Бухгалтерский учет и контроль дебиторской задолженности: анализ теории и практики

Данная работа рассматривает теоретические основы возникновения дебиторской задолженности и ее сущность, процесс учета и списание задолженности. Также курсовая включает реальный (!!!) практический материал и рекомендации по совершенствованию системы учета дебиторской задолженности на предприятиях.
Работа была оценена высшим баллом в группе. По 100-балльной системе работа получила 98 баллов. Дата защиты - 10.05.2015.
Высокий процент оригинальности текста - 80%. Оценено по "Антиплагиату".
Цена за курсовую выставлена в таком размере за счет большого объема работы и реальной практики. ...

Введение 3
1 глава. Теоретические основы дебиторской задолженности. 5
1.1. Сущность дебиторской задолженности и ее классификация. 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности. 10
1.3. Контроль дебиторской задолженностью и ее списание. 16
2 глава. Бухгалтерский учет и контроль расчетов с дебиторами. 26
2.1. Основные принципы учета и контроля дебиторской задолженности. 26
2.2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности. 42
3 глава. Практика применения учета расчетов по дебиторской задолженности на примере предприятия ООО «Феликс». 47
3.1. Процесс учета дебиторской задолженности на предприятии. 47
3.2. Контроль расчетов с дебиторами на предприятии. 53
3.3. Совершенствование учета дебиторской задолженности и пути улучшения. 56
Заключение 60
Список использованных источников 62
Приложения 66

Испокон веков любые экономические отношения начинались со взаимоотношений различных субъектов. И было абсолютно неважно, кто выступал в их роли: государство через уполномоченные органы, юридические или физические лица и т.д. Главное – по факту происходило совершение сделки, которая имела под собой выгоды для обеих сторон.
В сегодняшних условиях экономики данная тенденция не изменилась, а одной из точек зрения, характеризующих действующее соглашение между субъектами, является дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность представляет собой совокупную сумму долга, причитающуюся предприятию со стороны покупателей, заказчиков, подотчетных лиц, государственных органов и пр. Иными словами, это изъятая из хозяйственного оборота организации часть собственных оборотных, что в будущем в значи тельной степени может влиять на платёжеспособность предприятия.
Как правило, дебиторская задолженность возникает в результате продажи продукции, оказания услуг и выполнения работ, когда фактически операция «поставки» уже произошла, а оплата до сих пор не поступила.
Наряду со многими другими событиями хозяйственной деятельности предприятия, расчеты с дебиторами находят свое отражение в бухгалтерском учете. При этом системе учете в отношении данного участка постоянно совершенствуется.
Именно поэтому актуальность курсовой работы по выбранной тематике заключается в том, что предприятию необходимо изучать текущий учет и организацию дебиторской задолженности, а это напрямую связано с целями и задачами бухгалтерского учета, заключающиеся в своевременном представлении информации о хозяйственных процессах организации. По происшествии времени эти сведения помогают руководителю принимать эффективные управленческие решения по части контроля дебиторской задолженностью, способные повлиять на дальнейшую финансовую устойчивость предприятию и благоприятно сказаться на его «балансе».
Таким образом, целью данной курсовой работы является исследование методики учета дебиторской задолженности на предприятии ООО «Феликс» и выработка дальнейших рекомендаций по его усовершенствованию.

Таблица 6. Порядок учета страховых отчислений.№ п/пСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1Начислены страховые взносы работникам различных подразделений предприятия20, 23, 25, 26, 29692Начислены взносы сотрудникам, связанным с продажей товаров (или для торгового предприятия)44693Начисление штрафов, пеней во внебюджетные фонды99694Перечислены страховые взносы в ФСС, ПФ и ФОМС6950, 515Возвращены суммы из фондов, излишне уплаченные организацией5169Также в деятельности всех предприятий одним из главных ресурсов являются люди, за труд которых полагается определенного рода плата – заработная плата. В бухгалтерском учете бухгалтер собирает о ней информацию на счете 70, где два раза в месяц начисляет первую часть зарплаты (аванс) и вторую часть. Таблица 7. Порядок учета заработной платы.№ п/пСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1Начислена заработная плата сотрудникам предприятия20, 23, 25, 26, 29702Начислена заработная плата работникам, участвующим в продаже продукции44703Удержан из зарплаты НДФЛ7068 НДФЛ4Произведены иные удержания из зарплаты70 765Выдача заработной платы7050, 516Возврат излишне уплаченной заработной платы50, 5170При этом примечательно, что дебиторская задолженность может возникать по другим основным счетам учета, но удержания будут производиться именно из заработной платы, а не поступать в кассу или расчетный счет самого предприятия.Например, сотрудник не вернул неизрасходованную сумму подотчетных сумм, но попросил, чтобы ее удержали непосредственно из зарплаты. Аналогичная ситуация может происходить в отношении выданных займов и сумм по возмещению ущерба.В практике предприятий возникают такие ситуации, когда работнику необходимо выдать денежные средства на расходы, связанные с деятельностью организации. Здесь применяется счет 70 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача денег под отчет сотрудникам будет сопровождаться определенным рядом проводок и составлением авансового отчета. По сути, подотчетные лица – это работники предприятия, которым выданы деньги с условием предоставления отчета об их использовании. Как правило, эти расходы разделяют на: командировочные, хозяйственные и представительские.Таблица 8. Порядок учета расчетов с подотчетными лицами.№ п/пСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1Выданы денежные средства под отчет71502Утвержден авансовый отчет по командировочным расходам20, 26, 44713Приобретены материальные ценности и иные активы10, 15, 08, 41714Получена неизрасходованная подотчетная сумма в кассу50715Отражена невозращенная в срок подотчетная сумма94716Удержана из зарплаты невозвращенная в срок сумма7094Помимо выдачи средств на четко определенные цели, сотрудники также могут попросить предприятие о предоставлении займа (в основных беспроцентных) на разные цели (приобретение дома, квартиры, земельного участка или для удовлетворения других потребностей). В этом случае бухгалтер ведет учет на счете 73.1 «Расчет по предоставленным займам».Таблица 9. Порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям.№ п/пСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1Выдан займ работнику73.150, 512Начислены проценты по займу73.191.13Произведена работником оплата процентов или всего займа50, 5173.14Проценты по займу или сам займ удержан из заработной платы7073.1Субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» используется для ведения учетов по расчетам с материально-ответственными лицами в случаях установления фактов недостачи, хищения и последующее возмещение ущерба, причиненного товарно-материальным ценностям и иным видам возмещения ущерба (например, в связи с потерями от брака, простоями и др.).Взыскивание этих сумм производится в результате инвентаризации участков бухгалтерского учета. Материальная ответственность за причиненный ущерб организации может быть возложена на сотрудника, если ущерб был произведен по его вине.Тогда в бухгалтерском учете это будет отражаться следующим образом:№ п/пСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1Отражена недостача материальных ценностей и иных активов9401, 04, 10, 20, 23, 43, 502Отнесение суммы недостачи на материально-ответственных лиц73.2943Списан ущерб на виновное лицо из-за брака продукции73.2284Ущерб был оплачен работников50, 5173.25Сумма ущерба удерживается из заработной платы7073.2Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал возникает при регистрации предприятия как юридическое лицо, а информация по ней будет собираться на счете 75. Согласно законодательства, задолженность учредителей должны быть погашена в течение первого года деятельности организации.Таблица 11. Порядок учета расчетов с учредителями.№ п/пСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1Отражена регистрация уставного капитала предприятия75802Учтена сумма внеоборотных активов, принятых в качестве вклада в УК08753Приняты материальные ценности в качестве вклада в УК10754Поступление денежных средств в качестве вклада в УК 50, 51, 5275Еще один счет, в отношении которого можно применить понятие дебиторской задолженности, это счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет, так сказать, является универсальным, поскольку здесь находят свое отражение все те операции, какие нельзя отнести ни на один из вышеупомянутых счетов.Например, субсчет 76.1 предназначен для отражения расчетов со страховыми организациями в отношении имущественного и личного страхования. Аналитический учет по этому счету будет вестись по каждому страховщику и договору страхования.В данном случае дебиторская задолженность будет возникать при наступлении страхового случая, когда страховая организация будет обязана перечислить предприятию средства в счет возмещения потерь.Таблица 12. Порядок учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.№ п/пСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1Начислены страховые платежи2676.12Перечислены страховые платежи76.1513Получены суммы страховых возмещений от страховых организаций5176.1Субсчет 76.2 применяется для информации по начисленным претензиям, предъявленным контрагентам и возникающим вследствие недостач при поставке, невыполнения договорных обязательств и т.д.Таблица 13. Порядок учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.№ п/пСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1Начисление штрафов, пеней, неустоек76.291.12Учтена недостача по ТМЦ сверх величин по условиям договорам76.260, 203Отражен возврат материалов, товаров и др. поставщику76.210, 41, 084На расчетный счет поступила претензия от поставщику50, 51, 5176.2Если организация сделала вклад в уставный капитал другого предприятия, то для нее это будет финансовое вложение, по которому полагаются дивиденды.В бухгалтерском учете для них есть субсчет 76.3, где собирается вся информация по доходам от финансовых вложений.Таблица 14. Порядок учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.№ п/пСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1Отражено начисление выплат от вложенного капитала 76.391.12Получены дивиденды на расчетный счет организации5176.3Итак, ранее были рассмотрены основные случаи, когда в деятельности предприятия может возникать факт дебиторской задолженности. В силу специфики отраслей, размеров компаний, видов операций в условиях современного рынка существует еще множество особенностей отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. К примеру, среди них отмечаются уступка права требования (договор цессии), продажа товаров с участием комиссионера в расчетах, бартерные сделки и др.Помимо процесса отражения дебиторской задолженности с помощью бухгалтерских проводок, предприятию необходимо с регулярной пост. По результатам выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией.Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:задолженность, по которой срок погашения еще не наступил;задолженность, по которой срок погашения уже прошел.Для того чтобы уберечь себя от больших потерь, предприятие может создать резерв по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете для ничего применяется пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов, в другом случае - на финансовые результаты.В ст. 266 НК РФ определены критерии отнесения размера дебиторской задолженности в состав резерва по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности таким образом:по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.Списание задолженности не означает ее аннулирование. Сумму долга отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором она числится 5 лет. Это необходимо для предприятия, чтобы отслеживать, не восстановится ли платежеспособность должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток.С помощью типовых проводок в учете отражаются результаты проведенной инвентаризации расчетов с дебиторами:№ п/пСодержание операцииКорреспондирующие счетаДебетКредит1 вариант. Если организация создала резерв по сомнительным долгам1Создан резерв по сомнительным долгам91.2632Отражено списание дебиторской задолженности63623Отражена списанная дебиторская задолженность для последующего контроля0072 вариант. Резерв по сомнительным долгам не создан.1Списана дебиторская задолженность при отсутствии резерва91.2622Отражение задолженности для дальнейшего контроля007Взыскание ранее списанной в убыток задолженности1Отражено поступление задолженности на расчетный счет5191.12Списание задолженности 007Важно подчеркнуть, что организация может создавать "Резервы по сомнительным долгам", это ее право, но не обязанность. Решение организации о создании резерва по сомнительным долгам следует прописать в учетной политике для целей налогообложения. Если для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо учесть несколько условий, то в налоговом учете при расчете налога на прибыль надо обратить внимание на такой существенный момент: при создании резерва по сомнительным долгам нельзя учесть просроченную задолженность по выданному авансу поставщику (подрядчику), так как данный вид задолженности не соответствует критериям сомнительных долгов, которые определены в п. 1 ст. 266 НК РФ (в нем речь идет только о реализации продукции и ничего не написано об авансовой оплате поставщику, подрядчику).Кроме того, в силу п. 2 ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам списывается организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, т.е. долгов, нереальных ко взысканию. Безнадежными долгами признаются те долги перед предприятием, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.В идеале любая дебиторская задолженность в конце концов должна быть погашена или списана (по своему экономическому содержанию - это разные понятия). Погашение задолженности означает возвращение долга предприятию, которое может производиться разными способами, такими как:- уплата денежными средствами;- поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг), в счет которых перечислялись авансовые платежи;- уплата неденежными средствами;- зачет встречных однородных требований;- продажа (переуступка) прав (договор цессии);- расчеты векселями и др.Такие способы погашения дебиторской задолженности обычно происходят при расчетах с покупателями (заказчиками) или при расчетах с поставщиками (подрядчиками). Погашение расчетов с поставщиками и подрядчиками по перечисленным им авансовым платежам может производиться денежными средствами только в случае возврата аванса по каким-либо причинам (срыв поставки, расторжение договора и т.п.).2.2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.Ведение бухгалтерского учета организации предполагает не только учет фактов хозяйственной деятельности на бухгалтерский счетах, но и последующее отражение информаций по сделкам и прочим операциям в бухгалтерской отчетности, которая составляется для внутренних и внешних пользователей.Дебиторская задолженность учитывается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, какая по праву ему принадлежит, но в данный момент находится у других хозяйствующих субъектов. Конечно, с течением времени эта задолженность должна быть погашена денежными средствами, поставкой продукции, оказанием услуг или выполнением работ.Порядок составления бухгалтерской отчетности регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 1998 г. и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ с 1 января 2013 года бухгалтерская отчетность состоит из:бухгалтерского баланса;отчета о финансовых результатах;приложений к ним.Бухгалтерская (финансовая) годовая отчетность некоммерческого предприятия включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним.Кроме того, также к составу бухгалтерской отчетности относят пояснительную записку и аудиторской заключение.В существующих формах отчетности дебиторская задолженность отражается:В бухгалтерском балансе.В разделе «Дебиторская задолженность» приложений к бухгалтерского баланса.В отчете о финансовых результатах.В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность будет учитываться в во втором разделе «Оборотные активы» актива баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность».Информация для этой строки складывается из:Дебетовое сальдо по счету 60 + Дебетовое сальдо по счету 62 + Дебетовое сальдо по счету 68 + Дебетовое сальдо по счету 69 + Дебетовое сальдо по счету 70 + Дебетовое сальдо по счету 71 + Дебетовое сальдо по счету 73 + Дебетовое сальдо по счету 75 + Дебетовое сальдо по счету 76 – Кредитовое сальдо по счету 63.Соответственно, детализацию сумм дебиторской задолженности по ее составу (например, задолженность покупателей или заказчиков; бюджета или внебюджетных фондов; персонала организации; акционеров или участников и т. д.) компания может привести в строках 1230.1, 1230.2, 1230.3 и др.При составлении этой формы отчетности бухгалтер может сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования (краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность). Тогда разбиение дебиторской задолженности произойдет по строкам 1231 и 1232.Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.Пояснительная записка, составленная в приложении к бухгалтерскому балансу, позволяет рассмотреть детализацию дебиторской задолженности за отчетный период.Кроме информации о наличии задолженности на начало периода, в записке прослеживается движение дебиторской задолженности, т.е. сколько поступило и сколько выбыло, а также состав задолженности на конец отчетного года.Еще в пояснительной записке отражаются данные по просроченной дебиторской задолженности. Отчет о финансовых результатах содержит в себе сведения о финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.В отчете о финансовых результатах по форме № 2 должны быть отражены:доходы и расходы по обычным видам деятельности;прочие доходы и расходы;определение финансового результата;отражение расчетов по налогу на прибыль;расчет чистой прибыли (убытка);справочная информация.Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации.Согласно п. 5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п. 4 ПБУ 9/99 указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие - к прочим доходам (операционным, внереализационным), исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.Дебиторская задолженность косвенным образом отражается через строку 2110 «Выручка». Согласно бухгалтерского учета, информация по этому строчке рассчитывается как:Кредит счета 90.1 – Дебет счета 90.3 НДС – Дебет счета 90.4 Акцизы – Дебет счета 90.5 Экспортные пошлины. Изначально данные суммы расчетов с дебиторами попали на счет 90.1 через дебет счета 62 в соответствии со схемой проводок, связанной с реализацией продукции, работ, услуг.Таким образом, отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности еще раз подтверждает тот факт, что предприятие фиксирует все сведения, которые касаются его финансово-хозяйственной деятельности с целью планирования и контроля. В дальнейшем информация, указанная в бухгалтерской отчетности и непосредственно связанная с дебиторской задолженностью, используется для анализа финансовой устойчивости и платёжеспособности не только самой организации, но и клиентов, заключающих с ней контракты. Обязательный анализ финансовой состоятельности покупателей поможет в будущем предприятию избежать возникновения сомнительной задолженности, способной перейти в состояние безнадежной.3 глава. Практика применения учета расчетов по дебиторской задолженности на примере предприятия ООО «Феликс».3.1. Процесс учета дебиторской задолженности на предприятии. В качестве примера для рассмотрения порядка учета дебиторской задолженности используются данные бухгалтерского учета предприятия ООО «Феликс».Основной деятельности ООО «Феликс» в соответствии Общероссийским классификатором видов экономической деятельности является производство мебели и прочих составляющих интерьера. Ежемесячно предприятие имеет дело со множеством клиентов, в результате чего образуется дебиторская задолженность.Согласно рабочего плана счетов организации, дебиторская задолженность может учитываться по следующим счетам:60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;62 «Расчеты с покупателями и заказчикам»;63 «Резервы по сомнительным долгам»;68 «Расчеты по налогам и сборам»;70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;71 «Расчеты с подотчетными лицами»;73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;75 «Расчеты с учредителями»;76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.Прежде чем переходить к рассмотрению порядка учета дебиторской задолженности на предприятии, следует обратиться к истокам ее возникновения.