Организация и проведение аудиторской проверки (на примере конкретного предприятия)

Нынешний этап развития аудита характеризуется достаточно важными событиями. В частности, принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», в основу которого была положена правительственная концепция совершенствования аудита. Практически завершено формирование российских правил (стандартов) аудиторской деятельности, разработанных на базе международных стандартов аудита. Осуществлен первый официальный перевод международных стандартов в России. Также ведется активная работа по совершенствованию процесса аттестации аудиторов, подготовки и повышению квалификации аудиторских кадров.
Целью курсовой работы является раскрытие сущности планирования аудиторской проверки, рассмотрение вопросов связанные с практическим применением стандартов аудита при организации аудиторской проверки.
...

1. Задачи аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, сферы аудиторской деятельности.

Основная цель аудита - установить правильность ведения учета расче¬тов .
В ходе аудита расчетов должны быть реше¬ны следующие задачи:
- проверка правильности оформления первичных документов по реализации про¬дукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснован¬ности возникновения дебиторской задолженности;
- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на сче¬тах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претен¬зий.
Источниками информации являются: Положение об учетной политике; до¬говоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты свер¬ки расчетов; протоколыо зачете взаимных требований; акты инвентаризации рас¬четов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность[9].
2. Краткая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности организации ООО «Демис».

Полное наименование экономического субъекта – Общество с ограниченной ответственностью «Демис», расположенное по адресу: 350000 г. Краснодар, ул. Новороссийская, д.12.
Сокращенное наименование – ООО «Демис».
Деятельность ООО «Демис» осуществляется в соответствии с Уставом ООО, принятым 28 августа 2004 г. ОГРН 1062315055010, ИНН 2315127004.
Общество с ограниченной ответственностью «Демис» создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральном законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98г. на основании действующего законодательства с целью более полного насыщения потребительского рынка товарами и услугами для извлечения прибыли.
ООО «Демис» является юридическим лицом и имеет в собственности собственное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.
Основной целью деятельности общества является наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей отечественных организаций и граждан в продукции (работах, услугах), производимой обществом в соответствии с Уставом и действующим законодательством, а также извлечение законной прибыли на основе добровольной конкуренции на рынке товаров и услуг.
Предметом деятельности ООО «Демис» являются:
- продажа строительных материалов;
- продажа лакокрасочных изделий;
- производство строительных, монтажных, наладочных работ, работы по капитальному ремонту, реконструкции и реставрации;
- производство строительных материалов;
По данным таблицы 1 видно, что в целом система внутреннего контроля организована эффективно.
Перейдем к расчету уровня существенности и аудиторского риска, который необходим для формирования общего плана и программы аудиторской проверки.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности примем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Демис».
Таблица 2 – Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя Значение
базового
показателя
бухгалтерской отчетности
ООО «Демис»
(тыс. руб.) Доля
(%) Значение, применяемое для
нахождения


уровня существенности
(тыс. руб.)
Балансовая прибыль предприятия 56 5 2,8

3. Порядок составления письма-обязательства и договора для проведения аудиторской проверки.

Письмо-обязательство направляется исполнительному органу ООО «Демис» до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой. Оферта — это предложение заключить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной. Следовательно, ООО «Денис», получив письмо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.
Если между ООО «Демис» и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять.
Письмо-обязательство содержит следующие обязательные указания:
 по условиям аудиторской проверки;
 об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделений,
дочерних компаний, о том, должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности отчетности филиалов, подразделений, дочерних компаний;
 о законодательных актах и нормативных документах, на основе
которых проводится аудит;
 о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;
 по обязательствам аудиторской проверки;
 о форме отчетности аудиторской организации по результатам
проведенной работы;
 об ответственности; обязательство по соблюдению
коммерческой тайны;
 о наличии риска необнаружения существенных неточностей или
ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством СВК клиента.
 по обязательствам экономического субъекта;
 об ответственности за полноту и достоверность документации
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
 об обеспечении свободного доступа к документации и
информации, необходимой для проведения аудита;
 о направлении клиентом по указанию аудиторской организации
писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности;
 о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой
форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
В письме может быть также отражен порядок обращения к руководству ООО «Демис» за разъяснениями.

Одной важнейших целей данной работы является рассмотрение последовательных этапов планирования, так как правильная постановка организации работы и планирования является одним из вознесших условий проведения аудиторской проверки.
Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи:
• рассмотреть задачи аудиторских организаций;
• изучить порядок составления письма-обязательства договора для проведения аудиторской проверки;
• изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• рассмотреть планирование аудиторской проверки и сбор аудиторских доказательств;
• сделать выводы и предложения по результатам иследования.
Объектом исследования является организация аудиторской проверки экономического субъекта (ООО «Демис»).
Предметом исследования является организация аудиторс кой проверки экономического субъекта по методическим рекомендациям и внутрифирменным правилам (стандартам) аудиторской фирмы.
Практическая значимость результатов выполненной работы состоит в том, что эти данные можно использовать на этапах планирования аудита.

Такие права имеют орган, выдавший лицензию, после соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки.3. Оплата услуг.Договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме.4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы.Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизироватьэтот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы аудиторов и их почасовой оплаты.5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.В обычном договоре подряда одностороннее расторжение договора недопустимо. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель могут это сделать. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убытков.В договоре следует также определить сроки представления документов, оговорить возможность отказа от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и, соответственно, увеличения оплаты.В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), а также выделение клиентом отдельного помещения для работы аудиторов.В договоре может быть предусмотрено при необходимости предоставление в распоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи в отдельных участках работы, например, в проведении инвентаризации, в подборке договоров.В договоре может быть предусмотрен также порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями.В стоимость аудиторских услуг, если они выполняются юридическим лицом, включается НДС, что также надо отразить в договоре.В договоре может быть отражена необходимость привлечения специалистов — физических и юридических лиц.Этапы и принципы планирования аудита.Планирование аудиторской проверки производится в 3 этапа.1 этап — предварительное планирование, которое производится на этапе выбора клиента; по результатам этой работы аудиторской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень внешнего риска.2 этап — разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.3 этап — составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.По окончании процесса планирования общий план и программа должны быть документально оформлены и завизированы.Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.При планировании должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования.Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Принцип оптимальности — следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать оптимальный.Подготовка общего плана аудита.Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.В общем плане должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск.В общем плане рекомендуется предусмотреть:а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;г) контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;д) разъяснением руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.В общем плане определяется роль внутреннего аудита и необходимость привлечения экспертов. Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:описание бизнеса проверяемой организации;описание системы бухгалтерского учета;описание системы внутреннего контроля;материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) клиента. После этого надо описать особенности бизнеса данного клиента. В частности, аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективы ее развития.          Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием на применяемую бухгалтерскую программу.В описании системы внутреннего контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля и т. д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля. При этом аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, которые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер).Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними;изучение статей отчетности в динамике;расчет основных финансовых показателей;заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем на основе расчета двух показателей: стоимости чистых активов и коэффициентов удовлетворительной структуры баланса. 4. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать в получения достаточной убежденности в том, что система бухгалтерского учета достоверно (или недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.Изучение и оценка, особенностей бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие формы:а) специально разработанные тестовые процедуры;б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;в) специальные бланки и проверочные листы;г) блок-схемы и графики;д) перечни замечаний, протоколы или акты.Основная цель внутреннего контроля в ООО «Демис» заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:- осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;- своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;- возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;- регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.- по причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей. В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании. Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.Необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Демис» в основу ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.Тесты (таблицу 3) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Оценим состояние внутреннего контроля расчетом на ООО «Демис». Оценка надёжности системы внутреннего контроля расчётов с покупателями и заказчиками приведены в таблице 3.Таблица 3 – Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля расчетов в ООО «Демис»Содержание вопроса или объектисследованияПроцедураСодержаниеответа(результат проверки)Выводыи решенияаудитораОбоснование цен и сроков расчетов по договорамОпрос и проверка документацииСоставляются плановые калькуляцииКонтроль удовлетворителенИспользование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскурантаПовторное выполнение процедур пересчетаНе всегдаВыяснить причины неиспользования прейскурантаКонтроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладныхПроверка документации и повторное выполнение процедур контроляПроизводится предварительная нумерация указанных документовКонтроль удовлетворительныйСопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактурОпрос и повторное выполнение процедур документального контроляЕжемесячноКонтроль удовлетворительныйНаличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличнымиНаблюдениеВсе функции выполняются разными работникамиКонтроль удовлетворительныйСоблюдение графика документооборота по учету расчетов Наблюдение, опросПервичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дняВозможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данныхПроведение инвентаризации товаров на складеОпрос и проверка документовПроводится инвентаризационной комиссиейСлабый контроль. Провести выборочную инвентаризациюПродолжение таблицы 3Содержание вопроса или объектисследованияПроцедураСодержаниеответа(результат проверки)Выводыи решенияаудитораПроверка сроков возникновения задолженностиОпросВыборочно и нерегулярноВозможны пропуски сроков исковой давностиПроведение инвентаризации расчетов ОпросНе проводитсяПровести выборочную инвентаризациюНаличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦПроверка учетной политикиУстановлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦКонтроль удовлетворительныйПроверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажиОпрос, повторное выполнение процедур прослеживанияЕжеквартальноПровести выборочную проверкуДатирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузкиПроверка документацииНетВозможно искажение объемов продажи товаровСоблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажуОпрос, проверка документацииРегистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетовВелика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажуНаличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦОпрос, повторное выполнение процедурНикогдаВелика вероятность искажения объемов товарооборотаВ соответствии с результатами тестирования системы внутреннего контроля расчетов можно сделать следующие выводы:- расчеты производятся в соответствии с плановыми сроками;- ежемесячно производится сопоставление количество счетов-фактур с данными счетов-фактур;- первичные документы по учету расчетов сдаются в бухгалтерию с опозданием в 2 – 3 дня, что находит свое отражение в несвоевременном учете данных операций, и как следствие задержка отгрузки покупателю;- инвентаризация товаров на складе не проводится, а следовательно возможны факты хищения, порчи и т.д.;- инвентаризация расчетов на ООО «Демис» не проводилась вообще;Данные нарушения системы внутреннего контроля нельзя назвать незначительными, поскольку они могут привести к негативным последствиям для ООО «Демис».Для того чтобы определить точно нарушения ведения бухгалтерского учета составим план и программу аудита расчетов с покупателями и заказчиками, а так же осуществим необходимую проверку, на основании которой можно будет сделать достоверные и подтвержденные выводы.5. Планирование аудиторской проверки .Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником аудиторской организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ООО «Демис». Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита организацией ООО «Денис» выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.Руководитель проверки должен убедиться в том, что:- план и программа аудита полностью выполнены, на программе аудита стоят пометки, обозначения, подписи, подтверждающие ее завершение;- размер аудиторской выборки определен правильно;- сделанные выводы соответствуют полученным результатам аудиторских процедур;- оформление рабочих документов соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам аудиторских организаций и аудиторов;- обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности не превышают по отдельности или в совокупности установленного аудиторской организацией уровня существенности;- аудиторский файл (комплект рабочих документов аудита) содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;- аудиторская проверка в целом проведена в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской организации.При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов.Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.Существенность – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее не приведения или искажения.Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.При нахождении абсолютного значения уровня существенности примем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Демис».Таблица 4 – Расчет уровня существенности ООО «Демис»Наименование базового показателяЗначение базового показателябухгалтерской отчетности ООО «Демис»(тыс.