по дисциплине Бухгалтерский финансовый учет на тему: Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию

Итак, по результатам выполненной курсовой работы можно сделать следующие основные выводы и предложения.
ООО «Велия» занимается сдачей в наем собственного нежилого недвижимого имущества и предоставлением залога для организаций, входящих в группу компаний «Агри».
Сумма валовых доходов ООО «Велия» за два года хозяйственной деятельности уменьшилась на 266 тыс. руб. и в 2004 г. составила 4075 тыс. руб. Снижение суммы выручки от реализации произошло за счет снижения оборачиваемости оборотных средств и ограничения возможностей работы с сегментами рынка недвижимости.
По сравнению с 2003 г. в 2004 г. произошло уменьшение уровня выручки от реализации на 6,13 процентных пункта или на 266 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции уменьшилась на 421 тыс.руб., т.е. темпы снижения выручки от реали ...

Введение 3
1 Обзор литературы 4
2 Характеристика ООО «В» 9
2.1 Организационная характеристика 9
2.2 Экономические показатели деятельности 10
2.3 Финансовое состояние предприятия 12
3 Оценка организации учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию на ООО «В» 15
3.1 Характеристика системы бухгалтерского учета 15
3.2 Состояние учетно-аналитической работы по учету кредитов и займов и затрат по их обслуживанию 17
3.3 Организация первичного, синтетического и аналитического учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию 21
3.4 Пути совершенствования учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию 26
Заключение 29
Библиографический список 31
Приложения Приложение 1 – Отчет о прибылях и убытках и пояснительная записка к Ф №2 « Отчет о прибылях и убытках» к балансу за год 2003 год
Приложение 2 - Отчет о прибылях и убытках и пояснительная записка к Ф №2 « Отчет о прибылях и убытках» к балансу за 2004 год
Приложение 3 – Бухгалтерский баланс за 2003 год
Приложение 4 – Бухгалтерский баланс за 2004 год.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что в современных условиях успешная деятельность хозяйствующих субъектов без периодической финансовой и иной материальной помощи извне стала практически невозможной.
Потребность дополнительного привлечения средств связана с необходимостью покрытия текущих затрат организаций, а также их долгосрочных капитальных вложений в производство, строительство и другие отрасли хозяйства.
Единым документом, регламентирующим бухгалтерский учет заемных средств и расходов по их обслуживанию является Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов, и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Минфином России приказом от 2 августа 2001 года N 60н.
Положение разработано на основе международного стандарта финансовой отчетности МСФО 23 "З атраты по займам" в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.
Целью курсовой работы явилось изучение основных требований, установленных действующим законодательством по отражению в бухгалтерском учете кредитов и займов, полученных организацией.
В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решены следующие основные задачи:
 рассмотрено понятие "кредитов и займов" и порядок отражения операций по поступлению и использованию кредитов и займов и средств по их обслуживанию в бухгалтерском и налоговом учете;
 исследованы работы различных авторов, разъясняющие механизм бухгалтерского учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию;
 проанализирована деятельность ООО «Велия» по постановке бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов и даны рекомендации по совершенствованию учета.

Валюта баланса
Стр. 300
7271
11 180
13770
 
Валюта баланса
Стр. 700
7271
11180
13770
Бухгалтерский баланс является ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения (неравенства):
1)А1>П1; 2)А2>П2; 3) A3 > ПЗ; 4) А4 < П4.
Первые три неравенства означают необходимость соблюдения неизменного правила ликвидности — превышения активов над обязательствами. Согласно данным таблицы 3 неравенство первое не соблюдается, ибо наиболее ликвидные активы (Al) были меньше суммы наиболее срочных обязательств: в 2002г. на 1758 тыс.руб., в 2003 г. на 5643 тыс.руб., в 2004 г. на 908 тыс.руб.
Второе неравенство соблюдается: А2 > П2, т.е. быстрореализуемые активы превышают краткосрочные обязательства: в 2002г. на 473 тыс.руб., в 2003 г. на 433 тыс.руб., в 2004 г. на 426 тыс.руб.
Третье неравенство не соблюдается: A3 < ПЗ, т.е. долгосрочные обязательства превышают медленнореализуемые активы: в 2002г. на 1383 тыс.руб., в 2003 г. на 5796 тыс.руб., в 2004 г. на 5605 тыс.руб.
Четвертое неравенство является «лакмусовой бумажкой» оцен­ки ликвидности баланса; оно требует превышения или равенства П4 над А4, т.е. величина собственного капитала и других видов постоянных пассивов должна быть достаточна по стоимости или даже быть больше стоимости труднореализуемых активов.
Это означает, что собственных средств должно быть достаточно не толь­ко для формирования внеоборотных активов (стр. 190 баланса), но и для покрытия (не менее 10%) потребности в оборотных активах. Как видно из проведенных данных, неравенство А4 < П4 не соблюдается, т.е. наличие труднореализуемых активов превышает стоимость собственного капитала: в 2002г. на 2688 тыс.руб., в 2003 г. на 6396 тыс.руб., в 2004 г. на 6087 тыс.руб.
Большой удельный вес заемных источников формирования имущества и динамика прироста в течение трех лет в большей степени свидетельствует об осложнении финансового положения организации.
3 Оценка организации учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию на ООО «Велия»
3.1 Характеристика системы бухгалтерского учета
Главный бухгалтер ООО «Велия» осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского уче­та и контроля и т.д.
Согласно приказу об учетной политике ООО «Велия», бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению. Налоговый учет ведется в соответствии со статьями 313-333 НК РФ. Бухгалтерский учет ООО «Велия» автоматизирован – ведется на компьютере по программе «1С: Бухгалтерия. Конфигурация» (ст. 10 Закона №129-ФЗ).
Утвержденная учетная политика ООО «Велия» для целей бухгалтерского учета применяется с 1 января отчетного года во все последующие отчетные периоды с внесением в установленном порядке необходимых изменений и дополнений.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером (п.2 ст.6 Закона №129-ФЗ). Предприятие использует типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н (п.9 Приказа №34).
Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Предприятие использует типовые формы бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 22.07.2003г. №67н). Документы, по которым непредусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно (ст.9 Закона №129-ФЗ). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером отдельным приказом по предприятию (п.3 ст.9 Закона №129-ФЗ). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ст. 12 Закона №129-ФЗ). Объекты бухгалтерского учета оцениваются в рублях и копейках (п.25 Приказа №34).
Приведем основные положения учетной политики для целей налогового учета:
1) ответственным за организацию налогового учета назначить главного бухгалтера организации;
2) для ведения налогового учета организовать отдельное рабочее место и ввести в штатное расписание должность бухгалтера по налоговому учету;
3) выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по НДС определять по отгрузке, по налогу на прибыль - по методу начислений:
4) налоговый учет вести механизированным способом - с использованием средств вычислительной техники;
5) амортизацию объектов основных средств для целей налогообложения производить - по объектам линейным способом;
6) резерв расходов на ремонт основных средств не создавать, фактические затраты по проведению ремонта учитывать в составе расходов будущих периодов с последующим списанием на расходы до конца года;
7) создать резерв сомнительных долгов, резерв под снижение стоимости материальных ценностей на основании результатов инвентаризации, уточнение размера резервов произвести по состоянию на 31 декабря 2003 года;
8) создать резервы: на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет согласно расчету бухгалтерии;
9) командировочные расходы оплачивать в полной сумме произведенных расходов, для целей налогообложения принимать в пределах установленных норм.
3.2 Состояние учетно-аналитической работы по учету кредитов и займов и затрат по их обслуживанию
Данные по наличию кредитов, займов, выплат процентов за последние 3 года представлены в таблице 3.1
Таблица 3. 1. Наличие кредитов, займов, выплат процентов
Показатель
На конец 2002г., тыс.руб.
На начало 2003 г., тыс.руб.
На конец 2003г., тыс.руб.
На начало 2004г., тыс.руб.
На конец 2004 г., тыс.руб.
Изменение (+,-)
Долгосрочные кредиты
4610
4291
+4291
Долгосрочные займы всего, в том числе видам займов и заимодавцам
2032
2032
2032
2032
ООО «Агри»
493
493
493
493
ООО «АреалСтрой»
165
165
165
165
ООО «БашФруктИмпорт»
1374
1374
1374
1374
Краткосрочные кредиты
2500
+2500
Проценты по полученным краткосрочным кредитам
213
+213
ООО «Велия» содержит долгосрочные займы и краткосрочные кредиты на обеспечение покупки недвижимости, ее реконструкции, модернизации и ремонта.
Займы по аналитическому учету ведутся по видам займов и заимодавцам предоставивших их – всего долгосрочных займов – 2031781,79 руб., в т.ч.:
ООО «Агри» всего сумма долгосрочного займа – 493173,68 руб. на 01.01.2004 г. и на 01.10.04, отраженного по субсчету в т.ч.:
по договору купли-продажи векселей 141299 от 14.12.99 АГ № 141299 – 4917,18 руб.,
по договору купли-продажи векселей 250401/1 от 25.04.01 АГ № 250401-1 – 148256,50 руб.,
по договору купли-продажи векселей 2606/00 от 26.09.00 АГ № 260900 – 90000,00 руб.,
по договору купли-продажи векселей б/н от 13.11.01 АГ № 13112011 – 250000,00 руб.
ООО «АреалСтрой» всего сумма долгосрочного займа:
по договору купли-продажи векселей № 0210/00 от 09.10.00 АГ № 09102000 - 165000,00 руб.,
ООО «БашФруктИмпорт» всего сумма долгосрочного займа:
по протоколу передачи векселя № 3 от 01.04.99 АГ № 010499 - 1373608,11 руб.
Данные долгосрочные займы учтены организацией Заемщиком ООО «Велия» в соответствии с договорами займа в стоимостной оценке полученных активов (векселей), расчеты по которым гарантированы путем выпуска собственных векселей. Займы были получены с целью приобретения недвижимости (здание) для последующего расширения деятельности фирмы (сдача в аренду) с целью получения прибыли и учтены на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом дисконта на полученные за них активы (векселя Сбербанка) согласно договоров не предусмотрено, поэтому сделаны бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ счета 58 на сумму 2031781,79 руб.
КРЕДИТ счета 67.3 на сумму 2031781,79 руб.
Сальдо на начало и конец периода 2031781,79, т.к. погашение сумм займа не производилось.
Далее рассмотрим полученные организацией кредиты. Кредитная линия согласно договора № 184 от 16.06.2004г. в сумме 10000000 руб. с предельным лимитом 2 500 000 рублей.
Кредит получен в 2004 г. как целевое обеспечение под строительства (Дог подряда) торгового здания. Срок его погашения 07.06.2005г. В залог банку отдана недвижимость ООО «Велия», оцененная ЗАО «Эксперт-Оценка» по рыночной стоимости.
В бухгалтерском учете на сумму, заверенной у нотариуса сделана запись:
КРЕДИТ счета 60.1. на сумму 180000 руб.
ДЕБЕТ счета 08.4. на сумму 180000 руб.
Оплата суммы, заверенной у нотариуса на основании квитанции:
ДЕБЕТ счета 60.1 на сумму 180000 руб.
КРЕДИТ счета 51 на сумму 180000 руб.
В налоговом учете сумма залога относится на внереализационные расходы в период действия залога, помесячно.
Операции по получению, погашению кредита в течении года бухгалтер отразил следующим образом.
Отражено поступление суммы кредита в день зачисления денежных средств на ссудный счет организации:
ДЕБЕТ счета 51 на сумму 2500000 руб.
КРЕДИТ счета 66.1 на сумму 2500000 руб.
Отражено начисление процентов (17% годовых) ежемесячно с июня по сентябрь включительно:
ДЕБЕТ счета 08.4 на сумму 106598 руб.
КРЕДИТ счета 66.2 на сумму 106598 руб.
Произведена оплата процентов:
ДЕБЕТ счета 66.2 на сумму 106598 руб.
КРЕДИТ счета 51 – 106598 руб.
Проценты по кредиту на основании договора 17% годовых организация должна начислять и уплачивать ежемесячно равными суммами.
Проценты по бухгалтерскому учету относятся в дебет счета 08.4 в корреспонденции с кредитом счета 66.2.
В налоговом учете 14,3% (ставка рефинансирования 13% + 1,3%) на внереализационные расходы, оставшиеся 2,7% не относятся к расходам, т.е. не уменьшает налогооблагаемую базу.
Сальдо на 01.10.2004 г. по счету 66.1 по кредиту не уменьшилась.
Кредитная сумма имеет целевое назначение, поэтому данная сумма перечисляется Подрядчику ООО «Уралстройпроект» на основании договора подряда, который в свою очередь предоставляет для ООО «Велия» документы подтверждающие целевое использование полученной суммы для предоставления этих данных в банк.
Заемщик ООО «Велия» предоставляет ежемесячно до 25 числа месяца следующего за отчетным следующие документы:
-баланс,
- расшифровку строк баланса,
- сведения для обеспечения кредита.
- форму «Прогресс, достигнутый в реализации проекта» с отметкой о наличии полученных документов (договора, лицензии, свидетельства, схемы и т.д.).
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам в организации проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49). На основании Приказа Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" кредитовое сальдо счетов 66 и 67 отражается в бухгалтерском балансе по строкам 520 и 610.
Далее рассмотрим состояние учетно-аналитической работы по учету кредитов и займов и затрат по их обслуживанию
По строке 510 бухгалтерского баланса отражены полученные организацией долгосрочные кредиты в сумме 4610 тыс.руб. на конец 2003 г., в сумме 4291 тыс.руб. на конец 2004 г.
В таблице 3.2 представлены обороты по счету 67.3 «Долгосрочные займы».
Таблица 3. 2. Обороты по счету 67.3 «Долгосрочные займы» за 2003г.
Период
Нач. ост.кред.
Нач. ост.деб.
60
76
91
Деб. оборот
Кред. оборот
Кон.ост Деб.
Кон ост.Кред.
2003г.
1041000,00
100000,00
41000,00
850000,00
13555000,00
4924260,00
4610260,00
2004г.
4610260,00
200000,00
387500,00
587500,00
267800,00
4290560,00
В таблице 3.3 представлены данные анализа счета 67.3 «Долгосрочные займы» за 2003г.
Таблица 3. 3. Анализ счета 67.3 «Долгосрочные займы» за 2003г.
Счет
С кред.счетов
В дебет счетов
С кредит счетов
В дебет счетов
В валюте
В валюте
60.3
Сальдо на начало периода
1041000,00
51
100 000,00
Основной
100 000,00
62
41000,00
4 660 260,00
62.1
41000,00
62.2
400 000,00
62.31
4 260 260,00
76
364 000,00
76.5
364 000,00
91
850 000,00
264 000,00
91.1
850 000,00
91.2
264 000,00
Обороты за период
1 355 000,00
4 924 260,00
Сальдо на конец периода
В таблице 3.4 представлены данные анализа счета 67.3 «Долгосрочные займы» за 2004г.
Таблица 3. 4. Анализ счета 67.3 «Долгосрочные займы» за 2004г.
Счет
С кред.счетов
В дебет счетов
С кредит счетов
В дебет счетов
В валюте
В валюте
60.3
Сальдо на начало периода
46 100 260,00
60
200 000,00
200 000,00
60.3
200 000,00
200 000,00
76
387 500,00
67 800,00
76.5
387 500, 00
67 800,00
Обороты за период
587 500,00
267 800,00
Сальдо на конец периода
4 290 560,00
Полученные организацией долгосрочные займы отражены в бухгалтерском балансе по строке 520 – на сумму 2032 тыс. руб. как на 1.01.2004 г. так и на 1.10.20004 г.
Таблица 3. 5. Анализ счета 66.1 «Краткосрочные кредиты» за 2004 г.
Счет
С кред. счетов
В дебет счетов
С кредита счетов
В дебет счетов
В валюте
В валюте
66.1
Сальдо на начало периода
51
2500000,00
Обороты за период
2500000,00
Сальдо на конец периода
2500000,00
Проценты по краткосрочным кредитам учитываются на счете 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам» представлены в таблице 3.6.
Таблица 3. 6. Анализ счета 66.2. «Проценты по краткосрочным кредитам»
Счет
С кред. счетов
В дебет счетов
С кредита счетов
В дебет счетов
В валюте
В валюте
66.2
Сальдо на начало периода
08
213428,00
08.4
213428,00
51
213428,00
Обороты за период
213428,00
213428,00
Сальдо на конец периода
Таким образом, бухгалтер ООО «Велия» оценил возможные сроки погашения долгосрочных займов, указанных в векселях и договорах купли-продажи векселей, и обоснованно отнес числящуюся в бухгалтерском учете задолженность к долгосрочным обязательствам.
По строке 610 бухгалтерского баланса организации показана непогашенная сумма полученных краткосрочных кредитов, подлежащая погашению в соответствии с договорами менее чем 12 месяцев после отчетной даты: на 1.10.2004 г. – 2500 тыс. руб.
Таким образом, бухгалтер ООО «Велия» оценил возможные сроки погашения кредиторской задолженности, указанные в кредитном договоре № 184 от 16.06.2004 г. на сумму 2500000 руб., и обоснованно отнес числящуюся в бухгалтерском учете задолженность к краткосрочным обязательствам.
При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, ООО «Велия» руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н.
Согласно п.2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.
При получении займа (кредита) ООО «Велия» отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.3 и 4 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения - свыше 12 месяцев).
В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается ООО «Велия» на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а о долгосрочных - на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
При получении заемных средств в учете делается проводка:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67) - отражена фактически поступившая сумма займа (кредита).
Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 - перечислены средства в погашение заемного обязательства.
Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.
Способ учета долгосрочной задолженности
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 ООО «Велия» осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней. При ведении учета заемных средств на ООО «Велия» обеспечен раздельный учет срочной и просроченной задолженности.
Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
Учет затрат по займам и кредитам
К затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся (п.11 ПБУ 15/01): проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам) в соответствии с условиями договора займа (кредита) отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал) (п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, п.53 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н); курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления); дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.
Примерный перечень дополнительных затрат приведен в п.19 ПБУ 15/01. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с: оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
ООО «Велия» учитывает затраты по кредиту, полученному по договору целевого финансирования по дебету счета 08.4 в корреспонденции со счетом 60.1 – 180000 руб.: это сумма затрат на удостоверение договора у нотариуса. В зависимости от того, на какие цели ООО «Велия» использует полученные заемные средства в соответствии с ПБУ 15/01 происходит бухгалтерский учет затрат по займам и кредитам.
В налоговом учете сумма затрат по кредиту списывается на счет 91.2: ведется регистр налогового учета по затратам на кредиты для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Правила бухгалтерского и налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам во многом не совпадают. В течение 2002 г. организации по-разному решали проблемы, вызванные этим несовпадением. В ООО «Велия» пошли по пути создания совершенно обособленного налогового учета. В 2003 г. проблема несовпадения правил бухгалтерского и налогового учета приобрела особую остроту. Связано это с вступлением в силу нового Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. В соответствии с ПБУ 18/02 ООО «Велия» отражает в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из показателя бухгалтерской прибыли (прибыли, выявленной по данным бухгалтерского учета), а затем выявляет все разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве.