вида его деятельности ОКВЭД, а от сюда, вытекает форма отчетности: 3-НДФЛ, УСН, ЕНВД, НДС.
Одна из особенностей бухгалтерского учета – его не постоянность. Ставки, декларации, сроки представления отчетности в налоговые органы, и методы начисления налогов постоянно обновляются. Издаются новые законы и делаются правки в Налоговом Кодексе Российской Федерации (далее НК РФ), Министерство финансов регулярно предоставляют разъяснения по разным пунктам статей НК РФ, из-за постоянных нововведений данная тема всегда будет интересна.

1. Бухгалтерский учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"- на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Правила отражения расчетов по налогам должны быть прописаны в учетной политике организации. Директор или главный бухгалтер решают как выгоднее и удобнее для фирмы вести бухгалтерский налоговый учет. Если по каждому виду налога открывается субсчет – это должно быть отражено в рабочем плане счетов. Но разработанные ими положения не должны противоречить НК РФ и другим нормативно-правовым актам.
По окончании налогового периода бухгалтер должен заполнить декларации и сдать их в налоговую инспекцию. Для каждого вида налога разработан отдельный бланк. На титульном листе обычно представляется информация о налогоплательщике, обязательное условие при представлении отчетности в налоговые органы по месту учета, отчетность предоставляется по ТКС. ТКС- это система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде. Преимущества данного способа представления: нет необходимости приходить в налоговые органы.
По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:
- по учету необоротных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во необоротные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;
- по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;
90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;
91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.
99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.
Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).
В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.
Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах компании с государственными бюджетами всех уровней. По закону все организации обязаны начислять, декларировать и перечислять налоги самостоятельно.
Синтетический учет налогов ведется по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет ведется по видам налогов.
Начисление налога отражается по кредиту счета 68 и корреспондируется со счетами согласно следующей классификации, учитывающей способ покрытия начисленных налогов:
1. Сумма налога включается в себестоимость продукции, работ, товаров, услуг;
2. Сумма налога включается в общий объем выручки;
3. Сумма налога включается в финансовые результаты деятельности компании за отчетный период;
4. Сумма налога исчисляется за счет чистой прибыли организации.
Уплата налога отражается по дебету счета 68 и корреспондируется с денежными счетами компании.
Типовые проводки по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"(уплата налогов, гашение задолженности по налогам).
-Д-т 68 К-т 19 Зачтен входящий НДС по приобретенным товарам.
-Д-т 68 К-т 50 Уплата налогов и сборов в бюджет из кассы компании.
-Д-т 68 К-т 51 Перечислены суммы налогов и сборов с расчетного счета организации.
-Д-т 68 К-т 66 Гашение задолженности перед бюджетом путем начисления займа.
Типовые проводки по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (начисление налогов).
-Д-т 20 К-т 68 Начисление налога за счет себестоимости продукции
-Д-т 41 К-т 68 Начислен невозмещаемый налог, связанный с приобретением товаров, и включенный в их стоимость.
-Д-т 51 К-т 68 Возврат излишне уплаченного налога в бюджет
-Д-т 70 К-т 68 Удержан НДФЛ из заработной платы работников компании.
-Д-т 75 К-т 68 Удержан налог на доходы учредителей компании.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных ра­бот для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.
С 1 января 2008 г. изменениями, внесенными в ст. 163 НК РФ, для всех налогопла­тельщиков налоговый период установлен как квартал. НДС взимается по следующим налоговым ставкам:
0% — при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при усло­вии представления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экс­портных товаров (п. 1 ст. 164 НК РФ);
10%- при реализации продовольственных товаров, товаров для детей и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства согласно перечню, установленному НК РФ, а также периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с обра­зованием, наукой и культурой (п. 2 ст. 164 НК РФ);
18% — при реализации остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизные това­ры (п. Зет. 164 НК РФ).
Согласно ст. 166 НК РФ установлен следующий порядок исчисления налога:
в общем случае сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налого­вым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз;
общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сум­му, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога;
общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применитель­но ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (пере­дачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде;
общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ исчисляется как соответст­вующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки, ус­тановленные п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, т. е. налоговые ставки в размере 10 и 18%.
При получении организацией сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих по­ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реа­лизуемых на территории РФ, сумма НДС должна исчисляться расчетным методом в поряд­ке, установленном п.: 4 ст. 164 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ в таких случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т. е. должны применяться налоговые ставки 10/110 или 18/118.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уп­лате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
С 3-го квартала 2008 г. действуют следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет:
уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом;
при ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ с учетом положений гл. 21 НК РФ. Как отмечалось ранее, при реализации товаров на территории РФ организация-поставщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязана предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.
В общем случае при принятии покупателем товаров к бухгалтерскому учету предъявленная поставщиком сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров. В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации, (налогоплательщику НДС) при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
Из этой нормы следует, что поставщик товаров обязан предъявленную покупателю сумму НДС обособленно отразить в бухгалтерском учете в виде налога, подлежащего уплате в бюджет.
В тоже время законодательно установлено, что организация-покупатель при расчетах с бюджетом по НДС имеет право предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Таким образом, в конечном итоге вся сумма НДС, учитываемая в продажной цене товара, оплачивается конечным потребителем.
Так как в хозяйственной деятельности практически любых коммерческих организаций имеют место операции и по приобретению товаров, и по их продаже, то все они, как правило, должны уплачивать в бюджет разницу между выставленными покупателям суммами НДС и предъявленными поставщиками суммами НДС:
Для целей налогового учета данные, используемые для учета, исчисления и вычета НДС, должны подтверждаться первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.
Исключением является НДС, для учета и исчисления которого установлены специальные документы налогового учета.
Так, при реализации товаров, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров поставщики обязаны выставлять соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных поставщиком (продавцом) товаров сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Порядок составления и выставления счетов-фактур установлен ст. 169 НК РФ. Так, например, установлено, что сумма НДС должна быть выделена от­дельной строкой в счетах-фактурах, предъявляемых поставщиками (продавцами).
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
При продаже товаров организации-продавцы должны вести книгу продаж, предназна­ченную для регистрации счетов-фактур, составляемых при совершении операций, призна­ваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе и не под­лежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
При приобретении товаров организации-покупатели должны вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях оп­ределения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установ­ленном порядке в конце отчетного периода.
Правила ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг про­даж, а также порядок оформления счетов-фактур определены постановлением Правитель­ства РФ от 02.12.2000 № 914 (с учетом последующих изменений и дополнений).
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, на субсчете 68–1 «Рас­четы по налогу на добавленную стоимость»).
В соответствии с методом начисления организация, продающая товары, начисление НДС отражает в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–3 «Налог на добавлен­ную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расче­ты по налогу на добавленную стоимость»).
При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основ­ных средств, материалов и т. п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») в кор­респонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Для учета сумм НДС, предъявленных организации при приобретении товаров на терри­тории РФ либо фактически уплаченных организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям», к которому могут быть открыты субсчета:
19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производст­венным запасам» и др.
На субсчете 19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к строи­тельству и приобретению объектов основных средств.
На субсчете 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериаль­ным активам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к при­обретению нематериальных активов.
На субсчете 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, отно­сящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и др., а также товаров.
При приобретении товаров указанные выше суммы НДС учитываются по дебету сче­та 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счет 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг), основ­ных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур).
С 1 января 2009 г. при перечислении покупателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущест­венных прав разрешено производить вычет сумм НДС, предъявленных продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вычетам у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет пред­стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).
В данном случае вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выстав­ленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактиче­ское перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечис­ление указанных сумм.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные организациями при выполнении строи­тельно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, пред­назначенным для осуществления налогооблагаемых операций, стоимость которого подле­жит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчисле­нии налога на прибыль организаций.
С 1 января 2009 г. для таких случаев вычеты сумм НДС производятся на момент опре­деления налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ, т. е. на последнее число каж­дого налогового периода.
Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
В бухгалтерском учете операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС. могут быть отражены следующими проводками:
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком то­вара (материалов, основных средств, нематериальных активов и т. д.)
19
60
2
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по при­обретенным товарам (материалам, основным средст­вам, нематериальным активам и т. д.)
68-1
19
3
Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (реализация товаров, работ, услуг и т. п.)
90-3
68-1
4
Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятель­ности, не относящимся к обычным видам деятельности (реализация материалов, основных средств, нематери­альных активов и т. п.)
91-2
68-1
5
Перечислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
68-1
51
Установлено, что в случае несоблюдения условий, установленных гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ и т. д.) либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров (работ и т. д.) на таможенную территории РФ, не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.
Например, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждавших стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится.
Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т. е. сумма НДС учитывается в их стоимости.
Сумма НДС, включенная в стоимость таких товаров, после их принятия к учету списывается в установленном порядке на себестоимость продаж.
Кроме того, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных, средств и нематериальных активов, либо фактически упла­ченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе ос­новных средств и нематериальных активов, в случаях:
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема­териальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации, (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема­териальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации това­ров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема­териальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками по налогу на добав­ленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема» термальных активов, для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, ус­луг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Операции по учету предъявленных поставщиками сумм НДС в указанных выше случаях отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости объекта ОС, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогооб­ложению
08-3
19-1
2
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости объекта НМА, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогооб­ложению
08-5
19-2
3
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг) сторонних организаций, используемых для опе­раций по производству продукции (работ, услуг) основ­ного производства, не подлежащих налогообложению
20
19-3
4
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, не подлежащих налогообложению
23
19-3
5
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственного по­требления
25
19-3
6
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственного потребления
26
19-3
7
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, не подлежащих налогообложению
29
19-3
8
Предъявленная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых при реализации товаров, не подлежащих налогообложению
44
19-3
9
Списаны суммы НДС, связанные с прочими расходами организации
91
19
В некоторых случаях в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету организацией по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам в установленном порядке, подлежат восстановлению.
Первый случай — передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал других организаций.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отно­шении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональ­ной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Применительно к материально-производственным запасам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их балансовой стоимости. Применительно к основным средствам и нематериальным активам у передаю­щей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки.
Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором имущество и нематериальные активы были переданы другой органи­зации качестве вклада в уставный капитал.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемого имущества и нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. С этой целью сумма НДС, восстановленная пере­дающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется переда­ча указанного имущества и нематериальных активов.
Суммы НДС, которые восстанавливаются передающей организацией, подлежат выче­там у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал имущество и нема­териальные активы, при условии использования полученного имущества и нематериаль­ных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после приня­тия на учет имущества и нематериальных активов, полученных в качестве вклада в устав­ный капитал организации.
Согласно письму Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС по пере­даваемому в уставный капитал имуществу и нематериальным активам, восстановленная передающей организацией, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».