Методика составления финансовой отчетности на примере сх предприятия "Кубаньагрокомплект"

Актуальность данной темы привлекает внимание в связи с тем, что в соответствии с российским законодательством практически все организации обязаны представлять отчетность учредителям или собственникам имущества, территориальным органам статистики и налоговым органам, кроме того, оценка финансового состояния предприятия производится на основе данных бухгалтерской отчетности.
Целью данной работы является рассмотрение финансовой отчётности на примере конкретного предприятия.
...

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в России

До перехода на рыночную экономику была создана система бухгалтерского учета, отвечающая требованиям плановой экономики. Основным потребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете, являлось государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов.
Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России.
Началом реформирования бухгалтерского учета в России следует считать разработку и внедрение в учетную практику Плана счетов 1991 г., утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 1991 г. N 56. В соответствии с этим Планом счетов в учетную практику введены новые объекты учета (нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные отношения и др.). Существенно изменена методология учета многих объектов учета — основных средств, капитальных вложений, прибыли и убытков и др.
Значительный вклад в реформирование бухгалтерского учета в России внесли следующие документы:
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10);
положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1994 г. N 100).
В соответствии с указанными положениями предприятиям было предоставлено право выбора вариантов оценки и учета соответствующих объектов учета, ответственность за осуществление бухгалтерского учета в организациях возложена на их руководителей; организации получили право поручать ведение бухгалтерского учета и составление
отчетности сторонним предприятиям и лицам, минуя бухгалтерию; на предприятиях малого бизнеса разрешено совмещать функции бухгалтера и кассира.

1.2 Понятие и структура финансовой отчетности предприятия

Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.
Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

2. ООО «КУБАНЬАГРОКОМПЛЕКТ»— ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВНИЯ

2.1 Технико — экономическая характеристика организации

Выбранный для исследования экономический субъект — Общество с ограниченной ответственностью «Кубаньагрокомплект» расположено и зарегистрировано по адресу: 350000, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Новороссийская, д.12. Сокращенное наименование — ООО «Кубаньагрокомплект».
В соответствии с действующим законодательством общество является юридическим лицом. Правовой статус общества определяется уставом организации.
Предприятие занимается выращиванием зерновых культур, а также оптовой торговлей сельхозпродукцией, производством, хранением и переработкой сельхозпродукции, закупкой продукции сельского хозяйства у населения, организаций, фермеров за наличный и безналичный расчет.
Основной ассортимент продаваемых товаров в 2000 г. составляли минеральные удобрения и средства защиты растений. С 2005 г. к ним добавилась еще сельхозпродукция — пшеница, рис, кукуруза, подсолнечник. Кроме того, в 2005 г. предприятие открыло в г. Курганинске на территории сахарного завода розничную точку по продаже сахара-песка. Основные покупатели продукции предприятия сосредоточены в Краснодарском крае.
На сегодняшний день ООО «Кубаньагрокомплект» — предприятие с численностью персонала 70 человек, предприятие носит статус малого предприятия.
Величина Уставного фонда на дату регистрации предприятия составляла 9000 рублей. Общество с ограниченной ответственностью «Кубаньагрокомплект» создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральном законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98г. на основании действующего законодательства с целью более полного насыщения потребительского рынка товарами и услугами для извлечения прибыли.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности собственное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.
Основной целью деятельности общества является наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей отечественных организаций и граждан в продукции (работах, услугах), производимой обществом в соответствии с Уставом и действующим законодательством, а также извлечение законной прибыли на основе добровольной конкуренции на рынке товаров и услуг.
Общества, не противоречащих действующему законодательству.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего количества голосов участников общества.
Участники общества вправе:
— участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном учредительными документами общества;
— получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;
— принимать участие в распределении прибыли;
— продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо её часть одному или нескольким участником данного общества независимо от согласия других его участников;
— в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;
— получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчётов с кредиторами, или его стоимость.
2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности предприятия

Рассчитаем и проанализируем основные показатели финансово хозяйственной деятельности предприятия ООО «Кубаньагрокомплект» за три последних года 2011 — 2013 гг.
Данные полученные вследствие анализа необходимы для того, чтобы сформировать общее представление о финансовом состоянии данного предприятия. Для этого будем использовать бухгалтерскую отчетность —Баланс и Отчет о прибылях и убытках. Полученные результаты представлены в виде таблицы 2.1.
2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Исследуем организацию бухгалтерского учета в целом на предприятии, а также основные элементы учетной политики.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденном Приказом Минфина РФ 94н от 31.10.2000.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Кубаньагрокомплект» ведется с использованием программы 1С Бухгалтерия версия 7.7.
Бухгалтерская служба функционирует в ООО «Кубаньагрокомплект» как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Структура аппарата бухгалтерии предопределена условиями организации и технологии производства, объемом учетной работы и наличием технических средств. Структура бухгалтерии носит линейный характер — главному бухгалтеру подчинены два бухгалтера и кассир. Как видно из рис. 2.2 функции бухгалтеров определены с учетом специфики деятельности предприятия.

Наиболее ликвидные активы на начало года составили 25797 тыс. руб. — это денежные средства на расчетном счете, на конец 2013 г. денежные средства составили 21119 тыс. руб.
Быстрореализуемые активы на начало 2013 г. составили 305905 тыс. руб. — это дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), на конец 2013 г. — 347682 тыс. руб.
Медленно реализуемые активы составили на начало 2013 г. — 1376774 тыс. руб., на конец 2013 г. они уменьшились до 1136498 тыс. руб., что обусловлено снижением запасов предприятия, снижением налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Труднореализуемые активы на начало и на конец 2013 г. составляют основную часть активов ООО «Кубаньагрокомплект».
Долгосрочные пассивы составили на начало 2013 г. — 218000 тыс. руб., а на конец 2013 г. — 276292 тыс. руб., это изменение связано с увеличением суммы доходов будущих периодов.
Наиболее срочные обязательства на начало 2013 г. составили 1001955 тыс. руб., на конец 2013 г. — 929799 тыс. руб., уменьшение обусловлено снижением кредиторской задолженности.
Постоянные пассивы ООО «Кубаньагрокомплект» изменились за 2013 г. в связи с уменьшением добавочного капитала.
Произведем анализ динамики платежеспособности предприятия.
3.2 Отчет о прибылях и убытках: его составление и чтение

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в отчете появились новые строки: "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Постоянные налоговые обязательства (активы)". От обязанности использовать ПБУ 18/02 освобождены малые предприятия.
Заголовочная часть формы N 2 изменений не претерпела. Правила заполнения строк также остались прежними: значения в них проставляют в тысячах (или миллионах) рублей, а значения, учитываемые со знаком "минус", пишут в круглых скобках. Заполнять Отчет о прибылях и убытках нужно в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Рассмотрим по порядку, откуда взять данные для каждой строчки.
Обычные доходы и расходы
Первая строка "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)". В этой строке указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Такие доходы отражают по кредиту счета 90 "Продажи" в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены.
Выручку от реализации нужно уменьшить на сумму НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин. То есть, чтобы заполнить первую строку формы N 2, из кредитового оборота по субсчету "Выручка" счета 90 нужно вычесть дебетовые обороты по субсчетам "НДС", "Акцизы" и "Таможенные пошлины" этого же счета.
Строка "Валовая прибыль" это промежуточный итог. Она рассчитывается как разница строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." и строки "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Если в результате получится отрицательная величина, то ее нужно указать в круглых скобках.
Следующая строка "Коммерческие расходы" предназначена для обобщения информации о затратах фирмы, связанных со сбытом продукции. Для учета этих затрат используют счет 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражают, например, расходы:
на рекламу продукции;
на транспортировку товаров к месту назначения;
на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.
Список коммерческих расходов у торговых организаций гораздо шире. Туда включают зарплату продавцов, амортизацию основных средств, расходы на аренду складов и торговых помещений, услуги охраны и т.д.
Чтобы заполнить строку "Коммерческие расходы", берется кредитовый оборот по счету 44 за весь отчетный период. Напомним, что п.9 ПБУ 10/99 позволяет полностью списывать на себестоимость коммерческие расходы фирмы за год. При этом делают проводку по дебету субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 и кредиту счета 44.
Аналогичный порядок списания предусмотрен для расходов, которые учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В форме N 2 для них отведена строка "Управленческие расходы", заполнить которую можно, взяв кредитовый оборот по счету 26 в корреспонденции с субсчетом "Себестоимость продаж" счета 90 за отчетный период.
3.3 Специализированные формы отчетности сельскохозяйственных предприятий

Минсельхоз России Приказом от 3 февраля 2004 г. N 79 утвердил новые формы отчетности для сельскохозяйственных организаций - типовые и специализированные.
Рассмотрим порядок заполнения специализированных форм отчетности с учетом внесенных в них изменений.
Форма N 5—АПК "Отчет о численности
и заработной плате работников организаций"
В форме отражается информация о численности работников и произведенных им выплатах.
По строке 010 указывается общая среднегодовая численность работников.
Среднесписочная численность за месяц рассчитывается следующим образом: складывается количество работников, числящихся на предприятии за каждый день месяца (включая выходные и праздники), и полученная сумма делится на количество дней месяца.
А среднесписочная численность за год рассчитывается так: складываются среднесписочные численности за все месяцы и полученное значение делится на 12.
При этом в расчет не включается количество женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком, и лиц, пребывающих в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты в связи с обучением или сдачей экзаменов.
Кроме того, по строке 010 показываются общий фонд заработной платы (графа 4) и выплаты социального характера (графа 5). Далее эти же данные приводятся по работникам, занятым именно в сельскохозяйственном производстве (строка 020).
По строке 030 отражается численность постоянных рабочих, а по строке 040 — сезонных и временных сотрудников. При этом учет трактористов-машинистов, комбайнеров, шоферов, механиков, ремонтных и других рабочих, прибывших на уборку урожая из других регионов страны, ведется хозяйством, в которое они прибыли. Также по строке 040 приводится численность пенсионеров, домохозяек, студентов вузов, средних учебных заведений, общеобразовательных школ, работающих во время каникул или в отдельные дни и заключивших с предприятием трудовой договор.
По строке 050 приводятся данные по служащим (бухгалтерам, экономистам, табельщикам и т.д.) и отдельно — по руководителям и специалистам.
Кроме того, в отчете справочно показываются затраты рабочего времени в тысячах человеко-дней и человеко — часов. Также следует расшифровать начисленную зарплату работников: суммы премий, отпускных, районный коэффициент, материальная помощь.
Форма N 5 — АПК заполняется на основании данных табеля, ведомостей по заработной плате и лицевых счетов.
Форма N 7 — АПК "Отчет о реализации
сельскохозяйственной продукции"
Данная форма предназначена для отражения доходов от продажи сельскохозяйственной продукции, товаров, работ и услуг (без налогов). В первой части отчета (строки 010 — 250) приводятся данные по растениеводству. По каждой культуре раскрывается следующая информация: объем реализации, выручка, себестоимость продукции (в том числе при реализации продукции в федеральный фонд семян).
Для отражения доходов от продажи животных и птицы, а также молока, мяса, шерсти и др. предназначены строки 270 — 420 второй части отчета. Поступления от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих товарно-материальных ценностей, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в отчете не фигурируют.
Если перерабатывается продукция, купленная на стороне, а после этого продается, то полученные доходы отражаются по строке 430. А если продается продукция без переработки — по строке 450. Реализацию продукции подсобных хозяйств (например, столовой) показывают в строке 440.
Форма N 9 — АПК "Отчет о производстве
и себестоимости продукции растениеводства"
В этой форме отражаются данные о посевах и затратах на выращивание сельскохозяйственных культур.
Так, по озимым культурам и многолетним сеяным травам показывается площадь посевов, сохранившихся к концу массового сева яровых. При этом к погибшим озимым относят посевы:
— погибшие в осеннее — зимний период;
— погибшие весной и пересеянные яровыми культурами;
— погибшие весной и подсеянные многолетними травами.

Объектом исследования выступает ООО «Кубаньагрокомплект».
Для достижения цели курсовой работы поставлены следующие задачи:
— изучить теоретические основы бухгалтерской отчетности предприятий малого бизнеса;
— дать экономическая характеристика ООО «Кубаньагрокомплект»;
— изучить бухгалтерскую отчетность предприятия: структуру, назначение и порядок составления бухгалтерского баланса; составление и чтение отчета о прибылях и убытках; специализированные формы отчетности сельскохозяйственных предприятий, приложения к балансу и пояснительная записка к отчету; автоматизированная обработка информации по составлению отчетности;
— дать оценку финансового состояния предприятия;
— по результатам работы, дать заключение и предложения по улучшению платежеспособности и укреплению финансового состояния ОО О «Кубаньагрокомплект».

Краткосрочные обязательства включают: краткосрочные кредиты банков и прочие краткосрочные займы, краткосрочную кредиторскую задолженность, включая задолженность по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы. Каждый день подлежат погашению 17,5% краткосрочных обязательств предприятия или, другими словами, в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты (преимущественно за счет обеспечения равномерного поступления платежей от контрагентов) краткосрочная задолженность, имеющая место на отчетную дату, может быть погашена за 5,7 дней.Прогнозируемые платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов (с учетом компенсации осуществленных затрат) отражает коэффициент покрытия. Нормальное ограничение показателя: . Т.е. в ООО «Кубаньагрокомплект» нормальное ограничение этого показателя не было соблюдено на начало и конец 2013г.Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, для поставщиков товаров (работ, услуг) наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности (). Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия ().В целом можно констатировать факт, что с каждым годом коэффициенты ликвидности ООО «Кубаньагрокомплект» ухудшаются.Представим показатели рыночной устойчивости в виде следующей таблицы и проанализируем ее.Таблица 2.7 — Динамика показателей рыночной устойчивости№ п/пПоказательНа начало 2013 г.На конец 2013 г.Нормативное значениеАбсолютное изменениеАБ12341Коэффициент автономии (финансовой независимости)0,1150,086 0,5-0,0292Коэффициент финансовой устойчивости0,110,09 0,7-0,0253Коэффициент финансовой зависимости0,460,89 0,50,434Коэффициент маневренности собственного капитала0,430,15 0,5-0,285Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)1,111,90 1,00,796Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов0,510,29 0,6-0,8-0,227Коэффициент инвестирования основного капитала (за счет собственных средств)0,0010,0020,5-0,70,0018Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения в составе всего имущества0,210,23Для произв. пред-приятия 0,50,029Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств0,020,03 0,70,0110Коэффициент постоянного актива2,892,31Не имеет-0,5811Коэффициент соотношения активов с собственным капиталом1,011,23Неимеет0,22Как видно из таблицы 2.7 большинство показателей на конец 2013 года находится вне нормативного значения, а на начало года в пределах своего нормативного значения, это объясняется тем, что ООО «Кубаньагрокомплект» постепенно теряет свою финансовую устойчивость.Коэффициент постоянного актива и коэффициент соотношения активов с собственным капиталом на протяжении 2013 г. значительно не менялись.Коэффициент досрочного привлечения заемных средств не находится в нормативном значении, как на начало, так и на конец 2013 года, что говорит о «ненормальном» привлечении долгосрочных кредитов и займов.Коэффициент финансовой независимости изменился с 0,115 — на начало 2013 года до 0,086 — на конец 2013 г. — это говорит о том, что ООО «Кубаньагрокомплект» не имело финансовой независимости на протяжении всего 2013 г. Изменение коэффициента финансовой устойчивости аналогично изменению коэффициента финансовой независимости — на начало 2013 года коэффициент был в пределе нормативного значения — на конец 2013 г. — вне его.В целом, как уже говорилось раннее, можно констатировать постепенное ухудшение финансового состояния ООО «Кубаньагрокомплект», и как следствие — ухудшение финансовой независимости и устойчивости2.6 Анализ обязательств предприятияВ таблице 2.8 приведены динамика, состав и структура обязательств ООО «Кубаньагрокомплект» за 2012 г.За 2013 г. кредиторская задолженность ООО «Кубаньагрокомплект» уменьшилась на 72156 тыс. руб.: перед поставщиками и подрядчиками на 105673 тыс. руб. — это положительный показатель, свидетельствующий о улучшении платежеспособности предприятия. Обратная ситуация сложилась с задолженностью организации по налогам и сборам и перед внебюджетными фондами увеличилась за 2013 г. до 97858 тыс. руб.За рассматриваемый период уменьшилась задолженность перед персоналом организации (на 8905 тыс. руб.), но несмотря на это задолженность перед сотрудниками ООО «Кубаньагрокомплект» на конец 2013 г. составила 54910 тыс. руб., что является недопустимым.Таблица 2.8 — Динамика, состав и структура обязательств предприятия за 2013г.Элементы задолженностиНа 1.01.09 г.На 1.01.10 г.Изменение (+,–)1. Кредиторская задолженность (КЗ), всего, тыс. р.1001955929799-72156В том числе:1.1. Поставщики и подрядчики722593616940-105653– в % ко всей КЗ72,1966,35-5,841.2. КЗ срочная (задолженность перед бюджетом и перед государственными внебюджетными фондами)433529785834043– в % ко всей КЗ4,3310,536,21.3. Задолженность перед персоналом организации6381554910-8905– в % ко всей КЗ6,375,910,461.4. Векселя к уплате---– в % ко всей КЗ---1.5. Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами---– в % ко всей КЗ---1.6. Авансы полученные136747125386-11361– в % ко всей КЗ13,6513,49-0,161.7. Прочие кредиторы3544734705-742– в % ко всей КЗ3,543,730,192. КЗ просроченная, тыс. р.---3. Удельный вес просроченной КЗ в составе КЗ, %---4. КЗ просроченная свыше трех месяцев, тыс. р.---5. Удельный вес просроченной свыше трех месяцев КЗ в составе всей просроченной КЗ, %---Основную массу кредиторской задолженности составляют поставщики и подрядчики — на начало 2013 г. 72,19%, на конец 2013 г. — 66,35% и авансы полученные (в районе 13% от общей суммы кредиторской задолженности в течение всего 2013 г.).3. СОСТОВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ ООО «КУБАНЬАГРОКОМПЛЕКТ»3.1 Бухгалтерский баланс: его структура и назначение, порядок составленияИсходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету показатели Бухгалтерского баланса должны формироваться следующим образом.В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.В графе "На конец отчетного периода" приводятся остатки по соответствующим субсчетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).Раздел I. Внеоборотные активыСтрока 110 "Нематериальные активы". По данной строке показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).При формировании показателя по этой строке следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, и Планом счетов и Инструкцией по его применению.ПБУ 14/2000 определен состав нематериальных активов, порядок их оценки и амортизации, Планом счетов - порядок отражения операций с нематериальными активами на счетах бухгалтерского учета.Напомним, что в соответствии с п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;Деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств);Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).Остаточная стоимость нематериальных активов, отражаемая по строке 110, определяется как разность между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, т.е. как разность между дебетовым остатком по счету 04 и кредитовым остатком по счету 05.Строка 120 "Основные средства". Показатель по данной строке формируется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н , а также Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, и Инструкции по применению Плана счетов.К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости, порядок формирования которой зависит от способа получения основных средств и описан в разд. II ПБУ 6/01.При формировании показателя по строке 120 следует иметь в виду, что согласно п.15 ПБУ 6/01 результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.Строка 130 "Незавершенное строительство". Согласно п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности". По данной строке организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества, которая определяется как разность между дебетовым остатком по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредитовым остатком по счету 02 в части амортизации, начисленной по данному имуществу.При заполнении данной строки следует руководствоваться Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" с учетом изменений в действующем законодательстве.Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения". При формировании показателя по этой строке следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее - ПБУ 19/02).Финансовые вложения показываются в балансе в оценке, определяемой в соответствии с разд. II "Первоначальная оценка финансовых вложений" и разд. III "Последующая оценка финансовых вложений" ПБУ 19/02.Согласно п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.Строка 145 "Отложенные налоговые активы". Показатель, отражаемый по этой строке, формируется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее — ПБУ 18/02).Согласно п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.Раздел II. Оборотные активыСтрока 210 "Запасы". Показатель, отражаемый по коду строки 210, определяется суммированием показателей, отраженных по следующим строкам баланса (коды приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России, Минфина России от 14.11.2003 N 457/102н):строка 211 "сырье, материалы и другие аналогичные ценности";строка 212 "животные на выращивании и откорме";строка 213 "затраты в незавершенном производстве";строка 214 "готовая продукция и товары для перепродажи";строка 215 "товары отгруженные";строка 216 "расходы будущих периодов";строка 217"прочие запасы и затраты".Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Кроме того, при формировании показателей по группе статьей "Запасы" следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.По строке 211 приводятся данные об остатках принадлежащих организации материалов и сырья, учтенных по счету 10 "Материалы", с учетом сумм, отраженных по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".По строке 212 показывается остаток по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".По строке 213 показывается сумма затрат по незавершенному производству, учитываемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета.Напомним, что в соответствии с п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета к незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.При формировании показателя по строке 214 учитываются остатки по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Следует иметь в виду, что в соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов организации и в отношении них также могут быть созданы резервы под снижение их стоимости. В этом случае показатель по строке 214 будет приводиться за минусом образованного резерва.По строке 215 отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).Стоимость товаров отгруженных отражается в бухгалтерском учете на счете 45 "Товары отгруженные".Строка 216 баланса предусмотрена для отражения расходов будущих периодов, учтенных по счету 97 "Расходы будущих периодов". В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета в качестве расходов будущих периодов учитываются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Такие расходы отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.По строке 217 показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".Так, например, в случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По данной строке отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия, т.е. сумма налога, учтенная по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".Строки 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".