Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике

В работе рассмотрен управленческий учет и его проблемы адаптации.
Место защиты: Кемерово, май, 2015г. Оценка: 5 ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1 АДАПТАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ТЕОРИТИЧЕСКОМ АСПЕКТЕ В РОССИИ 5
1.1 Тенденции исторического развития управленческого учета 5
1.2 Основы системы управленческого учета 8
1.3 Проблемы адаптации управленческого учета на современном этапе 11
2 ПРИМЕНЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ 15
2.1 Применение в российской практике метода «ABC» и «Стандарт-кост» 15
2.2 Применение метода «Директ-костинг» 23
2.3 Система двойной записи в практике управленческого учета 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 39

С развитием рыночной экономики, усовершенствованием управления и разработкой новых стратегий развития предприятия, все большее значение приобретает управленческий учет.
Управленческий учет – это упорядоченная система выявления, измерения, сбора, интерпретации, регистрации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации.

В таких структурах следует создать отделы по методам бухгалтерского учета, информационному обеспечению, лицензированию, образованию и т.д. Проблемы управленческого учета в России нужно рассматривать через понимание исторических национальных особенностей населения и особенностей развития страны. 2 ПРИМЕНЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ2.1 Применение в российской практике метода «ABC» и «Стандарт-кост»В условиях жесткой конкуренции одним из наиболее важных преимуществ компании является низкая себестоимость продукции [13, c.160]. Допущенные ошибки при расчете себестоимости могут привести к неправильным управленческим решениям, которые могут привести не только к потере прибыли, но и закрытию всей организации.В конце XX века в мире активно начал развиваться новыйподход в учете и менеджменте, который впоследствии пришел в российскую практику, и который основывается на управлении операциями, т.е. основными частями процессов, протекающих в организациях. Поиск новейших методов получения достоверной информации привел к развитию метода «ABC», согласно этому методу организация рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. «ABC-метод» – это форма функционального анализа затрат, обеспечивающая современное понимание и наиболее точное описание затрат и отображающая финансовое состояние компании.В основе метода лежит предположение, что каждая деятельность потребляет ресурсы, а каждые ресурсы потребляют деятельность, т.е. продукция является результатом деятельности, которая связанна с потреблением ресурсов, затраты по которым ведутся на определенных счетах. Подход, который основан на использовании метода «ABC», в первую очередь, обращает внимание на деятельность, которая осуществляется в рамках организации, а потом на объект калькулирования [18]. В прямом смысле этот метод означает учет затрат по работам. Этот метод возник в результате изменений, которые происходили в экономической структуре, в ходе этих изменений изменились и взгляды на методы расчета себестоимости продукции и учета затрат.В рамках метода «ABC» выделяют четыре типа работ по способу их участия в производстве товаров:1. Штучная работа (Unit Level) .2. Пакетная работа (Batch Level).3. Продуктовая работа (Product Level).4. Общественная работа [2, c.163-165]. Эта классификация основывается на рассмотрении взаимозависимостей между затратами и различными производственными процессами: выпуск пакета, выпуск единицы продукции и производства товара.Этот метод применяется для реинжиниринга бизнес-процессов в качестве информационной основы управления в гибких организационных структурах, а также управленческих решений, для которых необходима информация о максимально точной себестоимости продукции. Применение метода «ABC» позволяет максимально точно определить стоимость того или иного товара, особенно в ситуациях, когда косвенные расходы превышают прямые.Метод основывается на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций [13, c.167]. Пример расчета себестоимости производимой продукции (услуг, работ) с применением метода «ABC» представлен на рис.1 и он предполагает калькуляцию затрат в три этапа.Рис.1 – Три этапа калькуляции затрат1-й этап. На этом этапе стоимость косвенных затрат в организации переносятся на ресурсы пропорционально выбранным параметрам (драйверам затрат).Драйвер-затрат – это показатель измерения активности вида деятельности, отражающий сущность данного вида деятельности и взаимосвязанный с калькулируемым объектом. 2-й этап. На этом этапе разрабатывается структура операций, которые необходимы для создания товаров и услуг. Только после этого стоимость товаров и услуг, рассчитанная на первой этапе, переносится на операции.3-й этап. Здесь стоимость основных операций распределяется на объекты затрат.Для выбора выгодного продукта по методу необходимо рассчитать себестоимость каждого. Поэтому метод «ABC» предполагает распределение затрат по всем продуктам организации, применяя при этом все основания для распределения, полагая, что при этом решаются проблемы актуальности. Поскольку метод применяет различные факторы затрат для распределения, то затраты объединяются в группы, что помогает руководству получить точную информацию о затратах.Группировки в ABC-методе представлены на рис. 2.Рис. 2 –Группировки в методе «ABC»Метод концентрируется на операциях в процессах калькулирования себестоимости. Эти затраты переносятся на товары в зависимости от того, каких и сколько операций потребовалось для производства этих товаров.В системе метода «ABC» себестоимость товара определяется из стоимости операций, необходимых для производства и продажи этих товаров. Для этого необходимо сначала нужно определить, какие операции используются товарами и в каком объеме, и какая их стоимость. При переходе к методу «ABC» организация исходит из того, что информация должна привести к действиям, которые должны увеличить прибыль [19]. Полученная информация позволяет выявить возможности увеличения прибыли. Метод часто показывает, что изготовление мелкосерийной продукции является невыгодным и неприбыльным. Для изменения ситуации метод «ABC» показывает менеджменту, на какие операции следует обратить внимание.Главным достоинством этого метода является то, что он позволяет разработать эффективную стратегию выбора товаров и потребителей, также стратегию совершенствования товаров и производственного процесса для уменьшения затрат.В результате применения метода «ABC» организации получают объективную информацию о: 1. степени загрузки структурных подразделений, должностных лиц и оборудования;2. реальной (а не рассчитанной по данным бухгалтерского учета) себестоимость конечных объектов затрат (продукции, услуг, клиентов, поставщиков);3. производительности и стоимости действий, бизнес-процессов и структурных подразделений [1]. Использование данного метода в практической работе организации может вызвать некоторые трудности:1. сложность в разработке единого классификатора видов действий организации;2. разрушение традиционного представления о совокупности затрат;3. необходимость в формулировании и утверждении новых требований к первичной документации, т.е. в обеспечение формирования отчетов по тем видам деятельности, которые представлены в реестре.К большому недостатку данного метода можно отнести его трудоемкость и сложность. В связи с этим его применение в управленческом учете российскими организациями должно быть методологическими и экономически обоснованным. Метод не получил распространение в российской практике управленческого учета.В 1933 году в отечественную теорию и практику вошел метод «Стандарт-кост» в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В дальнейшем «Институт техники и управления» начал детальное изучение возможностей применения метода в нашей стране. Особый вклад решения этого вопроса внесли М.Х. Жебрак и Е.Г. Либерман.«Стандарт-кост» – это система управленческого учета, направленная на разработку норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.Впервые этот термин применил Эмерсон – автор широко известной, в свое время, теории производительности Стандарт – это твердая форма необходимых для производства единицы продукции трудовых и материальных затрат.Кост – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.Разработанные стандарты не изменяются в течение всего установленного периода.Метод «Стандрат-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Для этого метода важно, что до исчисления расходов были определенны возможные варианты номенклатуры товарного выпуска изделий и услуг, и плана оргтехмероприятий, т.е. все то, что предстоит сделать для снижения издержек. Применяются, несколько вариантов этого метода. В одном варианте, затраты скапливаются на дебете счета 20 «Основное производство» и они оцениваются по стандартной стоимости, а годовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство тоже.Другой вариант метода предполагает, что затраты, соединенные на дебете счета 20 «Основное производство», оценивается по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.Отклонения в «Стандарт-кост» – это разница между фактическими и плановыми расходами, суммы которых могут быть рассчитаны различными способами. Величину отклонения выявляют расчетом.Рассмотрим определение величины отклонений и ее разложение по факторам.Пусть величины постоянных расходов организации в отчетном периоде составила – 300 тыс.руб., приведенные затраты при полном использовании производственных мощностей – 800 тыс.руб., полная загрузка позволяет выпускать 10000 тыс. ед. продукции, фактически произведено – 6000 ед. изделий при 750000 руб. затрат на их изготовление [8, c.284].Отклонения между фактическими и запланированными затратами отчетного периода составляют – -50 тыс.руб.Факторы, влияющие на их величину:1. уровень затрат – 270 тыс.руб.;2. степень загрузки производственных мощностей (влияние объемов производства) – -320 тыс.руб.Проверка правильности равна – -50 тыс.руб.Сущность контроля затрат на производство по данным управленческого учета заключается в сравнении фактических расходов за определенный отчетный период с предусмотренными по плану или нормативу за тот же промежуток времени и в последующем анализе выявленных отклонений. Отклонения характеризуют наиболее существенную с точки зрения контроля за расходами информацию, предоставляют собой результат фильтрации огромного количества данных о затратах на производство и реализацию продукции, избирающий только те из них, на которых должно базироваться решения по управлению.В существующий практике метода отклонениями по прямым затратам обычно считаются экономия или перерасход в количестве расхода. При этом они условно оцениваются по твердым учетным ценам и, таким образом, стоимостный фактор в расчете не принимается [8, c.285]. В плановой экономике советского периода был внедрен в учетную практику усеченный вариант данной системы (нормировались лишь производственные затраты). В советской экономике данная система получила название нормативного метода, а в 1934 году состоялась первая Всесоюзная конференция по нормативному учету. Этот метод предполагает разделение затрат на постоянные и переменные. Нормирование осуществляется по нескольким позициям производственных затрат: 1. прямые трудовые затраты;2. прямые материальные затраты;3. постоянные накладные расходы;4. переменные накладные расходы [22, c.94].Нормативные метод калькулирования себестоимости и учета затрат предполагает выполнение ряда этапов рис.3.Рис.3 – Этапы нормативного метода учета затратЭтот метод представляет собой объединение процедур по планированию, нормированию, составлению внутренней отчетности, отпуску сырья и материалов в производство, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического контроля и анализа на основе норм затрат. Основной целью данного метода является полное применение производственных факторов и экономное ведение хозяйства.Система «Стандарт-кост» имеет характерные только ей особенности:1. Основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, а не их документирование;2. Не все организации отражают в бух. учете выявленные отклонения. Это делают только те, которые используют текущие стандарты.3. Выделяются особые синтетические счета для учета отклонений (по статьям калькуляции и факторам отклонений) [14, c.177-178].Отечественная система нормативного учета предполагает соблюдение следующих принципов:1. Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм.2. Установление причин выявленных от норм для принятия оперативных мер воздействия.3. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректирования нормативной себестоимости на начало следующего месяца и определения влияния этих изменений на себестоимость продукции, а также эффективность мероприятий, которые послужили причинами для изменения норм.4. Документирование фактических затрат в течение месяца с разделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.5. Составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих в организации на начало месяца – смет и норм.Нормативный метод и «Стандарт-кост» имеют общее:1. Оба метода предполагают учет полных затрат.2. Учитывают затраты в пределах норм (стандартов) [16].Различия методов:1. нормативный метод не ориентирован на процесс реализации; 2. в системе «Стандарт-кост» текущий учет изменений норм не ведется;3. при нормативном методе текущий учет изменений норм осуществляется в разделе причин и инициаторов;4. «Стандарт-кост» широко применяет стандарты, которые основаны на прогнозе будущего;5. при нормативном методе косвенные затраты относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходах. Нормативный метод считается наиболее прогрессивным, но применение его на практике происходить медленно и плохо. Основной причиной является в незаинтересованности руководителей производства в выявлении отклонений от норм затрат. Также метод не получил широкого применения в условиях централизованного планирования и управления организацией.Причина заключается в стремлении создать единые нормы и нормативы для предприятий одной отрасли. В результате нормы не отражают производственные возможности организации. Примером успешного применения «Стандарт-кост» может служить компания ООО «Пласти». Анализ отклонений, которые были проведены в этой организации, показывают, что эффективность этого метода в качестве инструмента планирования издержек компании и оперативного контроля, которые позволяет своевременно устранять причины неблагоприятных отклонений.2.2 Применение метода «Директ-костинг»Одним из западных методов управленческого учета, адаптированного к условиям нашей страны является метод «Директ-костинг».«Директ-костинг» – это метод управленческого учета, при котором затраты включаются в себестоимость по признаку зависимости от объема производства.Применение этого метода в практической деятельности организации позволяет решать такие важные управленческие задачи как:1. оценка прибыльности различных видов продукции;2. определение нижней границы цены и объема продаж;3. разработка оптимальной программы выпуска и реализации продукции [11].Этот метод в отечественной литературе появился сравнительно недавно после публикации работ Сатубалдина С.С., Чумаченко Н.Г. в 70-80-х годах.В ходе проведения анализа в системе управленческого учета «Директ-костинг» рассчитываются разнообразные показатели, которые используются для объяснения управленческих решений. Как специалисты по учету, осуществляющие расчет этих показателей, так и менеджеры различных уровней управления, и руководители организации, использующие результаты этих расчетов в принятии решений, должны иметь полное представление о сущности этих показателей, особенностях ситуаций и их расчета, в которых наиболее целесообразно их использование. Главной особенность метода, основанного на классификации расходов, на переменные и постоянные, является то, что себестоимость промышленной продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. А постоянные затраты собираются на отдельном счете и с определенной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.Также к особенностям системы «Директ-костинг» можно отнести:1. возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;2. отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных расходов между видами продукции. В состав себестоимости продукции их не включают, а списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;3. точность и упрощение исчисления себестоимости продукции, так как учитывается и планируется она только по производственным затратам;4. возможность определения порога рентабельности (порога объемов продаж, точки безубыточности), запаса прочности организации и нижней границы цены или заказа продукции;5. возможность выбора между собственным производством или услуг и закупкой продукции на стороне [3, c.147]. Метод концентрирует внимание руководства организации на изменение маржинального дохода по организации в целом и по различным структурам. Метод позволяет учитывать продукцию с большой рентабельностью, чтобы переходить на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не закрывается в результате списывания постоянных косвенных затрат на себестоимость продукции.В настоящие время в нашей стране специалисты в отношении управленческого учета затрат предлагают использовать два подхода.1-й подход. Счета финансового и управленческого учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета, без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.Для учета каждого элемента, как и в международной практике, специалисты советуют счета 30-34 и 37 «Отражение общих затрат». Ежемесячно эти счета по учету элементов затрат закрывают в дебете 37. А собранные на нем суммы распределяют между калькуляционными счетами и списывают в дебет счетов 23 ,20, 25, 26, 29.2-й этап. Он основывается на выделении счетов 20-29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отдельную от системы других счетов бух. учета. Для этого нужно к имеющимся счетам добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», который зеркально отражает счет 37.По степени дифференциации затрат метод «Директ-костинг» имеет два основных варианта:1. развитый метод, при котором постоянные затраты разделяются не по видам услуг и продукции, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления организацией.2. простой метод и одноступенчатый, основанный на использовании в расчетах данных только операционных затрат, учтенных единым блоком [15].Преимущества метода «Директ-костинг»:1. дает возможность решать стратегические задачи по управлению предприятием;2. уделяет особое внимание формам зависимости затрат от объема производства и загрузки производственных мощностей. Способствует получению информации, которая позволяет быстро переориентировать производство в соответствии с изменениями на рынке;3. дает данные для: принятия решений о получении дополнительного заказа, решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, разработки инновационной и инвестиционной программы и т.д.4. помощь в высококачественном и достоверном контроле над затратами [7].Преимущества метода связанны с небольшим числом калькуляционных статей и элементов, что позволяет усилить контроль над расходованием переменных затрат.Как у любого метода, «Директ-костинг» имеет ряд недостатков:1. большое искажение общей суммы прибыльности за год;2. несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;3. несоответствие реальной себестоимости выпущенной продукции показателям «сокращенной» себестоимости, рассчитанной по статьям переменных затрат, что значительно уменьшает достоверность учета;4. сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или разделения расходов на постоянные и переменные.Рассмотрим метод «Директ-костинг» на примере компании ООО «ССМ-Тяжмаш».ООО «ССМ-Тяжмаш» — предприятие сегмента «Ремонты» дивизиона «Северсталь Российская Сталь», одно из крупных машиностроительных предприятий Северо-Западного региона России.