Аудит формирования финансовых результатов деятельности организации

В условиях рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимы на любой стадии производства.
Выбор темы курсовой работы «Аудит формирования финансовых результатов деятельности организации» обусловлен ее актуальностью на сегодняшний день. В работе рассматривается бухгалтерский учет и аудит формирования финансового результата деятельности организации и распределение прибыли.
защищена в Кубанском ...

Источниками информации служат:
1. Выписки банка по расчетному и ссудному счетам;
2. Приложения к выпискам банка;
3. Приказ об учетной политике.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1.Карточки счетов 09; 77; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99;
2. Главная книга;
3. Журнал хозяйственных операций.
Отчетность включает:
1. Бухгалтерский баланс (форма N 1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).
При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается двумя видами деятельности. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий и принять его к расчету 50%.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятие не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается как низкая риск устанавливается 80%.
Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.
Риск необнаружения соответственно равен: 5% / (50% * 80%) = 12,5%.
И оценивается как низкий.
Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице, на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».



Результаты вопросника показывают, что на предприятии ООО «Венд-Инвест» имеются определенные недочеты в организации внутреннего контроля реализации товаров и формировании финансовых результатов.
При установлении достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, разработана программа аудита финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Венд-Инвест». Программа аудита финансовых результатов деятельности организации ООО «Венд-Инвест» представлена в приложении А.
На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «Венд-Инвест» можно сделать следующие выводы.
В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие, например, как учет нематериальных активов, учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др.
Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

Целью курсовой работы является исследование организации учета и аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли и предложение мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансового результата, распределения прибыли и улучшению финансового результата организации.
Основными задачами при исследовании данной темы являются:
- изучение организационной структуры исследуемого предприятия;
- анализ основных технико-экономических показателей деятельности объекта исследования за период 2010 – 2012 гг.;
- исследование организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли на примере организации ООО «Венд-Инвест»;
- проведение аудита формирования финансовых результатов ООО «Венд-Инвест».
Объектом исследования в дипломной работе является предприятие ООО «Венд-Инвест».
Методической и теоретической основой курсовой работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета (Региональный выпуск)» и внутренняя документация предприятия.

В ООО «Венд-Инвест» в обязательном порядке проводится инвентаризация. Под ней понимается установление фактического наличия на определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета. Инвентаризация проводится инвентаризационными комиссиями, состав которых утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Руководитель ООО «Венд-Инвест» должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. На каждый вид инвентаризируемых объектов составляются отдельные инвентаризационные описи, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Инвентаризационные описи (акты) составляются в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица либо в инвентаризационной комиссии. Приказы руководителя организации о проведении инвентаризации, а также результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации регистрируются в особых журналах. Данные результатов всех инвентаризаций, произведенных в течение одного года, обобщаются в сводной ведомости учета результатов инвентаризаций.В ООО «Венд-Инвест» осуществляется линейно-функциональная структура управления организации. Основу линейно-функциональной структуры составляет «шахтный» принцип построения и специализация управленческого персонала по функциональным подсистемам организации. По каждой подсистеме формируются «иерархия» служб («шахта»), пронизывающая всю организацию сверху донизу. Результаты работы любой службы аппарата управления оцениваются показателями, характеризующими реализацию ими своих целей и задач. Например, работа служб, управляющих. Для оценки служб, осуществляющих управление персоналам, используются такие параметры, как текучесть кадров, дисциплина труда и другие. Соответственно строится и система материального поощрения, ориентированная прежде всего на достижение высоких показателей каждой службой. При этом конечный результат работы организации в целом становится как бы второстепенным, ибо считается, что все службы в той или иной мере работают на его достижение. Использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных, часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом и в то же время выявились и существенные недостатки.Бухгалтерский учет в ООО «Венд-Инвест» осуществляется на основе типичных первичных документов, а именно: счета-фактуры, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, договора, документы по заработной плате, бухгалтерской отчетности и так далее.Форма учета в ООО «Венд-Инвест» автоматизированная, а именно «1 С: Предприятие 7.7», данная система предоставляет широкие возможности ведения автоматизированного учета в организации независимо от их вида деятельности и формы собственности, с различным уровнем сложности учета. Данная программа позволяет организовать эффективный бухгалтерский, кадровый, оперативный торговый, складской и производственный учет, а также расчет заработной платы.В комплексную поставку входят основные компоненты системы программ «1С: Предприятие»:- бухгалтерский учет;- оперативный учет;- расчет.Также и основные конфигурации:- «бухгалтерский учет»;- «торговля +склад»;- «зарплата + кадры»;- «производство + услуги + бухгалтерия»;- «бухгалтерия + торговля + склад + зарплата + кадры».Графика документооборота в ООО «Венд-Инвест» отсутствует.В ООО «Венд-Инвест» существует структура бухгалтерии, которая необходима для того, чтобы каждый сотрудник четко имел представление о своих обязанностях и каждый участок работы закреплён за каждым сотрудником для эффективности и успешного существования организации (рисунок 3). Главный бухгалтерПомощник бухгалтераБухгалтер 1Бухгалтер 2КассирРисунок 3 – Структура бухгалтерии ООО «Венд-Инвест»Главный бухгалтер выполняет следующие обязанности, а именно: составляет бухгалтерскую отчетность, сдает налоговые отчеты, контролирует финансовую деятельность.Бухгалтер 1: осуществляет денежные переводы, составляет налоговые декларации.Бухгалтер 2: начисляет заработную плату.Кассир: собирает денежные средства, полученные от продажи, выдает заработную плату, ведет расчеты с поставщиками.ООО «Венд-Инвест» ежегодно составляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами и предоставляет ее в налоговую инспекцию. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании отчетного года. В пределах указанного срока годовая отчетность утверждается в порядке, установленном учредительными документами и устанавливается конкретная дата представления отчетности. При этом годовая отчетность может быть представлена не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, и организация должна обеспечить им возможность ознакомиться с ней и получить с нее копии.В ООО «Венд-Инвест» существует хранение документов для этого отведен специальный кабинет и существуют сроки их хранения, рассмотрим более подробно:Существуют документы по распорядительной деятельности, организации труда к ним относятся: отчеты, договора, документы по работникам, срок их хранения постоянный. Также существует такая документация, которая хранится в течение трех лет это документы по организационной основе управления это докладные записи. Документы со срокам хранения 5 лет это прежде всего документация по контролю деятельности, по финансированию и кредитованию, по заработной плате персонала и документация сроком хранения 10 лет это бухгалтерская отчетность. Когда срок хранения подходит к концу, необходимо уничтожение документации. Отбор документов на уничтожение является результатом проведения экспертизы ценности документов. Работу по проведению экспертизы ценности документов должна проводить постоянно действующая экспертная комиссия предприятия. Экспертиза ценности документов постоянного и временного сроков хранения проводиться в ООО «Венд-Инвест» ежегодно. По результатам экспертизы ценности документов составляются описи дел постоянного, временного сроков хранения и документов по личному составу, а также акты о выделении дел к уничтожению. 2 Организация бухгалтерского учета формирования финансовых результатов на ООО «Венд-Инвест»Как уже отмечалось выше учетную политику организации, формирует главный бухгалтер на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждает руководитель организации.В ходе проведенного анализа учетной политики организации ООО «Венд-Инвест» было выявлено следующее:- в организации разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;- зафиксировано, что предприятие применяет журнально-ордерную форму счетоводства для ведения бухгалтерского учета;- указано, что признается первоначальной стоимостью имущества при разных видах его приобретения;- оговорено применение для оформления хозяйственных операций типовые формы первичных учетных документов;- общепроизводственные и общехозяйственные расходы должны списываться ежемесячно непосредственно в дебет счетов реализации;- указано, что производственные запасы оцениваются в учете в денежном выражении по фактической стоимости приобретения, но не оговорено с помощью какого метода оценки запасов определяется фактическая себестоимость материальных ресурсов при списании их в производство;- установлены критерии отнесения предметов труда к основным средствам и МПЗ;- оговорено, что амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом;- оговорено, что выручка в бухгалтерском учете определяется по методу начислений, т.е. по мере отгрузки продукции и предъявлению покупателю расчетных документов, и для целей налогообложения выручка определяется по мере отгрузки. Указанный порядок исчисления данных по реализации продукции распространяется при определении налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые определяются от выручки при реализации продукции.В учетной политике не освящены следующие моменты:- в учетной политике не оговорен порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;- в учетной политике не сказано, что резерв по ремонту основных средств не создается, а финансирование ремонта производится путем включения фактических затрат в себестоимость продукции;- не описан порядок расчета определения финансового результата от реализации продукции для целей налогообложения, только указывается, что он производится расчетным путем;- нет утвержденного списка лиц, которым разрешено давать деньги на хозяйственные нужды предприятия;- не оговорено, каким образом хранятся бухгалтерские документы на предприятии;- не предусмотрен пункт о материальной ответственности лиц;- не оговорены в учетной политике и не утверждены правила документооборота и технологии обработки учетной информации.Проведенный анализ учетной политики показывает, что многие аспекты организации бухгалтерского учета на предприятии не освещены.Для учета выручки от реализации продукции на предприятии ООО «Саутлайн» в соответствии с общепринятым законодательством используется счет 90 «Продажи». Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;- работам и услугам промышленного характера;- работам и услугам не промышленного характера;- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;- услугам по перевозке грузов и пассажиров;- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операцииям;- услугам связи;- предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:- 90-1 «Выручка»;- 90-2 «Себестоимость продаж»;- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;- 90-4 «Акцизы»;- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявле-ния финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам », 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Реализация продукции на предприятии ООО «Венд-Инвест» осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.Организация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения определяет выручку от реализации по моменту отгрузки и предъявлению платежных документов покупателю, т.е. используется метод начислений.В бухгалтерском учете отгрузка продукции по цене реализации (включая НДС) производится записью:Дб счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт счета 90.1 «Продажи».С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость записью:Дб счета 90.3 «Продажи»,Кт счета 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС», которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету и отражается корреспонденцией:Дб 68.2 «Расчеты с бюджетом»,Кт счета 51 «Расчетный счет».Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетного счета» и кредиту счета 62.1 «Расчетов с покупателями и заказчиками».При выявлении финансового результата от реализации продукции – прибыли производится запись по дебету счета 90.1 «Продажи » и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и фиксируется в оборотной ведомости общей суммой.Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);– затраты на оплату труда;– отчисления на социальные нужды;– амортизация основных фондов;– прочие затраты.В материальные затраты организация включает стоимость:– сырья и материалов, которые представляют собой важнейшую составную часть материальных затрат производства;– топлива и энергии. В бухгалтерском учете энергию и топливо, использованные на технологические цели, относят в дебет счетов «Основное производство» и «Вспомогательные производства». При этом расход покупной электро- и теплоэнергии отражают записями:Дб счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».В состав затрат на оплату труда организация включает:- Выплаты заработной платы рабочим основного производства за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из должностных окладов в соответствии с принятой на предприятии формой и системой оплаты труда.- Выплаты заработной платы рабочим вспомогательных производств и персоналу управления. Начисление заработной платы работникам ремонтно–механических мастерских производят по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; руководителям, специалистам и служащим цехов – по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а персоналу администрации организации – по дебету 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».- Затраты, связанные с доставкой (включая погрузо-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, затраты по оплате труда рабочим, занятых на выгрузке материалов относят в дебет счета 10 «Материалы», а рабочих, занятых на погрузке и реализации готовой продукции, - дебету счета 44 «Коммерческие расходы»;- Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к окладам за работу в ночное время; - Оплата очередных отпусков.В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам Государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Медицинского страхования.В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале – ордере № 10.Для учета затрат на производство предприятие в 2012 году использовало следующие счета предусмотренные планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности:20 «Основное производство»;23 «Вспомогательные производства»;25 «Общепроизводственные расходы»;26 «Общехозяйственные расходы»;28 «Брак в производстве»;97 «Расходы будущих периодов»; 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц в организацию по учетной стоимости на основании следующих документов: счет-фактура, или товарно-транспортная накладная, счет. И оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:Дб счета 10 «Материалы» и одновременно суммы выставленного налога на добавленную стоимость, Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Расход сырья и материалов, отпускаемых в производство, оформляют лимитно-заборными картами или требованиями–накладными на отпуск сырья со склада. В бухгалтерском учете списание сырья и материалов в производство производится следующей записью:Дб счета 20 «Основное производство»Кт счета 10 «Материалы».Сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «При6ыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли подлежащей налогообложению. Это связано с тем, что нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному трактуют состав валовой прибыли предприятия, нежели законодательные акты, регулирующие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета.Преобразование бухгалтерской прибыли в налогооблагаемую производится в два этапа. На первом этапе необходимо рассчитать величину, показываемую по строке 1 «Валовая прибыль – всего» расчета налога, от фактической прибыли. На втором – производится корректировка этой величины с целью преобразования её в налогооблагаемую прибыль, в справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактической прибыли. В справке, по существу, производят корректировку прибыли, показанной в бухгалтерском учете, на суммы, увеличивающие и (или) уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Осуществление второго этапа корректировки достаточно четко регламентировано и производится по утвержденной форме вышеназванного расчета (строки 1-5). Для проведения первого этапа подобной формы законодательно не предусмотрено.3 Аудит формирования финансовых результатов деятельности ООО «Венд-Инвест»Целью аудита формирования финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.