Предмет. Бухгалтерский учет. Тема. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Под этой датой понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2000.
В зависимости от периодичности пересчета активы и обязательства, которые подлежат переоценке, условно можно разделить на две группы.
К первой группе относятся активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия ...

"Введение 4
1. Теоретические основы пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте 6
1.1. Порядок пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте 6
1.2. Даты совершения операции в иностранной валюте 11
2. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте на примере ЗАО ""П"" 20
2.1. Пересчет стоимости основных средств, подотчетных денег и материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации на ЗАО ""П"" 20
2.2. Пересчет стоимости активов на ЗАО ""П"" при импорте товаров, оплате услуг 22
Заключение 25
Библиографический список 28
Список сокращений 30
Приложения 1-2 31"

Различные теоретические и практические аспекты пересчета стоимости активов рассмотрены в работах отечественных ученых.
Учет и налогообложение расходов по загранкомандировкам рассмотрены в статье С. Липатникова [16, с.28]. Сравнительный анализ МСФО 21 и ПБУ 3/2000 приведен в статье В.М. Евсеева [14, с.37]. М.В. Сухов составил Комментарий к ПБУ 3/2000, регулирующий учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте [20]. И. Лихинина в своей статье рассмотрела типичные ошибки при отражении поступления материалов в организацию [15]. Раскрыта тема бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц Ю.Н. Самохваловой [20].
Таким образом, о пересчете стоимости активов в настоящее время очень много написано в литературе, и он все большее применение находит в бухгалтерско м учете в различных отраслях народного хозяйства на российских предприятиях. Вместе с тем отсутствуют исследования, которые содержали бы комплексный подход к анализу проблемы формирования пересчета стоимости активов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Поэтому при осуществлении организацией операций в иностранной валюте возникает необходимость пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли по курсу Центробанка РФ для этой валюты по отношению к рублю [20, с.17].
В соответствии с пунктом 3 статьи 317 ГК РФ использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке. В настоящее время порядок совершения операций в иностранной валюте (валютных операций) регулируется Законом РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле".
В связи с вышесказанным актуальность темы курсовой работы высока. Целью данной курсовой работы является освещение темы пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
В соответствии с поставленной целью в курсовой работе поставлены и решены следующие основные задачи:
- рассмотрено нормативное регулирование пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
- изучены виды активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли,
- рассмотрен бухгалтерский учет курсовых разниц,
- рассмотрено практическое применение пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте на примере конкретной организации,
- рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с загранкомандировками.

Во-вторых, для пересчета выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами РФ, допускается применение средней величины курсов, для чего сумма произведений величин курсов ЦБР на количество дней их действия в отчетном периоде делится на количество дней в отчетном периоде.
В-третьих, если законодательство или правила иностранного государства - места ведения организаций деятельности за пределами России - требуют составлять бухгалтерскую отчетность в иной валюте (не в рублях), то эта отчетность составляется и в рублях, и в требуемой валюте.
Документирование хозяйственных операций осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета актов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях, а по денежным знакам в кассе организации, средствам на счетах в кредитных организациях, денежным и платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, средствам в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остаткам средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), - одновременно производятся в валюте расчетов и платежей (иностранной валюте).
Бухгалтерская отчетность составляется в рублях.
2. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте на примере ЗАО "Пирамида"
2.1. Пересчет стоимости основных средств, подотчетных денег и материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации на ЗАО "Пирамида"
1. ЗАО "Пирамида" закупило у иностранного поставщика оборудование стоимостью 500 000 долл. США. Право собственности на оборудование перешло к ЗАО "Пирамида" 15 марта 2000 года. 15 апреля 2000 года ЗАО "Пирамида" перечислило поставщику оборудования 500 000 долл. США.
Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 15 марта 2000 года, составил 28,5 руб., на 31 марта 2000 года - 29 руб., на 15 апреля 2000 года - 29,5 руб.
Валютную стоимость оборудования необходимо пересчитать в рубли один раз по официальному курсу доллара США, действующему на 15 марта 2000 года.
Оборудование будет учтено по цене 14 250 000 руб. (500 000 USD х 28,5 руб/USD).
Кредиторскую задолженность ЗАО "Пирамида" необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу доллара США, установленному на дату ее возникновения. Затем эту задолженность необходимо переоценить по курсу соответственно на дату составления бухгалтерской отчетности и на дату ее погашения.
В бухгалтерском учете ЗАО "Пирамида" 15 марта 2000 года отражен рублевый эквивалент кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком. Он составит 14 250 000 руб. (500 000 USD х 28,5 руб/USD).
По состоянию на 31 марта 2000 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ЗАО "Пирамида" составил 14 500 000 руб. (500 000 USD х 29 руб/USD). Эта сумма задолженности отражена в бухгалтерской отчетности организации за I квартал 2000 года.
По состоянию на 15 апреля 2000 года рублевый эквивалент кредиторской задолженности ЗАО "Пирамида" составил 14 750 000 руб. (500 000 USD х 29,5 руб/USD).
2. Для выдачи под отчет для загранкомандировки в валютную кассу поступило 300 дол. США.
Курс Банка России на дату совершения операции - 27,56 руб./дол.;
курс ММВБ на дату совершения операции - 27,73 руб./дол.;
средний курс ММВБ за неделю - 27,60 руб./дол.
Варианты учета операции указаны в таблице 1.
Таблица 1
Варианты учета операции
Используемый курс, руб./дол.
Сумма операции, руб.
ПБУ 3/2000(МСФО 21)
27,56
8 268
МСФО 21
27,73
8 319
МСФО 21
27,60
8 280
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством. Иногда бухгалтеры неправильно оценивают импортные материалы, поступившие в счет вклада в уставный капитал от иностранного учредителя.
В данном случае стоимость материалов, оцененных в иностранной валюте, принята в оценке в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на дату совершения операции (п. 9 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н). Пересчет стоимости активов уставного (складочного) капитала после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не произведен (п. 10 ПБУ 3/2000).
3. Учредителем организации ЗАО "Пирамида" - иностранной фирмой внесены в качестве вклада в уставный капитал материалы для производственной деятельности на сумму 10 000 долл. США. Официальный курс Банка России на дату регистрации организации - 29 руб./долл.
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
ДЕБЕТ 75,
КРЕДИТ 80 - 290 000 руб. - задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал,
ДЕБЕТ 10,
КРЕДИТ 75 - 290 000 руб. - приняты к учету материалы в качестве вклада в уставный капитал организации.
2.2. Пересчет стоимости активов на ЗАО "Пирамида" при импорте товаров, оплате услуг
1. Предприятием ЗАО "Пирамида" заключен договор купли-продажи на поставку импортного товара иностранным поставщиком на условиях DAF (франко-граница - пункт нахождения пограничной таможни покупателя). Формой расчетов по договору является предварительная оплата полной контрактной стоимости в сумме 3000000 долл. США по курсу 29 руб. 50 коп. за 1 долл. США на день перевода валютных средств (см. Приложение 2).
В соответствии с п. 5 и п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, "пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению".
Право собственности на товар переходит к покупателю ЗАО "Пирамида" на границе. При этом курс валюты ЦБ РФ составил 29 руб. 60 коп.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете контрактной стоимости импортного товара является счет иностранного поставщика или коносамент.
Поступление товара предприятием-импортером, осуществляющим оптовую торговлю, отражается записью:
ДЕБЕТ 41-11 "Импортные товары на складах",
КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
88800000 руб. = 3000000 х 29,6.
На момент списания авансовых платежей поставщика в иностранной валюте произошло изменение курса валюты. В результате в бухгалтерском учете должна быть отражена курсовая разница в размере 300000 руб.:
ДЕБЕТ 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками ",
КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки" 300000 руб.
2. Организация ЗАО "Пирамида" оплатила услуги иностранной компании по составлению годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами для выхода организации на международный рынок. Договорная стоимость оказанных услуг составила 8000 долл. США, кроме того, НДС - 1600 долл. США. Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составлял: на дату оказания услуг - 27,0 руб. за 1 долл. США, на дату оплаты - 28,0 руб., на дату перечисления в бюджет НДС за иностранную компанию - 27,5 руб. за 1 долл. США.
Курсовая разница, возникающая при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли, в соответствии с п.13 ПБУ 3/2000 подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
В соответствии с подп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации бухгалтерских услуг признается место экономической деятельности покупателя услуг. В данном случае местом экономической деятельности покупателя услуг является территория Российской Федерации. Поэтому стоимость таких услуг, оказанных иностранным юридическим лицом-нерезидентом организации-резиденту Российской Федерации, облагается НДС. Если иностранная организация не состоит на учете в Российской Федерации, то НДС уплачивается за нее российским предприятием за счет средств, перечисляемых иностранной организации. Согласно п.4 ст.173 НК РФ исчисление и уплата налога в бюджет налоговыми агентами производится за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. Уплата налога производится по месту нахождения налогового агента (п.3 ст.174 НК РФ).
Согласно п.3 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Заключение
Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Под этой датой понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2000.
В зависимости от периодичности пересчета активы и обязательства, которые подлежат переоценке, условно можно разделить на две группы.
К первой группе относятся активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к бухгалтерскому учету в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте и далее не переоцениваются. Это основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, товары, капитал.
Вторая группа - это активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно: денежные знаки в кассе; средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях; денежные и платежные документы; краткосрочные ценные бумаги; средства в расчетах (в том числе по заемным обязательствам) с любыми юридическими и физическими лицами; остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями.
Доходы и расходы организации признаются в бухгалтерском учете при наличии определенных условий, предусмотренных ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Условия признания доходов и расходов организации, предусмотренные ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в полной мере следует применять и при осуществлении операций с иностранной валютой. Например, зачисление экспортной выручки на транзитный валютный счет организации будет признано доходом в бухгалтерском учете и соответственно отражено по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при соблюдении всех установленных ПБУ 9/99 условий, а в случае несоблюдения хотя бы одного из них - по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центробанка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период, называется курсовой разницей.
Согласно пункту 12 ПБУ 3/2000 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовые разницы, выявленные по активным счетам, распределяются в следующем порядке:
в случае понижения курса рубля к иностранным валютам (т.е. повышения курса иностранной валюты к рублю) выявляются положительные курсовые разницы, которые включаются в доходы организации;
в случае повышения курса рубля к иностранным валютам (т.е. понижения курса иностранной валюты к рублю) выявляются отрицательные курсовые разницы, которые включаются во внереализационные расходы организации.
Курсовые разницы, выявленные по пассивным счетам, распределяются в следующем порядке:
в случае понижения курса рубля к иностранным валютам выявляются отрицательные курсовые разницы, которые включаются во внереализационные расходы организации;
в случае повышения курса рубля к иностранным валютам выявляются положительные курсовые разницы, которые включаются во внереализационные доходы организации.
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, относятся на счет 83 "Добавочный капитал".
Библиографический Список
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
2. Гражданский кодекс Российской Федерации Части первая, вторая и третья.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ / Утв. приказом Минфина РФ №34-н от 29.07.1998г. (в ред. приказа Минфина РФ №31н от 24.03.2000г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98 / Утв. приказом Минфина РФ №60н от 09.12.1998г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99 / Утв. приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99 / Утв. приказом Минфина РФ №32н от 06.05.1999г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 / Утв. приказом Минфина РФ №633 от 06.05.1999г.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", ПБУ 3/2000 утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н
11. Бакаев А.С.Бухгалтерские термины и определения/ Библиотека журнала "Бухгалтерский учет"/ 2002. –с. 18
12. Васильева М. Служебные командировки/Экономико-правовой бюллетень/ 2003 г., N 6. – с39
13. Гребнев Е.Т., Кандрашина Е.А., Хайнце Х., Бабенков Д.Н., Процессно-ориентированное управление/ Менеджмент/ 2003 г., №1., с. 15
14. Евсеев В.М. Сравнительный анализ МСФО 21 и ПБУ 3/2000 /Новое в бухгалтерском учете и отчетности/ 2001 г., N 2. – с.17
15. Лихинина И. Типичные ошибки при отражении поступления материалов в организацию/Финансовая газета/2004 г. N 32. –с. 23
16. Липатников С.Учет и налогообложение расходов по загранкомандировкам/Финансовая газета. Региональный выпуск/ 2002 г.N 22. – с. 17
17. Морозова Ж. Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций в иностранной валюте/Финансовая газета. Региональный выпуск/ 2003 г., N 31. – с.14
18. Малявкина Л.И., Лытнева Н.А., Лытнева Е.А. Учет и налогообложение импортных операций/Бухгалтерский учет/2000 г., N 11.- с.36
19. Морозова Ж. Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций в иностранной валюте/Финансовая газета. Региональный выпуск/2003 г., N 31. – с.37
20. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц/Консультант бухгалтера/ 2003 г., N 1. – с. 19
21. Сухов М.В. Комментарий к ПБУ 3/2000./Главбух/ 2000 г., N 5
Список сокращений
и др. - и другие
и т.д. - и так далее
и пр.- и прочее
г.- год
тыс. руб.- тысяч рублей
Приложения 1-2
Приложение 1
Операция в иностранной валюте
Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам
Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой
Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте
Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте
Дата признания расходов организации в
иностранной валюте
Импорт материально – производственных запасов, иного имущества
Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество