Управленческий учет как инструмент контроллинга ПАО Казанский вертолетный завод

ЧИЭиМ Чебоксарский институт экономики и менеджмента ...

Введение ……………………………………………………………………3
1. Теоретические и методические основы развития управленческого учета как инструмент контроллинга …………………………………………….5
1.1. Сущность, цели, задачи и виды контроллинга на предприятии …...5
1.2. Инструменты сбора и обработки управленческой информации на предприятии ………………………………………………………………………8
1.3. Взаимодействие бухгалтерского (финансового) и управленческого учета ……………………………………………………………………………...12
2. Оценка системы управления на предприятии ПАО «Казанский вертолетный завод» ……………………………………………………………..15
2.1. Организация системы управления на ПАО «Казанский вертолетный завод»……………………………………………………………...15
2.2. Система показателей хозяйственно-финансовой деятельности ПАО «Казанский вертолетный завод» и их оценка …………………………………20
2.3. Система управленческого учета ПАО «Казанский вертолетный завод» …………………………………………………………………………….25
3. Развитие управленческого учета как инструмента контроллинга ПАО «Казанский вертолетный завод» ……………………………………………….29
3.1. Формирование системы отчетности и координация составления отчетов службой контроллинга ………………………………………………...29
3.2. Оценка качества управленческой информации ……………………32
Заключение ……………………………………………………………….36
Список использованных источников …………………………………...39
Приложение ………………………………………………………………4

Контроллинг – это функционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных управленческих решений.
Основная конечная цель любого коммерческого предприятия – получение прибыли (контроллинг можно назвать системой управления прибылью предприятия), но в некоторых случаях цели предприятия могут быть иными (например, завоевание доли рынка, устранение конкурентов), тогда контроллинг ориентирует усилия предприятия в направлении этих целей, хотя конечная цель та же – получение прибыли.
Находясь на пересечении учета информационного обеспечения контроля и координации, контроллинг занимает особое место в управлении предприятием, он связывает воедино все эти функции, интегрир ует и координирует их, причем не подменяет собой управление предприятием, а лишь переводит его на качественно новый уровень. Контроллинг (управление управлением) является своеобразным механизмом саморегулирования на предприятии, обеспечивающим обратную связь в контуре управления.
Цель курсовой работы – анализ управленческого учета, как инструмента контроллинга на ПАО «Казанский вертолетный завод».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические и методические основы развития управленческого учета как инструмент контроллинга;
- оценить систему управления на предприятии ПАО «Казанский вертолетный завод»;
- проанализировать развитие управленческого учета как инструмента контроллинга ПАО «Казанский вертолетный завод»;
- сформулировать выводы по проделанной работе.
Объект исследования – ПАО «Казанский вертолетный завод».
Предмет исследования – формирование управленческого учета как инструмента контроллинга

Для успешной работы предприятия в целом необходимо использовать информацию во всей ее совокупности, применяя так же различные методы анализа одного и того же вида информации.1.3. Взаимодействие бухгалтерского (финансового) и управленческого учета Систематическим сбором информации о процессах, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, занимается система учета. Она может быть разделена на внутреннюю и внешнюю. К внешней (регламентированной) системе учета относится, в первую очередь, финансовая бухгалтерия и связанные с ней второстепенные виды бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета определена законодательно государством. Внутренняя система учета охватывает плановые и фактические расчеты по всем направлениям производственно-хозяйственной деятельности предприятия и законодательно определяется предприятием – система управленческого учета.Управленческий учет – это подсистема управления на предприятии, которая предназначена для сбора и агрегирования учетных данных, направленная на решение конкретной управленческой задачи. Это может быть, например, обработка финансовой информации о протекающих на предприятии бизнес-процессах, преобразование ее к виду, удобному для оперативного принятия управленческих решений, и представление подготовленной таким образом информации менеджерам предприятия [14, с.254].Законодательство России обязывает каждое предприятие вести регламентированный (бухгалтерский) учет. Но для принятия управленческих решений существует объективная необходимость организации управленческого учета, который может быть либо совмещен с регламентированным учетом, либо выделен отдельным блоком.Система управленческого учета может быть встроена в систему обычного финансового учета или интегрирована с бухгалтерским учетом (рис.2), поскольку в стандартном Плане счетов предусмотрены счета для учета производственных затрат и результатов деятельности.Рис. 2. Различные подходы к взаимодействию управленческого и финансового учётаТаблица 3Различия между финансовым и управленческим учетомОбласти сравненияУчетФинансовый (регламентированный)УправленческийОсновные потребители информацииВнешние пользователи информации (банки, налоговая и т.д.)Внутренние пользователи информации (руководители, сотрудники)Цели учетаИнформирование внешних пользователей (банки, деловые партнеры и т.д.) о финансовом состоянии предприятия, расчет налоговых платежейОбеспечение информационной поддержки принятия управленческих решенийОбязательностьТребуется по законодательствуПрименяется по решению руководства предприятияСвобода выбора систем учетаСистема двойной записи, обязательное соответствие нормативным актамОграничений по выбору систем учета не существуетТеоретическая базаНормативные актыЭкономическая теория, теория принятия решенийИспользуемые измерителиДенежные единицыДенежные и / или натуральные единицыОсновной объект анализаПредприятие в целомЦентры ответственности внутри предприятия, виды продукции, проектыЧастота составления отчетностиПериодически в соответствии с требованием законодательстваПо мере необходимости, в соответствии с потребностями руководства предприятияСтепень надежностиТребует объективности, ориентирован на контроль прошлогоЗависит от целей планирования, ориентирован на прогноз будущегоГлавное требование к информацииТочность Релевантность Таким образом, коренное отличие управленческого учёта от финансового (регламентированного) состоит в том, что финансовый учёт ориентируется на внешних пользователей информации, прежде всего на налоговую инспекцию. А управленческий учёт нацелен на внутренних пользователей, в первую очередь на руководителей предприятия и его подразделений. Этим обусловлены все прочие отличия (табл.3).2. Оценка системы управления на предприятии ПАО «Казанский вертолетный завод» 2.1. Организация системы управления на ПАО «Казанский вертолетный завод»ПАО «Казанский вертолетный завод» (КВЗ) – российская авиастроительная компания, входящая в холдинг «Вертолеты России». КВЗ является одним из крупнейших в мире производителей вертолетов среднего класса.Компания зарегистрирована 27 июня 2002 года регистратором Государственная регистрационная палата при Министерстве Юстиции Республики Татарстан. Компания ПАО «КАЗАНСКИЙ ВЕРТОЛЕТНЫЙ ЗАВОД» находится по адресу 420085, РЕСПУБЛИКА ТАТАРСТАН, ГОРОД КАЗАНЬ, УЛИЦА ТЭЦЕВСКАЯ, 14.Акционерное общество «Казанский вертолетный завод» является публичным акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава (ПРИЛОЖЕНИЕ 1), законодательства Российской Федерации и республики Татарстан. Общество создано без ограничения срока деятельности. Публичное акционерное общество «Казанский вертолетный завод» учреждено в соответствии с Указом Президента Республики Татарстан «О мерах по преобразованию государственных объединений, предприятий и организаций в акционерные общества» от 26 сентября 1992г. № УП-466 и на основании Плана приватизации, утвержденного постановлением Государственного комитета Республики Татарстан по управлению государственным имуществом от 5 ноября 1993 г. № 139 и зарегистрированного Министерством Финансов Республики Татарстан 19 ноября 1993г., регистрационный №509.Целью общества является извлечение прибыли.Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Отдельными видами деятельности общество может заниматься только на основании специальных разрешений (лецензий). Основным видом деятельности является «Производство вертолетов, самолетов и прочих летательных аппаратов». Основная отрасль компании – «Авиационная промышленность». Органами управления ПАО «Казанский Вертолетный Завод» являются:а) Общее собрание акционеров Общества;б) Совет директоров Общества;в) Единоличный исполнительный орган – Генеральный директор Общества;г) Коллегиальный исполнительный орган – Правление Общества.Структура управления ПАО «Казанский Вертолетный Завод», представлена на рис. 3.Общее собрание акционеровРевизионная комиссияСовет директоровГенеральный директорПравление    Рис. 3. Структура управления ПАО «Казанский Вертолетный Завод»Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров Общества.  Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества.   Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором Общества (единоличный исполнительный орган) и Правлением Общества (коллегиальный исполнительный орган). Исполнительные органы подотчетны Совету директоров Общества и Общему собранию акционеров Общества.Генеральный директор Общества является председателем Правления Общества.Акционерное общество является организационной формой объединения акционеров. Оно аккумулирует капитал путем выпуска в обращение ценных бумаг - акций. Акционерное общество обладает статусом юридического лица. Для его учреждения требуется минимум уставного капитала, распределенный на определенное число акций. Имущество общества составляют средства от продажи акций в форме открытой подписки, доходы и т.д. Акционеры несут ответственность по обязательствам Акционерного общества в пределах своего вклада (пакета акций). Высшим органом Акционерного общества является собрание акционеров, исполнительным органом правление, контрольным органом ревизионная комиссия. Члены общества имеют право на управление обществом посредством голосования по принципу одна акция - один голос. Обязательной является ежегодная публикация в прессе таких основных финансовых показателей деятельности общества за год, как прибыль, убытки, дивиденды и др.Акционерное общество как организационная форма обладает по сравнению с другими видами предприятий определенными преимуществами:- неограниченный срок действия;- возможность привлечения дополнительных инвестиций путем выпуска акций; ………………………………………………………….- относительная простота обращения акций в деньги при выходе из общества, по сравнению с возможностью получить свою долю при выходе из других обществ; наличие отработанного механизма функционирования, на базе установившегося в мировой практике акционерного законодательства;- возможность котировки на фондовых биржах ценных бумаг, выпускаемых Акционерным обществом, и их свободного перехода от одного лица к другому; ………………………………………………………….- наличие значительного капитала, что уменьшает риск акционеров.Однако Акционерному обществу присущи и определенные недостатки:- наличие проблемы увязки интересов дирекции Акционерного общества и акционеров; ………………………………………………………….- отсутствие заинтересованности у лиц, работающих на предприятии и не владеющих акциями, в повышении производительности труда и других показателей эффективности;- недостаточная гибкость, оперативность и маневренность, консерватизм в управлении.Правом голоса на Общем собрании акционеров обладают акционеры — владельцы обыкновенных акций. Любой акционер лично или через своего представителя имеет право на участие в Общем собрании акционеров. Собрание является правомочным, если в нем приняли участие акционеры, обладающие в совокупности более чем половиной голосов.В компетенцию Общего собрания акционеров, в частности, входит внесение изменений в Устав Общества, утверждение годовых отчетов и аудитора Общества, распределение прибыли, избрание членов Совета директоров и Ревизионной комиссии, принятие решений о реорганизации или ликвидации Общества, а также об увеличении или уменьшении его уставного капитала.Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров. Члены Совета директоров Общества избираются Общим собранием акционеров на срок до следующего годового Общего собрания акционеров.Совет директоров, в частности, определяет приоритетные направления деятельности Общества, утверждает годовой бюджет и инвестиционные программы, принимает решения о созыве Общих собраний акционеров, об образовании исполнительных органов Общества, дает рекомендации по размеру дивиденда по акциям.Генеральный директор (единоличный исполнительный орган) осуществляет руководство текущей деятельностью Общества. Он организуют выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров и подотчетен им.Ревизионная комиссия – это орган акционерного общества, осуществляющий функции внутреннего финансового, хозяйственного и правового контроля за деятельностью общества.Ревизионная комиссия контролирует деятельность Совета директоров и Правления общества, но не вправе отменять их решения.Ревизионная комиссия действует на основании положения, утвержденного Общим собранием акционеров общества.Ревизионная комиссия осуществляет текущий контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью общества, его обособленных подразделений и служб, филиалов и представительств, находящихся на балансе общества.Организационно-функциональная структура ПАО «Казанский вертолетный завод» приведена в ПРИЛОЖЕНИИ 2.Построение системы управления в обществе представляет собой итерационный процесс, то есть процесс нескольких приближений с анализом обратных связей для достижения поставленных целей с нужной точностью. В ПАО «Казанский вертолетный завод» сложилась функциональная структура управления. Общество объединяет несколько специализированных цехов, разделенных на участки, которые являются первичными звеньями управленческой структуры.Основными документами управления можно считать:-положения по структурным подразделениям;-положения по регламентации основных, наиболее важных видов деятельности предприятия;-планирующие документы;-типовые документы оперативного управления – сводки, формы отчетности, заявки и т.д.;-должностные инструкции.Основными функциями управления в ПАО «Казанский вертолетный завод» являются:Управление стратегией развития, которая включает в себя комплекс задач: прогнозирование, определение целей, выбор стратегии, разработка программы, составление бюджета, разработка политики и процедур.Организация системы и процессов управления, включает задачи: разработка организационной структуры, передача полномочий, определение и создание благоприятных отношений.Управление персоналом, включает задачи: разработка процесса предприятий решений, определение коммуникаций, подбор кадров, обучение персонала.2.2. Система показателей хозяйственно-финансовой деятельности ПАО «Казанский вертолетный завод» и их оценка Рассмотрим основные финансовые результаты деятельности ПАО «Казанский Вертолетный Завод» за три года (табл.4).Из «Отчета о финансовых результатах» следует, что за последний год ПАО «Казанский Вертолетный Завод» получила прибыль от продаж в размере 8961349 тыс.руб., что составило 21,2% от выручки. Если сравнивать данный показатель с предыдущим годом, то можно сделать вывод, что прибыль от продаж выросла на 1 912 104тыс.руб., или на 27,1%. Сравнивая показатели 2011г. также наблюдается рост. Анализируя рост показателя выручки от продаж, необходимо отметить, что показатели расходов по обычным видам деятельности так же имеет положительную динамику. Рассматривая данные показатели в процентном соотношении, становится ясно, что темп роста себестоимости, хоть и незначительно, но опережает темп роста выручки. Данный результат, не самый лучший показатель.Таблица 4 Обзор результатов деятельности организацииПоказательЗначение показателя, тыс. руб.Темп изменения, %2011г.2012г.2013г.2012 к 20112013 к 20121234561. Выручка321809523514293642289558109,20120,332. Расходы по обычным видам деятельности162641001791098521651716110,12120,883. Прибыль (убыток) от продаж159168521723195120637842108,26119,764. Коммерческие расходы562277078628309935159139,83126,355. Управленческие расходы32448372176312174133467,0680,016.Прибыль (убыток) от продаж704924571928098961349102,03124,587.Доходы от участия в других организациях6237071157113,48163,648.Проценты к получению23881472725507197,9411,649. Проценты к уплате87402511008331243128125,94112,9210.Прочие доходы281454134746373733853123,45107,4611. Прочие расходы343707337719444462466109,74118,3012. Прибыль (убыток) до налогообложения557719258426486996272104,75119,7413. Текущий налог на прибыль19852811482516210688374,67142,1114.Изменение отложенных налоговых обязательств23422615810111715167,4974,0915.Изменение отложенных налоговых активов5044155956539088511,80656,2316. Прочее-2360-75322-57403191,617,6217. Чистая прибыль432819246531205391685107,50115,87…… От прочих операций ПАО «Казанский Вертолетный Завод» понесло убытки. Причем здесь наблюдается разнонаправленная динамика. Данный показатель стремительно вырос в 2012г., а в 2013г. снова снизился. Хотя за весь анализируемый период убыток увеличился на 3380 тыс.руб.В ходе проведения анализа результатов деятельности ПАО «Казанский Вертолетный Завод» выявлена ошибка. Изменение отложенных налоговых активов, отраженное в «Отчете о финансовых результатах» (стр. 2450) за отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» Баланса. Подобная проблема имеет место и с показателем отложенных налоговых обязательств – данные формы №2 расходятся с соответствующим показателем формы №1. Подтверждением выявленной ошибки является и то, что даже в сальдированном виде отложенные налоговые активы и обязательства в форме №1 и форме №2 за отчетный период расходятся (т. е. разность строк 2450 и 2430 формы №2 не равна разности изменения строк 1160 и 1420 формы №1).Проанализируем показатели рентабельности ПАО «Казанский Вертолетный Завод» в динамике за три года, для анализа используем следующие формулы (по балансу). Данные расчетов сведем в табл.5.Таблица 5 Анализ рентабельностиПоказатели рентабельностиЗначения показателя (в %, или в копейках с рубля)Изменение показателя201120122013Коп.%123456Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 11% и более.21,920,4621,2-0,7-3,32. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).2016,519,5-0,5-2,83. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).1212,712,2+0,2-1,8Анализируя данную таблицу можно сделать следующие выводы. За 2013г. ПАО «Казанский Вертолетный Завод» с каждого рубля выручки от реализации получено 21,2 копеек прибыли. Хотя данный показатель за анализируемый период имеет отрицательную динамику. То есть, не смотря на полученную прибыль, ее показатели снижаются.Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения к выручке организации, за последний год составил 19,5%. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 19,5 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате. Как видно, прибыль компании возросла и, исходя из годовых отчетов о финансовых результатах за три года, мы можем сказать об успешности достижения такой составляющей финансовой стратегии как оптимизация затрат.Для дальнейшего анализа финансово-хозяйственной деятельности исследуемого объекта, необходимо проанализировать бухгалтерский баланс общества. Рассмотреть структуру его активов и пассивов, их динамику за три года. …Проанализируем структуру бухгалтерского баланса ПАО «Казанский Вертолетный Завод» за 2011 – 2013 гг., данные сведем в таблицу 6.Таблица 6 Структура бухгалтерского баланса ПАО «Казанский Вертолетный Завод» за 2011-2013ггСтатьи баланса2011г2012г2013г.тыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогутемп роста, %12345678АКТИВ       1.Внеоборотные активы513420313,44669547615,11861572715,43167,81Нематериальные активы534500,13439880,09395270,0773,95Результаты исследований и разработок2264850,592772360,624146500,74183,08Основные средства394314110,32533724012,04673240912,05170,73Финансовые вложения4087871,063925900,883925900,7096,03Отложенные налоговые активы4501721,175772761,309681611,73215,06Прочие внеоборотные активы521680,13671460,15683900,12131,092.Оборотные активы, в том числе:3307190886,563760451784,894723626884,57142,82Продолжение табл.612345678Запасы1256624632,891514025934,171756963331,45139,81НДС8166972,135977351,343506230,6242,93Дебиторская задолженность1760063846,061985429944,812773818549,66157,59Финансовые вложения6036001,571992480,441500000,2624,85Денежные средства12466963,2617264803,8913445782,40107,85Прочие2380310,62864960,19832490,1434,97БАЛАНС38206111100,0044299993100,0055851995100,00146,18ПАССИВ3.Собственный капитал975252325,221248423728,181654459929,64169,64Уставный капитал1546840,41546840,341546840,27100,00Переоценка внеоборотных активов2230920,582132140,482076060,3793,05Добавочный капитал16976244,4416976243,8316976243,03100,00Резервный капитал232030,06232030,05232030,04100,00Нераспред. прибыль 765392020,031039551223,461446148225,89188,944.Долгосрочные обязательства961340625,151099162524,811252426922,42130,27Заемные средства773615420,24835160318,85799240014,30103,31Оценочные налоговые обяз-ва6081611,594560431,023388910,6055,72Оценочные обязательства12690913,3221839794,9241929787,50330,395. Краткосрочные обязательства1884018249,632082413147,012678312747,94142,15Займы и кредиты30742048,041039206623,45846382815,15275,31Кредиторская задолженность155580944,07999236022,551777359231,82114,24Оценочные обязательства2078840,544397050,995457070,97262,50БАЛАНС38206111100,0044299993100,0055851995100,00146,18Анализируя показатели данной таблицы можно сделать следующие выводы. Наблюдается следующее соотношение активов организации: 15,4 внеоборотных активов и 84,6 текущих активов. Рассмотренные показатели активов организации за весь период, говорят о стремительном росте (темп роста внеоборотных и оборотных активов 167,81 и 142,82% соответственно). Это составило 46,2%. Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, увеличение собственного капитала – на 69,6%, что значительно превышает рост активов. Данное соотношение характеризуется исключительно положительным показателем. Стремительный рост величины активов ПАО «Казанский Вертолетный Завод» связан с ростом следующих показателей актива бухгалтерского баланса.