Порядок формирования промежуточной бухгалтерской отчетности организации

ЛГТУ Липецкий Государственный Технический Университет ...

Введение…………………………………………………………………….. 4
1. Теоретические основы порядка формирования промежуточной бухгалтерской отчетности организации…………………………………
6
1.1. Составление промежуточной бухгалтерской отчетности………… 6
1.2. Сроки составления промежуточной бухгалтерской отчетности…. 9
1.3. Промежуточная бухгалтерская отчетность и соблюдение налогового законодательства……………………………………….
12
2. Формирование бухгалтерской отчетности ОАО «МАГНИТ»………………………………………………………………….
19
3. Особенности процедуры составления промежуточной бухгалтерской отчетности ОАО «МАГНИТ»……………………………………………
32
3.1. Промежуточная отчетность ОАО «Магнит» за шесть месяцев 2013г………………………………………………………………….
32
3.2. Существенные положения учетной политики для промежуточной бухгалтерской отчетности..................................
34
3.3. Формирование промежуточной бухгалтерской отчетности……… 38
Заключение……………………………………………………………………… 48
Список использованных источников………………………………………….. 51
Приложения…………………………………………………………………….. 5

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
Согласно пункта 4 статьи 15 Федерального закона №402-ФЗ О бухгалтерском учете, отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического суб ъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
В законе не указаны получатели и сроки предоставления промежуточной бухгалтерской отчетности, поэтому у компаний отпадает надобность в подготовке информации за квартал для предоставления ее в Федеральную Налоговую Службу. Но это не говорит о том, что отныне не нужно вести учет и составлять промежуточные своды вовсе. Тем более что нормативы положения бухгалтерского учета остались прежними. Совсем отказаться от подготовки документации будет нецелесообразно. Так как все эти данные за каждый месяц и квартал необходимы и не только для руководства предприятием, но и для тех, кто является собственником. Отчет дает возможность быть в курсе всего происходящего в компании и правильно выбрать стратегию дальнейших планов.
Цель курсовой работы – анализ механизма формирования промежуточной бухгалтерской отчетности организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты порядка формирования промежуточной бухгалтерской отчетности;
- изучить формирование бухгалтерской отчетности;
- проанализировать промежуточную отчетность;
- сформулировать выводы по проделанной работе.
Объект исследования – ОАО «Магнит».
Предмет исследования – механизм формирования промежуточной отчетности

Уровень существенности показателей, подлежащих отражению в бухгалтерской отчетности организации, установлен в размере 10%.Показатели форм бухгалтерской отчетности, соответствующие уровню существенности, подлежат отдельному представлению организации в виде: таблиц, расшифровок строк определенных форм отчетности или отражению в пояснительной записке к годовому балансу (п. 11 ПБУ 4/99).Если в отчетном периоде в организации проводились операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается информация (п.10 ПБУ 11/2008):- характер отношений (п. 6 ПБУ 11/2008);- виды операций (п. 5 ПБУ 11/2008) : - приобретение и продажа товаров, работ, услуг;- приобретение и продажа основных средств и других активов;- аренда имущества и предоставление имущества в аренду:- финансовые операции, включая предоставление займов;- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал;- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;- другие операции;- объем операции каждого вида;- и другую необходимую информацию.Информация о связанных сторонах, обеспечивается данными аналитического учета и включается в пояснительную записку отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008).Существенные изменения способов ведения бухгалтерского учета, связанные с изменениями внесенными в учетную политику организации, подлежат раскрытию в пояснительной записке , входящей в состав бухгалтерской отчетности организации (п.24 ПБУ 1/2008). При отражении изменений внесенных в учетную политику организации раскрывают следующую информацию:- причину изменения учетной политики;- содержание изменений учетной политики;- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов ( в том числе на одну акцию);- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно (п. 21 ПБУ 1/2008).Изменения оценочных значений включаются в доходы или расходы организации и признаются в бухгалтерском учете организации в периоде в котором:- произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;- произошло изменение и изменение будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п.4 ПБУ 21/2008).Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, отражается в бухгалтерской отчетности путем корректировки соответствующих статей капитала за период, в котором произошло изменение (п.5 ПБУ 21/2008). В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация раскрывает следующую информацию об изменении оценочного значения:- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды;- содержание изменения, оценить влияние которого на бухгалтерскую отчетность невозможно, факт невозможности также раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ( п.6 ПБУ 21/2008).Актив бухгалтерского баланса ОАО «Магнит» содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении организации. Это вложения в конкретное имущество и материальные ценности, расходы на производство и реализацию продукции (услуг), и остатки свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует своя статья баланса. Статьи актива баланса группируются по степени их ликвидности. Ликвидность – это скорость тех или иных активов трансформироваться в денежные средства. Первый раздел баланса содержит долгосрочные активы баланса или основной капитал. Второй раздел баланса содержит текущие или оборотные активы.Размещение средств организации имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и в сфере обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности организации. В связи с этим в процессе анализа активов организации в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценки.Если в активе баланса отражаются средства организации, то в пассиве – источники их образования.В процессе анализа пассивов организации в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценку.Проанализируем структуру бухгалтерского баланса ОАО «Магнит» за 2011 – 2013 гг., (Приложение 2), данные представлены в таблице 1.В 2012г. в сравнении с 2011г. внеоборотные активы увеличились на 4273 тыс.руб. и уменьшились на 8059 тыс.руб. в сравнении 2013г. с 2012г. Темп роста в2012г. составил 107,98%. Данное изменение произошло за счет увеличения основных средств в 2012г. на 16139 тыс.руб. и уменьшения в 2013г. на 32565 тыс.руб. Темп роста в 2012г. составил 108,15%. И одновременного увеличения финансовых вложений на 4290 тыс.руб. в 2012г. и уменьшения на 8019 тыс.руб. в 2013г. Прочие внеоборотные активы имеют отрицательную динамику как в 2012, так и в 2013 году.Таблица 1. Структура бухгалтерского баланса ОАО «Магнит»Статьи баланса2011г2012г2013г.темп роста, %Изм. Уд. Веса, %тыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогу2012г/2011г2013г/2012г2012г/2011г2013г/2012г1234567891011АКТИВ       1.Внеоборотн. активы5348590089,55775934784,44969962160,8107,9886,04-5,1-23,6Финансовые вложения5259073188,05688068083,14886125559,8108,1585,90-4,9-23,3Основные средства8450461,48611851,38286201,0101,9096,21-0,1-0,3Прочие внеоборотные активы409410,06174820,0397460,0142,7055,74-0,03-0,022.Оборотные активы, в том числе:626781210,51066327415,63201745439,2170,12300,25+5,1+23,6Запасы53-6702-15-126450,22--НДС755-167-173-22,11103,59--Дебиторская задолженность57563119,655566808,11796530,296,533,23-1,5-7,9Денежные средства22-221-205-100492,76--Прочие оборотные активы0-1-1-----БАЛАНС597537121006842262110081717075100114,50119,42--ПАССИВ3.Собственный капитал4386766473,44737770369,25088256062,3108,00107,39-4,2-6,9Уставный капитал946-946-946-100100--Добавочный капитал4198845170,34198845161,44198845151,4100100-8,9-10Резервный капитал133-142-142-106,6100--Нераспред. прибыль 187813431,453881647,9889302110,8286,88165,04-23,5+2,94.Долгосрочн. обязательства1584942926,51533704522,42048681825,196,76133,57-4,1+2,7Займы и кредиты1583938026,51532645022,42047680025,196,76133,60-4,1+2,7Отложенные налоговые обязательства100490,01105950,01100180,01105,4394,55--5. Краткосрочн.обязательства366190,157078738,41034769712,615587181,28+8,3+4,2Заемные средства0-56457300,81020910012,5-1807+0,8+11,7Кредиторская задолженность364380,06456890,061262060,2125,38276,22-+0,14Оценочные обязательства0-164540,02103790,01-63,07+0,02-0,01Прочие обязательства181-0-2012-----БАЛАНС597537121006842262110081717075100114,50119,42--Оборотные активы ОАО «Магнит» имеют стремительную положительную динамику. Так, в 2012г. они увеличились на 4395 тыс.руб. и в 2013г. на 21354 тыс.руб. Темп роста соответственно составил 170,12 и 300,25%. Это произошло за счет увеличения запасов в 2012г. на 6649 тыс.руб. и в 2013г. уменьшение на 6687тыс.руб. и снижения дебиторской задолженности.При этом, собственный капитал организации имеет положительную тенденцию. За анализируемый период он увеличился в 2012г. на 3510 тыс.руб. и в 2013г. на 3505 тыс.руб. Темп роста соответственно составил 108,00 и 107,39%. Это произошло за счет роста показателей нераспределенной прибыли в 2012г. на 35100 тыс.руб. и на 3505 тыс.руб. Темп роста соответственно составил 286,88 и 165,04%.Долгосрочные обязательства увеличились в 2013г. на 5150 тыс.руб. Темп роста составил 133,57%. Данный показатель увеличился за счет привлечения займов и кредитов.Краткосрочная задолженность также значительно увеличилась. Это произошло за счет привлечения в 2012-2013гг займов и кредитов, а также увеличения кредиторской задолженности. Таким образом, имущество ОАО «Магнит» за 2011-2013 годы имело стремительную положительную динамику. С 2011г. его увеличение составило 21963363 руб. Темп роста составил 136,75%.В структуре имущества основное место занимают внеоборотные активы. Хотя за анализируемый период они имеют отрицательную динамику. Так, в 2012г. удельный вес внеоборотных активов снизился на 5,1%, в 2013г. снизился на 23,6%. Составив в 2013г. 60,8%.Это произошло за счет увеличения в структуре имущества доли оборотных активов. Так, в 2012г. доля оборотных активов возросла на 5,1%. В 2013г. возросла на 23,6%. Составив в 2013г. 39,2%.В источниках формирования имущества основную долю занимает собственный капитал. Причем данные показатели имеют тенденцию снижения удельного веса во всех источниках формирования.Долгосрочные обязательства имеют отрицательную динамику в 2012г., а в 2013г. – положительную. Так, в 2012г. удельный вес долгосрочных обязательств снизился на 4,1%, а в 2013г. увеличился на 2,7%.Краткосрочные обязательства в анализируемом периоде имеют положительную динамику. Причем, удельный вес во всех источниках формирования имущества вырос в 2012г. на 8,3%, в 2013г. на 4,2%.Анализируя показатели бухгалтерского баланса ОАО «Магнит» можно сделать вывод о его положительном и стабильном финансовом положении. За анализируемый период итог бухгалтерского баланса показал стойкую положительную динамику.В «Отчете о финансовых результатах» ОАО «Магнит» представлены основные показатели экономического состояния хозяйствующего субъекта (Приложение 3). Рассмотрим основные экономические показатели деятельности Томаровского сельпо за последние три года, данные приведены ниже в таблице 2.Анализируя данные таблицы 2 можно сделать следующие выводы по экономической деятельности ОАО «Магнит» за 2011-2013гг.Наибольшую выручку от продаж организация получила в 2013г. Это на 34401 тыс.руб. больше, чем в 2011г. Темп роста составил 112,51%. В 2013г. выручка от продаж, по сравнению с 2012г. выросла на 5895 тыс.руб. Темп роста составил 112,51 и 101,90%. Такая же динамика прослеживается и для выручки в сопоставимых ценах.Динамика себестоимости продаж имеет отрицательную тенденцию. В сравнении с 2011г. себестоимость снизилась на 1850 тыс.руб. А в 2013г. себестоимость в сравнении с 2012г. снизилась на 1841 тыс.руб.Таблица 2. Основные экономические показатели ОАО «Магнит» за 2011-2013ггПоказатели2011 г.2012 г.2013 г.Абсолютное отклонениеТемп роста2012 г/2011 г2013 г/2012 г2012г/2011г2013г/2012г123456781. Выручка от продаж:- в действующих ценах, тыс. руб.274802309203315098+34401+5895112,51101,90- в сопоставимых ценах, тыс. руб.274802329610335579+54808+5969119,94101,812. Себестоимость проданных товаров, продукции, тыс. руб.623396048958648-1850-184197,0396,953. Валовая прибыль, тыс. руб.212463248741256450+36278+7709117,07103,094. Управленческие расходы, тыс. руб.109627227339268010+117712+40671207,37117,895. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.10283621402-11560-81434-3296220,81-54,016. Доходы от участия в других организациях2372000678720011050000+65500200+4262800286,13162,807. Проценты к получению194620829573884730232+1011180+1772844151,95159,948. Проценты к уплате104905013645482532672+315498+1168124130,07185,609. Прочие доходы, тыс. руб.61764931673442134-585976+4104615,121398,910. Прочие расходы, тыс. руб.183357645273992625-1380837-36011424,6920,4511. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.2151567798037613585509+5828809+5605133370,90170,2312. Текущий налог на прибыль, тыс.руб.0233344512119+233344+278775-219,4613. Изменение отложенных налоговых обязательств-227-546-577-319-31240,52105,6714. Изменение отложенных налоговых активов9182-91820-18364+91820015. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.2165022773740413073967+5572382+5336563357,38168,97Индекс цен1,001,0661,0650,066-0,001--Наблюдая динамику выручки и себестоимости продаж, положительным моментом является то, что динамика выручки, значительно, выше себестоимости продаж.Таким образом, за анализируемый период валовая прибыль в 2012г. в сравнении с 2011г. выросла на 36278 тыс.руб., в сравнении с 2012г. выросла на 7709 тыс.руб. Темп роста соответственно составил 117,07 и 103,09%. Управленческие расходы в 2012г. в сравнении с 2011г. увеличились на 117712 тыс.руб., всравнении с 2012г. 40671 тыс.руб. Темп роста составил соответственно 207,37 и 117,89%. И как следствие, прибыль от продаж, что в 2012г., что в 2013г., имеет отрицательную динамику, причем в 2012г. в сравнении с 2011г. она снизилась на 81434 тыс.руб., в 2013г. в сравнении с 2012г. она снизилась на 32962 тыс.руб.Доходы от участия в других организациях принесли ОАО «Магнит» значительные суммы. Так, в 2012г. они увеличились на 65500200 тыс.руб., в 2013г. на 4262800 тыс.руб. Темп роста составил соответственно 286,13 и 162,80%.Проценты к получению, как и проценты к уплате имеют стойкую положительную динамику. Положительным моментом можно отметить то, что динамика процентов к получению превышает динамику процентов к уплате. Прочие доходы ОАО «Магнит» в 2012г. снизились на 585976 тыс.руб., в 2013г. в сравнении с 2012г. увеличились на 410461 тыс.руб. Прочие расходы в 2012г. в сравнении с 2011г. снизились на 1380837 тыс.руб., в 2013г. в сравнении с 2012г. снизились на 360114 тыс.руб. Что так же можно расценить как положительный фактор в деятельности организации.Как следствие, прибыль до налогообложения имеет стойкую положительную динамику. В 2012г. в сравнении с 2011г. прибыль до налогообложения выросла на 5828809 тыс.руб., в 2013г. в сравнении с 2012г. выросла на 5605133 тыс.руб. Темп роста соответственно составил 370,90 и 170,23%. Данные показатели несомненно можно рассматривать как следствие прибыльности деятельности организации.Таким образом, можно сделать вывод о том, что ОАО «Магнит» имеет стабильную чистую прибыль. В 2012г. она увеличилась в сравнении с 2011г. на 5572382 тыс.руб. В 2013 в сравнении с 2012г. на 5336563 тыс.руб. Темп роста соответственно составил 357,38 и 168,97%. ОСОБЕННОСТИ ПРОЦЕДУРЫ СОСТАВЛЕНИЯ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИПромежуточная отчетность ОАО «Магнит» за шесть месяцев 2013г.Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность ОАО «Магнит» за шесть месяцев, завершившихся 30 июня 2013 г., была утверждена к выпуску генеральным директором ОАО «Магнит» 27 августа 2013 г. (Приложение). ОАО «Магнит» и его дочерние компании (далее − «Группа») осуществляют розничную торговлю товарами народного потребления под торговой маркой «Магнит». Группа осуществляет розничную торговлю через сеть магазинов формата «у дома», магазины косметики и гипермаркеты. Группа осуществляет всю операционную деятельность на территории Российской Федерации. Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность не содержит всех данных и не раскрывает полной информации, предписанной требованиями к годовой финансовой отчетности. Данную отчетность необходимо рассматривать в сочетании с годовой финансовой отчетностью Группы за 2012 год.Финансовая отчетность подготовлена исходя из принципа учета по первоначальной стоимости, за исключением отдельных объектов основных средств, оцененных по справедливой стоимости и отраженных по этой стоимости, принятой за первоначальную, на дату перехода на МСФО, и инвестиционной собственности, оцененной по справедливой стоимости. Функциональной валютой всех компаний Группы является российский рубль («руб.»).Валютой представления промежуточной сокращенной консолидированной финансовой отчетности является доллар США («долл. США»), поскольку руководство считает его наиболее удобной валютой представления отчетности для иностранных пользователей промежуточной сокращенной консолидированной финансовой отчетности Группы. Пересчет финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту представления осуществляется следующим образом: - Активы и обязательства по каждому представленному промежуточному консолидированному отчету о финансовом положении пересчитываются по курсу на дату соответствующего промежуточного консолидированного отчета о финансовом положении; - Статьи доходов и расходов в каждом промежуточном консолидированном отчете о совокупном доходе пересчитываются по среднему курсу за соответствующий период (за исключением случаев, когда такой средний курс не отражает обоснованное и примерное кумулятивное влияние курсов, действовавших на даты совершения операций; в таких случаях доходы и расходы пересчитываются по курсу на даты операций); - Все возникающие в результате пересчета курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода; - Все статьи промежуточного консолидированного отчета об изменениях в капитале, за исключением чистой прибыли за период, пересчитываются по курсу, действовавшему на дату операции; - Остатки денежных средств на начало и на конец каждого отчетного периода, отраженные в промежуточном консолидированном отчете о движении денежных средств, пересчитываются по курсам, действовавшим на начальную и конечную даты отчетного периода. Все денежные потоки пересчитываются по среднему обменному курсу за отчетный период. Российский рубль не является свободно конвертируемой валютой за пределами Российской Федерации. Перевод активов и обязательств, выраженных в рублях, в доллары США для цели промежуточной сокращенной консолидированной финансовой отчетности Группы не означает, что в будущем Группа может или намеревается реализовать свои активы или погасить свои обязательства в долларах США.Некоторые суммы финансовой отчетности в сравнительной информации за 2012 год были реклассифицированы для приведения их в соответствие с форматом представления данных за шесть месяцев, завершившихся 30 июня 2013 г.Существенные положения учетной политики для консолидированной промежуточной бухгалтерской отчетностиПромежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность включает в себя финансовую отчетность Компании и других предприятий, контролируемых Компанией (ее дочерних компаний). Компания получает контроль, если имеет право управления финансовой и текущей политикой предприятия с целью получения прибыли от его деятельности. Объединение бизнеса учитывается по методу приобретения. Стоимость приобретения оценивается как сумма переданного вознаграждения, оцененного по справедливой стоимости на дату приобретения, и неконтрольной доли участия в приобретаемой компании. Для каждой сделки по объединению бизнеса приобретающая сторона оценивает неконтрольную долю участия в приобретаемой компании либо по справедливой стоимости, либо по пропорциональной доле в идентифицируемых чистых активах приобретаемой компании. Затраты, понесенные в связи с приобретением, включаются в состав административных расходов.Гудвил первоначально оценивается по фактической стоимости, которая представляет собой превышение суммы переданного вознаграждения и неконтрольной доли участия над чистыми идентифицируемыми приобретенными активами и принятыми обязательствами. Если данное вознаграждение меньше справедливой стоимости чистых активов приобретенной дочерней компании, разница признается в составе отчета о совокупном доходе. Группа признает выручку от продажи розничным покупателям в момент продажи товара в магазинах, а выручку от продажи оптовым покупателям − в момент продажи в распределительных центрах. Розничная продажа осуществляется за наличный расчет, а также с использованием банковских карт. Доходы признаются по справедливой стоимости вознаграждения полученного или причитающегося к получению, отражаются без учета НДС и уменьшаются на сумму предполагаемых возвратов товаров покупателями.