Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код |
255243 |
Дата создания |
26 октября 2015 |
Страниц |
30
|
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 23 декабря в 16:00 [мск] Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
|
Описание
Главной целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ налогового менеджмента, а также его практическая реализация на примере компании ООО «Мебельная фабрика «Дана»».
Поставленная перед нами цель проекта объясняет следующие задачи, которые стоят перед нами:
• ознакомиться с сущностью и содержанием налогового менеджмента;
• изучить его понятие, основные задачи и цели;
• разграничить цели налогового менеджмента на микро и макро уровнях;
• узнать, какие элементы входят в налоговый менеджмент;
• оценить структуру налогов компании ООО «Мебельная фабрика «Дана»»;
• рассмотреть методы управления налогами и рассчитать налоговое бремя компании ООО «Мебельная фабрика «Дана»»;
• разработать рекомендации организации системы налогового менеджмента.
(РГСУ, "хорошо") ...
Содержание
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………......3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ...6
1.1 Сущность и содержание налогового менеджмента ……………………………6
1.2 Элементы налогового менеджмента как системы управления ……………...10
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В РОССИЙСКИХ КОМПАНИЯХ …...……………………...14
2.1 Оценка структуры налогов компании ООО «Мебельная фабрика «Дана»»…………………………………………………………………………..….14
2.2 Методы управления налогами , расчет налогового бремени в ООО «Мебельная фабрика «Дана»»………..…………………………………………....18
ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ……………………………………...……22
3.1 Проблемы создания налогового менеджмента на предприятии……………..22
3.2 Разработка рекомендаций по решению проблем создания налогового менеджмента………………………………………………………………………..24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………..…27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………………29
Введение
Одной из ведущих позиций налогов и налогообложения, является осуществление государственного влияния на экономическое поведение участников рыночных отношений и управление экономикой. С иной позиции, налоги сами являются объектом управления, которое в рыночных условиях принимает форму налогового менеджмента. Все, кто связан с налогами, оказывает на них влияние, пытаясь разнообразными методами управлять налоговыми платежами. С усложнением систем налогообложения и экономических связей, под влиянием процессов глобализации значение налогового менеджмента возрастает. В особенности это касается нынешней ситуации в РФ, где рыночные отношения и институты еще не полностью сформировались в своем развитом виде. Данный фактор объясняет актуальность выбранной темы.
Фрагмент работы для ознакомления
Налоговый контроль, как функциональный элемент налогового менеджмента, необходим для эффективного управления налогообложением. Налоговый контроль – это значимый элемент государственного влияния на хозяйствующие субъекты, обязывающий правильно формировать налоговую базу и исчислять причитающиеся с ней платежи, с одной позиции; также это систематическая деятельность, направленная на организацию надежного налогового учета на предприятии, самостоятельный контроль над правильностью налоговых расчетов, а также обнаружение и устранение налоговых ошибок до проверки с позиции налоговых органов, с иной позиции.В основу налогового надзора были положены общие принципы реализации этой функции управления и, наряду с этим, он имеет специфические организационно-экономические принципы. К данным принципамотносят:1) соблюдение интересов государства и экономических контрагентов;2) доступность итогов налогового надзора для их оценки с позиции государственных налоговых и таможенных администраций и банков;3) аналитичность и содержательность отчета по внутреннему налоговому контролю для определения закономерностей потока денежных средств. Налоговое прогнозирование - это главный функциональный элемент налогового менеджмента. При помощи прогнозирования устанавливаются главные направления усилий и принятия решений, которые обеспечивают достижение целей. В ходе реализации этой функции управления намечается не только итог, который обязан достигаться при управлении налоговыми потоками, но, и обязан быть определен эффективный способ достижения намеченного итога. Цели и задачи налогового прогнозирования на макро и микроуровне весьма разнообразны. Государство в первую очередь стремится запланировать как можно больше налоговой прибыли для бюджета и внебюджетных фондов, а предприятие стремится наметить уже на основе имеющихся прогнозов способы понижения налоговой нагрузки. Целью государственного налогового прогнозирования является оптимальное по объему, составу и структуре финансовое снабжение полномочий органов власти всех уровней в границах реализации концепции государственной экономической, финансовой, социальной и налоговой политики. Основная цель налогового прогнозирования компаний – это оптимизация налоговых потоков компанией в границах реализации его экономической, финансовой и налоговой политики.Налоговый менеджмент состоит из следующих процессов:налоговое прогнозирование,стратегическое и тактическое налоговое прогнозирование, сводное налоговое прогнозирование,налоговое бюджетирование, ориентированное на итог,рациональное применение приобретенных дополнительной прибыли на финансирование результативных затрат.Главнейшей формой финансового прогнозирования является бюджетирование, которое непосредственно направленно на оптимизацию налоговых потоков. По этой причине нужно увеличить значение налогового бюджетирования в налоговом прогнозировании, сделав его центральным звеном налогового менеджмента. Налоговое регулирование – это один их наиболее мобильных элементов налогового менеджмента.Организация налогового менеджмента представляет собой совокупность координационных действий и решений субъектов управления, которые обеспечивали работу налогового процесса и достижение намеченных целей и задач налогового прогнозирования, налогового регулирования и налогового надзора. Организация государственного и корпоративного налогового менеджмента имеют свои нюансы.К компании государственного налогового менеджмента относится координация всего налогового процесса и его элементов, а в узком понимании – организация только осуществления налогового бюджета в объемах государства и регионов. Организация корпоративного налогового менеджмента в общем смысле – это совокупность координационных действий и решений органов управления компанией в сфере налогового прогнозирования, налоговой оптимизации, налогового саморегулирования и самостоятельный контроль; в более узком смысле – это организация создания условий для оптимизации налоговых потоков в границах корпоративного налогового бюджетирования.Положительный результат управления во многом зависит от того, насколько правомерно распределены полномочия и ответственность за принятие, и реализацию решений между некоторыми элементами системы управления налоговыми потоками. В настоящее время организационное реформирование системы налогообложения в РФ – это весомая задача, решение которой является одной из главных проблем налогового менеджмента. При этом в основании реформирования лежат основные задачи в стратегическом плане налоговой политики РФ.ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В РОССИЙСКИХ КОМПАНИЯХ2.1 Оценка структуры налогов компании ООО «Мебельная фабрика «Дана»»Исходя из учетной политики, оптовая продажа мебельных товаров (услуг) в ООО «Мебельная фабрика «Дана»» находится на общей системе налогообложения. Регулярно оплачивается: налог на прибыль, земельный налог, налог на имущество компании. Регулярно подается декларация по НДС. Учет реализованных товаров (услуг) ведется по счет-фактурам. Налогооблагаемая база считается по счетам. Табл. 1Экономические показатели ООО «Мебельная фабрика «Дана»» 2012-2013г.г.Показатели2012 г.2013 г.ИзмененияТЕМП РОСТА, %+/-1.Среднесписочное количество рабочих, чел.5095451902.Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.2705,35505,12799,82032.Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб.565197514103495.Выручка от сбыта продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.5560557672002111451386.Себестоимость, тыс. руб.5255226987611732391337.Прибыль от реализованных товаров (услуг), тыс. руб.62661258763212018.Затраты на 1 руб. реализованных товаров (услуг) (п.6/п.5)0,960,9-0,06949.Фондоотдача на 1 руб. основных фондов (п.5/п.2)181159-22889.Фондовооруж-ть, тыс. руб./чел (п.2/п.1).76106252-13788210.Производительность труда (п.5/п.1).111278912-22158011.Рентабельность продаж %, (п.7/п.5).121200На основе данных из таблицы мы видим, что среднесписочное количество рабочих компании в 2013 году увеличилось на 45 человек. Данное увеличение произошло по причине расширения нового вида функционирования – оптовой торговли.Среднегодовая стоимость основных фондов по данным балансов в 2013 года и 2012 года возросла более чем на 50% за счет основных средств и из-за незавершенного строительства. Данный фактор является положительным, который характеризует работу этой компании, потому что расширение основных фондов приводит к потенциалам расширения производственных мощностей. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств в 2013 к 2012 году увеличилась за счет роста НДС по приобретению товарно-материальных ценностей. Общее отклонение по среднегодовой стоимости остатков оборотных средств составило 1410 тыс. руб. или 349 %, это объясняется понижением денежных средств на расчетных счетах. Выручка от сбыта продукции в сопоставимых ценах увеличилась на 211145 тыс. руб. или 138 % от 2012 года. Себестоимость продукции в 2013 году увеличилась к 2012 году на 133%. Этот показатель свидетельствует о том, что компания увеличила объемы продаж. Прибыль от сбыта продукции в 2013 году к 2012 увеличилась с 6266 тыс. руб. до 12587 тыс. руб., ее отклонение составило 6321 тыс. руб., т.е. она выросла на 201%. Эти цифры наглядно говорят о том, что торговая деятельность в определенной степени уступает производительной. Затраты на 1 руб. реализованных товаров (услуг) уменьшились с 0,96 руб. до 0,9 руб. Фондоотдача за период с 2012 по 2013 год уменьшилась с 181 руб. до 159 руб., т.е. на 22 руб. либо 88%. Это произошло за счет роста основных фондов и увеличения выручки от сбыта продукции. Фондовооруженность уменьшилась в основном в связи с понижением основных фондов в 2012 году к 2013 на 1378 тыс. руб./чел. либо на 82%. Производительность труда уменьшилась, однако, если посчитать насколько пришлось дохода от сбыта продукции на каждого рабочего в предыдущем году и в данном, то итог будет абсолютно противоположным производительности труда. В 2012 году 11127 тыс. на человека, а в 2013 году 8912 тыс. на человека в соответствии. Рентабельность продаж в 2012 году составила 1 %, а в 2013 году 2 %, в соответствии отклонение будет 1 %, в два раза. Налоговая структура определяется налоговым законодательством РФ. Компания только фиксирует документально свое согласие выполнять требования государства, в своей учетной и налоговой политике. Исходя из вышеизложенного, учетная политика – это один из инструментов оптимизации налогообложения.Табл.2 Изменения в структуре налогов ООО «Мебельная фабрика «Дана»»Виды оплачиваемых налогов2012г., руб.2013г., руб.Изменения +/-, руб.Темп роста %НДС2810170100259207215750357Федеральный бюджет127972828687700715648Фонд социального страхования71276251992180716354Федеральный фонд обязательного медицинского страхования22288125919103631565Территориальный фонд обязательного медицинского страхования52221221099168878423Пенсионный фондНа страховую часть трудовой пенсии29022815602761270048538На накопительную часть трудовой пенсии29979296282266303988Транспортный налог-686686-Налог на имущество682969799029694143Земельный налог12720221869991497172Налог на прибыль76082221999061439084289Чистая прибыль6260000125870006327000201Т.о., отделив налоги от прочих хозяйственных расходов, мы можем их проанализировать. Данная структура налогов ООО «Мебельная фабрика «Дана»» показывает превалирующие налоги, в соответствии наиболее которые влияют на хозяйственную работа компании, т. е. которые оказывают определенную налоговую нагрузку. Рисунок 8. Структура налогов в 2012г.Рисунок 9. Структура налогов в 2013 г.Данные диаграммы показывают изменения структуры налогов в динамике за 2012-2013гг. На основе этого можно сделать вывод, что основная нагрузка на компанию приходится с позиции НДС. Но все же мы можем видеть, что процентное соотношение НДС за два года изменилось, произошло его снижение в отношении прочих налогов. Резкое увеличение налога на прибыль в 2013 году к иным налогам, объясняется ростом доходов.2.2 Методы управления налогами, расчет налогового бремени вООО «Мебельная фабрика «Дана»»ННорн = НП / (В + ВД)* 100%, где - ННорн - налоговая нагрузка на компанию при использовании общего режима налогообложения;НП – общая сумма всех начисленных налогов;В – доходы от сбыта продукции товаров (работ, услуг) и имущественных прав;ВД – внереализационные доходы.Исходя из данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и данных налоговых деклараций, рассчитаем совокупную нагрузку на компанию.Табл. 3Налоговые платежи в ООО «Мебельная фабрика «Дана»»НалогНалогооблагаемая база, руб.Сумма налога за 2013 год, руб.Налог на прибыль91721012,199,906Земельный налог16007129218,699Налог на имущество компаний550509997,990НДС 1,007,850Транспортный налог128*0,42538Итого начисленных налогов3524983ННорн = 3524983/(755892209+0)*100% =0,47Значимый недостаток данного расчета заключается в том, что он не позволяет определить воздействие изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методологии налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость товаров (услуг), произведенных компанией, и не дает действительной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.Табл. 4Экономические показатели ООО «Мебельная фабрика «Дана»»за 2013 годПоказательОбозначениеЗначениеДоходы от сбыта продукции (данные налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 год)В755892209Внереализационные доходы (данные налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 год)ВД-Фонд оплаты труда (данные налоговой декларации по ЕСН за 2013 год)ФОТ (ОТ)12269902Потребление главных фондов (амортизация)ПОФ (А)1222860Балансовый доходПР (П)12587000Методы определения налогового бремени на определенную компанию состоит в определении соотношения между суммой оплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой приобретенного им дохода.На основе одного из методов, налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается, как процентное отношение всех оплачиваемых налогов к выручке от сбыта продукции, в том числе выручку от прочей реализации. Для оценки динамики налогового бремени необходимо выбрать такой показатель, который смог бы отражать действительный, и ,при том, единый, источник оплаты всех налогов, которые вносит компания в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.По этой причине следующие показатели налогового бремени основаны на сопоставлении оплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их оплаты.Суть одной из имеющихся методов исходит из положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они оплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным методом приводится уровень тяжести налогового бремени компании, представляет собой прибыль компании.В данном случае применяются следующие формулы определения уровня компании:Бр = , либо Бр = где Бр – уровень налогового бремени;Нп - налоги, оплачиваемые из доходов;Нс – налоги, относимые на затраты производственной деятельности и обращения;Нф – налоги, относимые на финансовые итоги функционирования;Нр – налоги, оплачиваемые из выручки компании;Пр – расчетный доход, включающий косвенные налоги и сумму затрат на деятельность по производству товаров и реализацию;Пч – чистый доход, остающийся после оплаты налогов.Бр = 3524883/12587000=0,28=28%Эти показатели показывают то, какая часть доходов изымается у компании в форме налогов и каково соотношение суммарной величины оплаченных налогов и доходов, которое остается в распоряжении компании после выплаты данных налогов.Необходимо снова акцентировать то, что применение того либо иного элемента налогового прогнозирования должно быть основано на индивидуальном подходе к каждому определенному хозяйствующему субъекту. Только в таком случае он имеет возможность получить весьма действительный эффект, который будет выражаться в увеличении финансовых итогов и уменьшении текущих затрат в области налогов.ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ3.1 Проблемы создания налогового менеджмента на предприятииВозрастающей роли налогового менеджмента в условиях современного рыночного хозяйства способствует ряд причин. Необходимость в выделении налогового менеджмента диктуется как внешними, так и внутренними причинами. К внешним причинам можно отнести такие как: сложность, изменчивость, неопределенность и альтернативность норм налогового законодательства; тяжесть налогового бремени для хозяйствующего субъекта; возрастающий поток информации; увеличение размеров организаций и усложнение форм деятельности; неопределенность и динамизм внутренней и внешней среды. К примеру внутренних причин можно назвать ограниченность финансовых ресурсов и возрастающая опасность их потерь; возрастающая цена ответственности за принятые решения по сохранению бизнеса в условиях возрастающей конкуренции в процессе жизненного цикла развития организации. В современных условиях усиливается значение налогового менеджмента как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов. Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового менеджмента на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, говорит о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. По этой причине в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и практических составляющих налогового менеджмента, особенно в системе управления финансовыми потоками хозяйствующих субъектов. Предпринятые попытки выделения налогового планирования в рамках управления финансов организаций ограничиваются всего лишь фиксацией налоговых последствий финансово-хозяйственной деятельности.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2009 N 195-ФЗ г.).
2. Акулов, В.Б. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / В.Б. Акулов. - М.: Флинта, МПСУ, 2010. - 264 c.
3. Басовский, Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник / Л.Е. Басовский. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.
4. Басовский, Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. - М.: ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2011. - 88 c.
5. Бригхэм, Ю.Ф. Финансовый менеджмент: Экспресс-курс / Ю.Ф. Бригхэм. - СПб.: Питер, 2013. - 592 c.
6. Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2013. - 232 c.
7. Варламова, Т.П. Финансовый менеджмент: Учебное пособие /Т.П. Варламова, М.А. Варламова. - М.: Дашков и К, 2012. - 304 c.
8. Гаврилова, А.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / А.Н. Гаврилова, Е.Ф. Сысоева, А.И. Барабанов. - М.: КноРус, 2013. - 432 c.
9. Ермасова, Н.Б. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Н.Б. Ермасова, С.В. Ермасов. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2010. - 621 c.
10. Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: Учебник / А.Н. Жилкина. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 332 c
11. Зайков, В.П. Финансовый менеджмент: теория, стратегия, организация: Учебное пособие / В.П. Зайков, Е.Д. Селезнева, А.В. Харсеева. - М.: Вуз. книга, 2012. - 340 c.
12. Иванов, И.Н. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник / И.Н. Иванов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 348 c.
13. Кандрашина, Е.А. Финансовый менеджмент: Учебник / Е.А. Кандрашина. - М.: Дашков и К, 2013. - 220 c.
14. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент в вопросах и ответах: Учебное пособие / В.В. Ковалев, В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2013. - 304 c.
15. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2013. - 1104 c.
16. Кокин, А.С. Финансовый менеджмент.: Учебное пособие для студентов вузов / А.С. Кокин, В.Н. Ясенев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 511 c.
17. Кудина, М.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / М.В. Кудина. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 256 c.
18. Лисицына, Е.В. Финансовый менеджмент: Учебник / Е.В. Лисицына, Т.В. Ващенко, М.В. Забродина; Под ред. К.В. Екимова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 184 c.
19. Лысенко, Д.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 372 c.
20. Морозко, Н.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Н.И. Морозко, И.Ю. Диденко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 c.
21. Рожков, И.М. Финансовый менеджмент: анализ финансово-экономического состояния и расчет денежных потоков предприятия: Практикум. № 1352 / И.М. Рожков. - М.: МИСиС, 2011. - 38 c.
22. Румянцева, Е.Е. Финансовый менеджмент: Учебник / Е.Е. Румянцева. - М.: РАГС, 2010. - 304 c.
23. Самсонов, Н.Ф. Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник / А.А. Володин, Н.Ф. Самсонов, Л.А. Бурмистрова; Под ред. А.А. Володин. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 510 c.
24. Самылин, А.И. Финансовый менеджмент: Учебник / А.И. Самылин. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 413 c.
25. Ткачук, М.И. Финансовый менеджмент: Ответы на экзаменационные вопросы / М.И. Ткачук, О.А. Пузанкевич. - Мн.: ТетраСистемс, 2012. - 112 c.
26. Трошин, А.Н. Финансовый менеджмент: Учебник / А.Н. Трошин. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 331 c.
27. Филатова, Т.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Т.В. Филатова. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 236 c.
28. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. - М.: Альпина Пабл., 2012. - 648 c.
29. «RusArticles.com» - Тематический каталог статей (электронная версия режим доступа: http://www.rusarticles.com).
30. ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА// С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко - Налоговый менеджмент - http://modernlib.ru/books/barulin_s/nalogoviy_menedzhment/read/
31. Консультант плюс- http://www.consultant.ru/
32. Официальный сайт компании ООО «Мебельная фабрика «Дана»» - http://www.dana.ru/
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00456