Аудит учета подотчетных лиц

Курсовая работа написана полностью самостоятельно по колхозу "Мир" Торжокского района Тверской области. ...

СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………….……………………………….…….3
1. Теоретический обзор литературы.
1.1. Обзор нормативных и законодательных актов по аудиту
учета расчетов с подотчетными лицами…………………………………..5
1.2. Обзор литературных источников………………………………………….10
2. Краткая характеристика Колхоза «Мир».
2.1. Характеристика производственных и экономических показателей……..14
2.2. Анализ финансового состояния………………………………………...….17
2.3. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля
на предприятии…………………………………..………………………….20
3. Планирование аудиторской проверки.
3.1. Составление общего плана аудита…………………………………………24
3.2. Разработка рабочей программы……………………………..…………….26
4. Проведение аудита учета расчетов с подотчетными лицами……………..28
5. Экономическое обоснование результатов аудита…………………………..37
Выводы и предложения…………………………………………………………41
Список использованной литературы…………………………….…………….43
Приложения.

ВВЕДЕНИЕ
Финансово-хозяйственная деятельность организации часто требует необходимости приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. Для этих целей работнику выдаются наличные денежные средства под отчет. На данные денежные средства выполняются следующие поручения организации: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы и т.д.
Актуальность изучаемой темы заключается в том, что практически на всех предприятиях имеют место расчеты с подотчетными лицами и они весьма разнообразны. Но при ведении учета, по данному виду расчетов, допускается достаточно большое количество нарушений и ошибок. Их необходимо анализировать с целью выявления типичности и выработки системы способов их избегания.
Целью данной работы является изучение процесса аудита учета расчетов с подотчетными лицами.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- сделать обзор нормативных и законодательных актов по аудиту учета расчетов с подотчетными лицами;
- провести обзор литературные источники;
- охарактеризовать производственные и экономические показатели объекта исследования;
- проанализировать его финансовое состояние;
- исследовать организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;
- составить общий план аудита;
- разработать рабочую программу;
- провести аудит учета расчетов с подотчетными лицами;
- дать экономическое обоснование результатов аудита;
- сделать выводы и предложения.
Объект исследования: Колхоз «Мир».
Предмет исследования: учет расчетов с подотчетными лицами.
Методы исследования: контент-анализ, наблюдение, аналитические процедуры, статистические и математические методы, сравнение.
Гипотеза: наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие, во-первых, невнимательности, во-вторых, небрежного ведения бухгалтерского учета и, в-третьих, отсутствия контроля за расчетами с работниками.
Источниками исходной информации для написания работы являются:
- для практической части работы – нормативные и законодательные акты по аудиту и ведению бухгалтерского учета;
- для теоретической части – монографии, статьи из газет и журналов по бухгалтерскому учету и аудиту, а также учебные пособия.

предприятие необеспечено собственными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости предприятия, а на конец периода эта необеспеченность увеличилась еще сильнее. При характеристике рентабельности можно использовать таблицу динамики показателей прибыли.Показатель2013 г.2014 г.Изменение, (+,-)Выручка122554116374-6180Себестоимость продаж121840124924+3084Валовая прибыль (убыток)714-8550-9264Прибыль (убыток) от продаж714-8550-9264Проценты к уплате43254212-113Прочие доходы2229434675+12381Прочие расходы10002374+1374Прибыль (убыток) до налогообложения1768319536+1853Прочие налоги10079-21Чистая прибыль (убыток)1758319457+1874Рентабельность продукции, или коэффициент окупаемости затрат (Rз), исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) к сумме затрат по реализованной продукции (Зрп): Rз = Прп / Зрп .Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по предприятию. При определении его уровня в целом по предприятию целесообразно учитывать не только реализационные, но и внереализационные доходы и расходы, относящиеся к основной деятельности.а) на 01.01.14: Rз = 19457/127298 = 0,15;б) на 01.01.15: Rз = 17583/122840 = 0,14.Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг на сумму полученной выручки (врп). характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции: Rоб = Прп / Врп .а) на 01.01.14: Rоб = 19457/116374 = 0,17;б) на 01.01.15: Rоб = 17583/122554 = 0,14.В процессе анализа можно изучить динамику данных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межфирменные сопоставления, и рассчитывается влияние факторов на изменение их величины, но в рамках данной работы в этом нет необходимости.2.3. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятииУчет на исследуемом предприятии ведется с использования программы «1С-Предприятие». Применяется журнально-ордерная система учета.Для внутренней регламентации бухгалтерского учета разработана и утверждена учетная политика. Изучение учетной политики показало, что она составлена формально, отражены лишь основные элементы методических подходов к учету. Основные из них:1.Форма бухгалтерского учета - Журнально-ордерная.2.Основные средства не подлежащие амортизации - Предметы сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью более 10 000 рублей.3.Способ начисления амортизации основных средств - Линейный способ.4.Способ начисления амортизации нематериальных активов - Линейный способ.5.Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии - По средней себестоимости6.Синтетический учет материалов - Не регламентировано использование счетов 15,167.Оценка материалов в текущем учете - По фактической себестоимости8.Распределение расходов на продажи - Пропорционально себестоимости проданной продукцииОрганизация учетного процесса как видно из учетной политики не достаточно регламентирован в соответствии с требованиями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Не представлен в качестве приложения рабочий план счетов бухгалтерского учета, отсутствует график документооборота. Все работники бухгалтерии Колхоза «Мир» имеют должностные инструкции. Вот их краткое содержание:1.Главный бухгалтер отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составления финансовой отчетности.2.Бухгалтер по оплате труда начисляет заработную плату, удержания, сводный учет расчетов с работниками, обобщает информацию по бухгалтерским счетам 10; 50; 51; 60; 62; 69; 76; 90; 91.3.Бухгалтер по продажам осуществляет учет поступления и готовой продукции. Учет затрат по всем видам производства, калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, скоту. Начисляет и перечисляет платежи в бюджет и внебюджетные фондыБухгалтер - кассир осуществляет операции по приему и выдаче денежных средств, обеспечивает их сохранность Колхоз «Мир» по организационно-правовой форме не подлежит обязательному аудиту. Поэтому к внешнему контролю можно отнести только налоговый контроль и контроль фондов социального обеспечения.Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-экономической деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных, в организации создана система внутрихозяйственного контроля (разделения функций по ведению бухгалтерской учета, установление ответственности каждого работника организации, система утверждения, использование бланков строгой отчетности, организация хранения ценностей, проверки, повышение квалификации работников, организация внутреннего аудита и службы информационной безопасности), в задачи которого входит контроль за ведением бухгалтерского учета и формированием финансового результата деятельности организации, проверка товарно-материальных ценностей организации, анализ финансового состояния организации.Посредством контроля, на основе детального изучения финансово - хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, на предотвращение возникновения отклонений от законодательства, нормативных актов, оптимальных режимов функционирования предприятия.Тесно взаимодействуя с другими функциями управления, контроль является основным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием.Колхоз «Мир» обеспечивает внутренний контроль в системе бухгалтерского учета путем:1) проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Плановые инвентаризации материалов проводятся ежеквартально и по состоянию на 1 октября перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально - ответственных лиц и по фактам хищения товарно-материальных ценностей. По результатам проведенных инвентаризаций составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости.2) соблюдение графика документооборота и документальный контроль складского учета, также немаловажная контрольная функция в системе бухгалтерского учета. 3) Адекватное разделение обязанностей, является обязательным условием эффективности процедур контроля. Большое значение с точки зрения внутреннего контроля, имеют общие правила разделения обязанностей: материальная ответственность и бухгалтерский учет; санкционирование и материальная ответственность; ответственность за выполнение хозяйственных операций и их учет.4) Структура предприятия в целом свидетельствует, о том, что все учетные процессы в основном контролируемы. Система санкционирования, каждая операция должна быть надлежащим образом разрешена. В этом случае процедуры контроля могут быть оценены как достаточные. Санкционирование способствует установлению полной подотчетности за все предстоящие действия.5) Документирование и системные учетные записи. Данная категория оценивается с точки зрения обеспечения полноты, своевременности документального оформления и отражения в учете совершенных операций, а именно: документация должна соответствовать определенной форме (должна быть унифицирована); наличие рабочего плана счетов, ведение двойной записи; наличие учетной политики. Колхоз «Мир» использует действующие унифицированные формы. Фактический контроль за активами и документами - это ограничение доступа к активам и записям лиц, не имеющих на это полномочий, а также контроль за сохранностью программ и файлов. Организация имеет архивное помещения для хранения документов, однако на предприятии не разработана номенклатура порядка текущего хранения документов.Внутренний контроль наиболее эффективен если этому способствует контрольная среда, т. е отношения руководителя к системе внутреннего контроля.Руководитель для контроля финансово - хозяйственной деятельности ежедневно проводит оперативные совещания по результатам работы за неделю, на которых присутствуют главные специалисты и руководители среднего звена,На предприятии в конце 2012 года проводилась ревизия Ревизионной комиссией (Согласно акта ревизии) никаких замечаний не отражено по ведению бухгалтерского учета. 3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ3.1. Составление общего плана аудитаПеред началом проведения аудиторской проверки был заключен договор на оказание аудиторских услуг между Колхозом «Мир» и ООО «Аудитор» о проведении данного вида работ.Общий план аудитаПроверяемая организацияКолхоз «Мир»Период аудита05.09.2015 г. – 30.09.2015 г.Количество человеко-часов160АудиторМорозов С.А.Уровень существенности4226Аудиторский риск5При подготовке общего плана и программы аудита специалист устанавливает приемлемый для себя уровень существенности, с помощью которого выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры.Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетностиНаименование базового показателяЗначение базо-вого показателя, тыс. руб.Доля, %Значение применяемого для уровня существен-ности, тыс. руб.Балансовая прибыль1442161014422Краткосрочные обязательства144075720Оборотные активы10416955208Валюта баланса23885824777Внеоборотные активы13468922693Уровень существенности = (5208+4777+2693)/3 = 4226Для расчета аудиторского риска используются интуитивный метод, вытекающий из анализа системы внутреннего контроля.Общий план аудита (продолжение)№п/пПланируемые виды работПериод проведения1.Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации05.09.2015 г.2.Проверка документального оформления авансовых отчетов07.09.2015 – 15.09.20153.Проверка отражения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами16.09.2015 – 30.09.20153.2. Разработка рабочей программыРабочая программа аудитаПроверяемая организацияКолхоз «Мир»Период аудита05.09.2015 г. – 30.09.2015 г.Количество человеко-часов160АудиторМорозов С.А.Уровень существенности4226Аудиторский риск5№п/пПланируемые виды работПериод проведенияРабочие доку-менты аудитора1Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации05.09.2015Приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организа-ции о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отче-тности, о командирово-чных расходах.2Проверка правильного оформления авансовых отчетов06.09.2015 – 11.09.2015Типовая форма №ФО-1, подтверждающе –оправ-дательные документы, приложенные к авансовым отчетам3Проверка правильности проведения учета командировочных расходов12.09.2015 – 14.09.2015Журналы-ордера, соответствующие законодательные акты4Проверка удержания подо-ходного налога с сумм пре-вышения командировочных расходов сверх установленных норм15.09.2015 – 17.09.2015Журналы-ордера5Проверка правильности вы-деления налога на добав-ленную стоимость в сумме командировочных расходов18.09.2015 – 20.09.2015Журналы ордера6Проверка правильности от-ражения в учете НДС по приобретенным подотчет-ным лицам материальным ценностям21.09.2015 – 23.09.2015Журналы-ордера7Проверка правильности ве-дения учета представи-тельских расходов24.09.2015 – 26.09.2015Сметы, журналы-ордера8Задолженность подотчет-ных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам27.09.2015 – 13.09.2015Регистры учета4. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИСогласно методике аудиторской проверки на исследуемом предприятии были проведены основные контрольные процедуры:- проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;- проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;- проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;- проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;- проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.- проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам;- проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;- проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;- проверка правильности возмещения командировочных расходов;- проверка правильности проведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;- проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;- проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Суммы расходов по: проезду к месту служебной командировки и обратно, затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями; расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС;- проверка правильности отражения в учете НДС по приобретенным подотчетным лицам материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения;- проверка правильности отражения в учете сумм НДС от стоимость материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей в оптовой торговле;- проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам;- проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;- проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо было сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.Основными документами, которые были подвергнуты изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:- Приказ об учетной политике;- авансовые отчеты;- журнал регистрации авансовых отчетов;- приказы о направлении работников в командировку;- список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;- заявления на выдачу денег из кассы;- документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц);- журнал регистрации командировок.Также были проверены регистры синтетического учета и отчетности:- балансе предприятия (форма №1) (стр. баланса «Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев», и стр. «Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты»);- отчете о движении денежных средств (форма №4);- главная книга;- журнале-ордере №7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными.Учет расчетов с подотчетными лицами в Колхозе «Мир» ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере №7, Главной книге.Аудиторская проверка показала, что данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в Главной книге. В нарушение Инструкции по применению плана счетов аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.Нарушается п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ в организации. Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется. Предприятием выдаются денежные средства при отсутствии авансового отчета за предыдущий аванс.Также в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется. Одним из нарушений выявленных при проверке выявлено, что на предприятии отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов.При проверке выявлено, что часто предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:- в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца; - в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы; - на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;- на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, по №65 от 11.07.2014 г. Аваевой Т.С. приобретены материалы на сумму 6,3 тыс. руб. В учете отражено: Дт сч. 26 Кт сч. 71. Следовало приобретенные товарно-материальные ценности оприходовать на счета: Дт сч. 10 Кт сч. 71 и списать за счет соответствующих источников согласно документам.В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона согласно авансового отчета №118 от 05.10.2014 г. Светина В.В. отражено: Дт сч. 10/5 Кт сч. 71 - 3,3 тыс. руб.Следовало отразить:Дт сч. 10/1 Кт сч. 71 - 1,0 тыс. руб. стоимость ацетона;Дт сч. 10/3 Кт сч. 71 - 2,3 тыс. руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.Согласно авансового отчета №31 от 23.04.2014 г. Иевлева А.И. приобретен инвентарь для уборки территории стоимостью 2,5 тыс. руб. В учете отражено: Дт сч. 26 Кт сч. 71 - 2,5 тыс. руб.Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете следующим образом:Дт сч. 10/9 Кт сч. 71 - 2,5 тыс. руб. инвентарь для уборки территорийДт сч. 10/9 Кт сч. 26 - 2,5 тыс. руб. передача в эксплуатациюВ результате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся.В анализируемом предприятии приобретались подарки для работников. Например, по авансовому отчету №102 от 09.09.2014 г. приобретен подарок стоимостью 1,8 тыс. руб. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи (в т.ч. в случае передачи их на безвозмездной основе), предназначен счет 41 «Товары». Приобретенные в розничной торговле подарки для вручения сотрудникам организации следовало отразить:Дт сч. 41 Кт сч. 71 - 1,8 тыс. руб. оприходован товарДт сч. 90 Кт сч. 41 - 1,8 тыс. руб. списана стоимость подарка, выданного под роспись.Дт сч. 90 Кт сч. 68 - 275 руб. начислен НДС (1,8 х 18%)Дт сч. 91 Кт сч. 90 - 2,1 тыс. руб. списаны затраты по безвозмездной передаче (дарению) ТМЦ за счет прибыли предприятия.Таким образом, Колхозом «Мир» недоначислен НДС с суммы подарков и занижены показатели, отраженные по стр. 010,020 в форме №2.Кроме того, аудируемому предприятию следует учесть, что необходимо составлять акты на вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.В ряде случаев выявлено отсутствие документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.).Выявлены случаи оформления авансовых отчетов без предварительно выданного аванса. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБР от 22.09.93 №40, авансовый отчет применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы. Учитывая, что денежные средства под отчет обществом выданы не были, оформлять авансовый отчет с целью возмещения израсходованных сотрудником сумм неверно.Кроме того, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.10.2000 г.