Учет затрат и калькулирование себестоимости растениеводства

В данной работе рассмотрена себестоимость на примере сельскохозяйственного предприятия, специализирующегося на продукции растениеводства. ...

Введение
1. Особенности учета затрат на производство на сельскохозяйственном предприятии
1.1. Отображение затрат на производство на счетах бухгалтерского учета – предназначение счета 20 «Основное производство»
1.2. Особенности организации учета затрат и выхода продукции в растениеводстве
1.3. Распределение затрат в растениеводстве. Закрытие субсчета 20-1 «Растениеводство»
2. Калькулирование себестоимости на предприятии сельхозпереработки
2.1. Порядок калькуляции себестоимости продукции растениеводства
2.2. Калькуляция себестоимости продукции зерновых колосовых культур
2.3. Калькуляция себестоимости кормовых культур
Заключение
Литература

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности пред-приятия. Себестоимость – это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль – это главная цель работы коммерческой организации. (Прибыль = Выручка (без НДС и акцизов) – Полная себестоимость продукции)
Для правильного управления себестоимостью необходимо большую роль отводить вопросам управления затратами на производство. Без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство – это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализ ацией готовой продукции.
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции ...................

а) затраты по полностью и частично погибшим посевам в результате стихийных бедствий должны быть списаны на убытки организации (дебет счета 99, кредит счета 20);
б) при частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны на общепроизводственные расходы в растениеводстве (дебет счета 25, кредит счета 20);
в) при потраве посевов скотом затраты относят на виновное лицо (дебет счета 73, кредит счета 20).
3. Уточняют выход основной и побочной, стандартной и нестандартной продукции, используемых и неиспользуемых отходов.
Потери при доработке зерна на току (усушка и неиспользуемые отходы) списываются «красным сторно» и отражаются записью: дебет счетов 10, 43, кредит счета 20-1, только количество отходов.
Перед закрытием счета 20-1 «Растениеводство» нужно распределить затраты на содержание основных средств, используемых в растениеводстве, затраты по орошению и осушению.
В растениеводстве используются такие основные средства, затраты на содержание которых в момент совершения процесса невозможно отнести в расходы на возделывание конкретной культуры или выполнение определенного вида работ. К таким основным средствам относят тракторы, сельскохозяйственные машины и оборудование, теплицы, парники, производственные здания зерно-, овоще-, картофеле-, корне-, плодо- и фруктохранилищ (если хранение сельскохозяйственной продукции не выделено в самостоятельный вид деятельности) и "другие внутрихозяйственные и межхозяйственные мелиоративные основные средства, производственный инвентарь.
Затраты на содержание таких основных средств в течение года учитывают в составе нераспределенных затрат на отдельных аналитических счетах, которые в конце года подлежат распределению, т. е. включению в затраты конкретных культур или работ. При этом расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции, а также стоимость израсходованных горючего и смазочных материалов на выполнение работ относят сразу на аналитические счета сельскохозяйственных культур.
При осуществлении таких расходов делается бухгалтерская запись: дебет счета 20-1, кредит счетов 02, 10, 70, 69, 71, 76 и других в зависимости от вида затрат. Учет ведется в разрезе аналитических счетов по культурам, которые открываются на каждый вид основных средств. Затраты по машинно-тракторному парку (амортизация и ремонт) предварительно могут учитываться в составе 23-го счета на отдельном субсчете «Машинно-тракторный парк» и в течение года списываться в затраты растениеводства на аналитические счета культур. При этом делается бухгалтерская запись: дебет счета 20-1, кредит счета 23.
В конце отчетного года нераспределенные затраты, учтенные по дебету аналитических счетов растениеводства, подлежат распределению и включению в себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства по статье «Содержание основных средств» в следующем порядке:
- по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны и др.) прямо на себестоимость продукции соответствующих культур;
- по тракторам - пропорционально объему выполняемых ими отдельных механизированных работ в условных эталонных гектарах;
- по почвообрабатывающим машинам - пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;
- по сеялкам - пропорционально площади посева по культурам;
- по основным средствам на уборке урожая - пропорционально убираемым площадям;
- по машинам для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры;
- по основным мелиоративным средствам - пропорционально мелиоративным площадям;
- по помещениям для хранения продукции - пропорционально площадям, занимаемым конкретной продукцией соответствующих культур.
[9, стр. 300].
Затраты по орошению учитывают на отдельных аналитических счетах. В конце отчетного года эти затраты подлежат распределению и списываются на поливные культуры пропорционально поливо-гектарам. Количество поливо-гектаров по каждой культуре определяется путем умножения количества поливов на поливную площадь в гектарах.
Для распределения таких затрат составляется ведомость, где указываются аналитические счета в соответствии с поливными культурами и отражается количество поливо-гектаров и затрат на орошение. После этого составляется бухгалтерская запись: дебет счета 20-1, аналитические счета поливных культур, кредит счета 20-1, аналитический счет «Орошение». Распределенные затраты в составе затрат по поливным культурам учитывают по статье «Содержание основных средств».
Для закрытия счетов в системе агропромышленного комплекса применяется «Ведомость на закрытие счетов бухгалтерского учета» (форма № 306-АПК), утвержденная Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ 26.07.96 № 215.
Эта ведомость является основной сводной формой на закрытие в конце года операционных счетов бухгалтерского учета. Раньше для закрытия счетов применяли многочисленное количество частных форм, а данная форма является универсальной.
В ведомости обязательными реквизитами являются: всего затрат по счету (субсчету) за год, списано в течение года по кредиту счета (субсчета), подлежит дополнительному списанию или сторнированию в конце года, выход продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный год, приходится затрат для распределения на единицу продукции (работ, услуг) - коэффициент для распределения.
После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20-1 остаются лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур) или виды работ. Закрытием аналитических счетов затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года завершается закрытие счетов растениеводства.
К концу года на аналитических счетах затрат подразделения культуры по субсчету 20-1 в дебете отражены все фактические затраты на производство продукции, в кредите - выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, определяют производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению, после этого соответствующие аналитические счета полностью закрываются.
Калькуляционные разницы по продукции растениеводства списывают с кредита счета 20-1 «Растениеводство» (отдельных аналитических счетов) в дебет следующих счетов:
10-8 «Семена и посадочный материал» - на сумму, приходящуюся на остаток неизрасходованных семян производства текущего года;
10-7 «Корма» - на сумму, приходящуюся на остаток кормов производства текущего года;
43-1 «Готовая продукция растениеводства» - на сумму остатка товарной продукции растениеводства;
20-1 «Растениеводство» - на сумму, приходящуюся на семена посеянных озимых культур;
20-2 «Животноводство» - на сумму, приходящуюся на израсходованные корма собственного производства текущего года;
20-3 «Промышленные производства» - на сумму переданной в переработку продукции;
90-2 «Себестоимость продаж» - на сумму, приходящуюся на проданную (реализованную) продукцию производства текущего года.
После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам (группам культур) на счете 20-1 «Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.
2. Калькулирование себестоимости на предприятии сельхозпереработки
2.1. Порядок калькуляции себестоимости продукции растениеводства
Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, овощи и т. п.). К побочной относится такая продукция, которая получается одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (солома, ботва и т. п.). Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же производственного процесса, называют сопряженными (например, в льноводстве получают семена и соломку).
При исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную), а также побочную продукцию, используемую в организации. Для распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией на практике применяют несколько способов:
1) исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по учетным ценам;
2) использование коэффициентов;
3) распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по реализационным ценам;
4) распределение затрат по установленным нормативам и др.
Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования.
Франко - коммерческий термин итальянского происхождения - означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции. [9, стр.288].
Для каждого вида продукции установлено определенное франко. Для зерна и семян подсолнечника - поле, ток или другое место первичной переработки, для сена, корнеплодов, картофеля, сахарной свеклы, овощей, плодов, ягод - пункт хранения; для зеленой массы на силос, травяной муки, сенажа, гранул - пункт силосования, закладки сенажа, приготовления травяной муки, гранул; для зеленой массы на корм - место потребления; для семян трав, овощных культур, фруктов, ягод - место хранения или приемки.
Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20-1 «Растениеводство» в производственных отчетах подразделений.
Побочная продукция не калькулируется. Себестоимость соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы и другого определяют исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку и другие работы.
При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.
В растениеводстве, кроме продукции, получаемой от каждой отдельной сельскохозяйственной культуры, объектами исчисления себестоимости являются также сельскохозяйственные работы, выполняемые в текущем году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству (1 га) по их видам, а также работы по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств.
2.2. Калькуляция себестоимости продукции зерновых колосовых культур
Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продук­ции. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).
Для калькуляции необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное зерно по данным лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.
Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы по установленным нормативам. Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном и используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.
Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяют делением затрат, отнесенных на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее отчистки и сушки.
Если зерно колосовых культур выращивается на семена, то себестоимость семенного зерна исчисляется по группам: суперэлита, элита, I репродукция, II репродукция и т. д. При исчислении себестоимости используется комбинированный метод калькуляции: исключение затрат на стоимость побочной продукции и пропорциональный. Затраты на выращивание семенных колосовых культур уменьшаются на стоимость соломы; полученная сумма затрат распределяется на семенное зерно и зерноотходы аналогично установленному порядку по обычным зерновым колосовым культурам. Затраты, относимые на семенное зерно, распределяются между семенным зерном разных репродукций пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость 1 ц семян каждой репродукции определяют делением общей суммы затрат, отнесенных на семена соответствующей репродукции, на массу семян после очистки и сушки.
2.3. Калькуляция себестоимости кормовых культур
Для калькулирования сена установлены следующие франко: франко-стог; зеленая масса на силос - франко-место хранения; силос - франко-силосное сооружение, включая стоимость зеленой массы и расходы на силосование; зеленый корм - франко-место потребления; семена трав - франко-склад.
Кормовые корнеплоды, бахчи калькулируют путем деления общей суммы затрат на выход корнеплодов. Себестоимость ботвы во время скармливания ее скоту определяют с помощью коэффициентов (корнеплоды приравниваются к 1, ботва - к 0,20).
Себестоимость 1 ц кукурузы и силосных культур на зеленую массу, а также однолетних и многолетних трав определяют простым методом. Если травы используются разнонаправленно, применяются коэффициенты: для однолетних трав: сена - 1, семян - 9, соломы - 1, зеленой массы - 0,25; для многолетних трав: сена - 1, семян - 75, соломы - 1, зеленой массы - 0,3.
Себестоимость 1 ц силоса определяется исходя из фактически произведенных затрат по силосованию путем прибавления стоимости зеленой массы и других компонентов. Полученную сумму делят на количество готового силоса за вычетом угара. Учет силоса производится не раньше, чем через 20 дней после окончания процесса силосования.
Калькуляция себестоимости производства сенажа. Сенаж - это провяленные до влажности 55 % и ниже травы, сохраненные в бескислородных условиях. Его калькулируют аналогично силосу.
Калькуляция себестоимости 1 корм. ед. в целом по культуре производится делением суммы затрат по ее производству на количество кормовых единиц, содержащихся в полученной продукции.
Заключение

Список литературы
I. 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – М.: «Ось-89», 2004г. – 384с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № ЗЗн (с изменениями от 30 декабря 1999 года, 30 марта 2001 года).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 года № 34н (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 24.03.2000 года № 31н, с изменениями от 30 декабря 1999 года, 24 марта 2000 года).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 года № 94н.
5. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утверждены Минсельхозпродом Российской Федерации 4 июля 1996 года № П-4-24/2068).
II. 6. Акчурина Е.В., Е.С. Таран, А.Н. Казин. – М.: ТК Велби, 2003. – 272с.
7. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 384с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА –М, 2002. – 640с. – (Серия «Высшее образование»)
9. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. – 720с.
10. Воробьева Н.С. Особенности формирования себестоимости и реализации продукции предприятий сельхозпереработки. «Консультант бухгалтера», №8, август 2000г.
11. Тимченко В.А. Анализ внутренней отчетности сельскохозяйственного предприятия при аудите сохранности материальных ценностей. «Аудиторские ведомости», №11, ноябрь 2001г.
Приложение 2
Пояснительная записка к годовому отчету за 2003 год по ЗАО "Нара"
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета.
В методике ведения бухгалтерского учета использовались основные элементы: