Виды кредитов и займов и порядок их учета. Цель, задачи и методы анализа кредитов и займов

В работе описан бухгалтерский учет кредитов и займов в организации (салон красоты) ...

Введение…………………………………………………………………………...3
1. Теоретические и правовые основы учета кредитов и займов в организациях………………………………………………………………………5
1.1 Понятие и классификация кредитов и займов………………………………5
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов…………..7
1.3 Методы анализа кредитов и займов………………………………………...10
2. Порядок учета кредитов и займов в ООО «VIP-салон»…………………….13
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ………….13
2.2 Учет расчетов и расходов по кредитам и займам…………………………15
2.3 Синтетический учет кредитов и займов в организации…………….……..18
3. Совершенствование организации бухгалтерского учета кредитов и займов…………………………………………………………………………….21
3.1 Направления совершенствования организации бухгалтерского учета кредитов и займов в РСУ (Российской системе бухгалтерского учета) или в связи с переходом на МСФО……………………………………………………21
3.2 Рекомендации по совершенствованию порядка бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «VIP-салон»………………………………………...26
Заключение……………………………………………………………………….29
Библиографический список……………………………………………………..30
Приложение………………………………………………………………………33

Вопрос актуальности изучения бухгалтерского учета кредитов и займов, обусловлен тем, что осуществление деятельности любой организации без привлечения займов и кредитов почти невозможно. Заемные средства выступают источником финансирования не только внеоборотных, но и оборотных активов компании.

Свое название они получили от названия сторон баланса, и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета имущества по их составу и размещению, пассивные – для учета источников по их целевому назначению. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая - кредит. Хозяйственные операции на счетах отражаются способом двойной записи, обусловленной двойственностью самих хозяйственных процессов. Так, хозяйственная операция поступления денежных средств в кассу из банка (расчетного счета организации) одновременно отражается как оприходование денег в кассу и списание денег с расчетного счета. При этом сумма хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами. Таким образом, счета и двойная запись применяются для регистрации, текущей группировки и обобщения учетной информации об объектах бухгалтерского учета, затрагиваемых хозяйственной операцией. Через счета и двойную запись лежит путь к систематическому обобщению итогов хозяйственной деятельности и выбору дальнейшей стратегии организации. Достигается эта цель через составление бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс включает остатки счетов на определенную дату - конец отчетного периода, которые образуют активы субъекта, его собственный и заемный капитал. Его данные необходимы для контроля наличия, движения и структуры имущества организации и источников его формирования, для анализа финансового состояния и платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.2. Порядок учета кредитов и займов в ООО «VIP-салон»2.1 Организационно-экономическая характеристика организацииКомпания «VIP-салон» зарегистрирована 12 ноября 2003 года, регистратор – Инспекция Министерства по налогам и сборам России по г. Сыктывкару Республики Коми. Полное наименование – Общество с ограниченной ответственностью VIP-салон. Организация находится по адресу: 167000, г. Сыктывкар, ул. Советская, д. 3. Основным видом деятельности является: «Врачебная практика». Юридическое лицо также зарегистрировано в таких категориях ОКВЭД как: «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты», «Физкультурно-оздоровительная деятельность». Должность руководителя компании – директор. Организационно-правовая форма (ОПФ) – общества с ограниченной ответственностью. Тип собственности – частная собственность. На сегодняшний день, «VIP-салон» – центр эстетики и аппаратной косметологии. В салоне предлагается широкий спектр услуг по омоложению лица и тела, косметология, мезотерапия, контурная пластика, массаж, обертывания, аппаратная коррекция фигуры, солярий, парикмахерские услуги, педикюр, маникюр, салонный макияж, перманентный макияж.Основной целью деятельности организации является получение прибыли.В настоящее время в ООО «VIP-салон» работает 24 человека, включая директора. Всего в работе организации задействовано:2 парикмахера;3 врача-косметолога;массажист;6 мастеров по маникюру и педикюру; визажист;2 специалиста по аппаратной косметологии;4 администратора;заместитель директора;бухгалтер;технический персонал, состоящий из 2 человек.Деятельность «VIP-салона» ориентирована на жителей города Сыктывкара и близлежащих районов.Основные экономические показатели предпринимательской деятельности салона красоты «VIP-салон» представлены за период 2012 - 2013 гг. в таблице 1. Таблица 1. Основные технико-экономические показатели салона красоты «VIP-салон» за 2012 - 2013 гг.Показатель2012 г.2013 г.Отклонение (+; – )Темп роста,%АбсолютноеОтносительное, %Выручка, руб.2 55400026980001440005,6105,6Себестоимость продаж, руб.1 8226001835400128000,7100,7Валовая прибыль, руб.73140086260013120017,9117,9Рентабельность продаж, %140,13146,99---Прочие расходы, руб.24324024532020800,8100,8Среднесписочная численность2224---Фонд оплаты труда3100003600005000016,1116,1Средняя з/плата140001500010007,1107,1Как видно из таблицы 1, выручка от реализации услуг – это сумма денежных средств, полученных предприятием за оказанные услуги. Из таблицы видно, что выручка увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 5,6%.Себестоимость услуг – это денежный показатель расходов, которые организация понесла при осуществлении услуги. Это величина является основным качественным показателем, используемым при анализе эффективности производства и финансового состояния компании. Как правило, себестоимость включает все затраты на услуги. Себестоимость возросла в 2013 году на 12800 руб.Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. В 2013 году также прослеживается увеличение валовой прибыли на 17,9%.Рентабельность реализованных услуг – это показатель, иллюстрирующий степень эффективности использования организацией в своей деятельности имущественных активов (оборотных и собственных средств). Главный смысл расчета рентабельности в том, чтобы показать, сколько прибыли получено предприятием на каждый рубль, вложенный в его производственные фонды.Прочие расходы включают в себя оплату коммунальных платежей, оплату охраны, денежные средства, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). На конец 2013 года просматривается несущественное увеличение расходов на 0,8%, в частности это связанно с повышением тарифов ЖКХ.Фонд оплаты труда повышается, темп прироста свидетельствует о том, что предыдущее значение больше следующего на 16,1% (в 2013 году в сравнении с 2012 годом).Размеры среднемесячного заработка работника также свидетельствуют о приросте: на 7,1%.Основные технико-экономические показатели работы за 2012 - 2013 гг. свидетельствуют о положительном финансовом результате деятельности салона красоты. 2.2 Учет расчетов и расходов по кредитам и займамЗаключение кредитного договора или договора займа влечет за собой появление расходов, обусловленных необходимостью выполнения долговых обязательств по полученным заемным средствам (расходы по займам). Эти расходы можно классифицировать на две группы: проценты, подлежащие оплате кредитору (заимодавцу), и дополнительные расходы.В состав дополнительных затрат могут быть включены: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).Как дополнительные расходы организация может рассматривать копировально-множительные работы, налоги и сборы, услуги связи, если они непосредственно связаны с получением заемных средств.Учет расходов по займам следует вести обособленно от основной суммы долга. Они подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности в тех периодах, к которым они непосредственно относятся, и признанию в составе прочих расходов экономического субъекта или включению в стоимость инвестиционного актива (в том случае, если непосредственно связаны с приобретением, сооружением, изготовлением этого актива):Дт 91 «Прочие доходы и расходы»Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – отражены проценты по заемным средствам в составе прочих расходов;Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – отражены проценты по заемным средствам, полученным и использованным на изготовление, сооружение и (или) приобретение инвестиционного актива;Дт 91 «Прочие доходы и расходы»Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражены дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов. Как правило, независимо от условий, прописанных в договоре займа (кредитном договоре), проценты за пользование заемными средствами отражаются в бухгалтерском учете, причем отражаются они в отчетности равномерно в тех периодах, к которым относятся.Необходимо обратить внимание на то, что начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам следует отражать на отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответственно. Это обусловлено тем, что задолженность по процентам, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев, в бухгалтерском балансе отражается как краткосрочное обязательство, обособленно от краткосрочных кредитов и займов, несмотря на то что сам заем и (или) кредит являются долгосрочными. Таким образом, в рабочем плане счетов компании должны быть выделены отдельные субсчета, позволяющие достоверно отражать информацию в бухгалтерской (финансовой) отчетности компании.Таким образом, даже в случае, когда по условиям договора начисление процентов осуществляется в конце срока действия договора займа или кредита, организация должна ежемесячно включать в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива ту часть процентов, которая приходится на истекший месяц.В состав информации, подлежащий обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности организации. В ПБУ 15/08 включена следующая информация, требующая раскрытия:о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна раскрыть информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора), в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора).2.3 Синтетический учет кредитов и займов в организации29 сентября 2012 года ООО «VIP-салон» заключил договор займа сроком на 12 месяцев. 1 октября в рамках данного договора фирма получила 100 000 руб. По условиям договора она должна уплачивать проценты из расчета 19,5 % годовых. Уплата процентов осуществляется одновременно с возвратом основной суммы займа (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).По условиям кредитного договора эта задолженность должна быть погашена в сентябре 2013 года. Но так как есть возможность досрочного погашения кредита, позволяющая организации сократить свои расходы, кредит был погашен полностью в конце декабря 2012 года.Заем получен и израсходован на пополнение основных средств.Основную сумму долга по полученному займу (кредиту) организации следует учитывать в сумме, указанной в договоре, и в соответствии с его условиями. Основной суммой является та часть денежных средств, которую заемщик должен выплатить по договору без учета начисленных процентов. В нашем случае эта сумма составляет 100 000 рублей.Бухгалтерский учет операций, связанных с получением банковского кредита выглядит следующим образом:№ п/пДата записиСодержание факта хозяйственной деятельностиСумма, рубКорреспонденция счетовДебетКредит11.10.2012Получен на расчетный счет краткосрочный кредит100 0005166-121.10.2012Произведена предварительная оплата материалов99 94660-151329.10.2012Начислены проценты за пользование кредитом1 62591-266-2429.10.2012Уплачены проценты за пользование кредитом1 62566-251529.10.2012Погашение кредита частично, в соответствии с условиями договора7614,2566-151610.11.2012Отражена стоимость материалов, указанная в договоре84 7001060-2710.11.2012НДС по оплаченным материалам15 2461960-2810.11.2012Принят к вычету НДС по оплаченным материалам15 24668-119910.11.2012Включены в стоимость материалов проценты, начисленные в октябре 2012 г.16251060-11010.11.2012Зачтена сумма предварительной оплаты99 94660-260-11129.11.2012Начислены проценты за пользование кредитом1501,2691-266-21229.11.2012Уплачены проценты за пользование кредитом1501,2666-2511329.11.2012Погашение кредита частично, в соответствии с условиями договора7738,2766-1511429.12.2012Начислены проценты за пользование кредитом1375,5291-266-21529.12.2012Уплачены проценты за пользование кредитом1375,5266-2511629.12.2012Погашена задолженность по кредиту полностью84647,1966-15160-1 «Авансы выданные»60-2 «Расчеты по приобретенным материалам»66-1 «Основная сумма долга по кредитам»66-2 «Учет процентов по кредиту»68-1 «Расчеты по НДС»91-2 «Прочие расходы»3. Совершенствование организации бухгалтерского учета кредитов и займов3.1 Направления совершенствования организации бухгалтерского учета кредитов и займов в РСБУ (Российской системе бухгалтерского учета) в связи с переходом на МСФОЗаемные средства составляют значительную долю в структуре пассивов многих компаний, поэтому в условиях перехода России на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) важно определить, насколько отечественные нормы в области бухгалтерского учета заемных средств соответствуют МСФО.К сожалению, уровень проработки вопросов по бухгалтерскому учету финансовых инструментов в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) заметно отличается от МСФО. Отставание, на наш взгляд, связано не столько с недостатками отечественной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, сколько с неразвитостью национального финансового рынка.Пока российские предприятия используют незначительную часть финансовых инструментов, представленных на западных рынках. Для предприятий реального сектора «ассортимент» этих статей, как правило, ограничивается дебиторской и кредиторской задолженностью и полученными кредитами (займами). Тем не менее, происходит развитие финансового рынка, и одновременно усложняются сделки с финансовыми инструментами.В связи с этим возрастают требования к качеству их учета и представляемой по ним информации в бухгалтерской отчетности.Пунктом 2 ПБУ 15/2008 установлено, что основная сумма обязательства по полученному займу или кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора и в сумме, указанной в договоре. Эта норма ПБУ 15/2008 имеет неоднозначное толкование, в научной литературе встречаются различные подходы к отражению в учете обязательств по заемным средствам при неполном перечислении их суммы кредитором.Так, О.Н. Земскова отмечает, что основная сумма займа или кредита должна отражаться в бухгалтерском учете в составе обязательств в размере, указанном в соответствующем договоре, независимо от реально полученных по данному договору сумм.А.А. Ефремова, ссылаясь на Гражданский кодекс РФ, отмечает, что, поступление привлеченных средств и образование кредиторской задолженности перед заимодавцем (кредитором) следует отразить в момент и на сумму фактически поступивших денежных средств или иного имущества.В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету в настоящее время отсутствует указание на необходимость или возможность перевода долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную на счетах бухгалтерского учета, когда до момента ее погашения остается 12 месяцев или менее.В научных публикациях авторами поддерживается идея о необходимости выделения в отчетности краткосрочной и долгосрочной составляющей обязательств по кредитам и займам, однако единого мнения об отражении перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную на счетах учета не существует.Так, И.А. Невский отмечает, что поскольку бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, то представляется корректным во всех случаях переводить задолженность по займам и кредитам со счета 67 на счет 66 в момент, когда по условиям договора до ее погашения остается менее 12 месяцев. А.А. Ефремова указывает на то, что такой перевод необходим, однако уточняет, что его следует совершать не в момент, когда до даты погашения заемных средств остается 12 месяцев, а на отчетную дату.Интересен подход М.И. Кутера, Ю.А. Абросимовой и Ю.Н. Молодцовой, которые считают нецелесообразным наличие двух абсолютно идентичных счетов для учета кредитов и займов, с той лишь разницей, что на одном учитываются долгосрочные обязательства, а на другом - краткосрочные, предлагают отказаться от деления задолженности по заемным средствам в учете и осуществлять его только в отчетности.На взгляд авторов, наиболее рациональным является подход А.А. Ефремовой. По мнению авторов, информация, отражаемая на счетах бухгалтерского учета, должна служить основой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Все необходимые процедуры для формирования отчетных данных, в том числе деление обязательств на долгосрочные и краткосрочные, по мнению авторов, целесообразно проводить именно в системе учета, а не внесистемно, как предлагают М.И. Кутер, Ю.А. Абросимова и Ю.Н. Молодцова.