Бухгалтерский учет кредитов и займов

Целью настоящего исследования является исследование бухгалтерского учета кредитов и займов организации, а так же разработка рекомендаций по совершенствованию данного учета.
Объектом исследование является краснодарское предприятие ООО «Рапан-РТИ».
Предметом исследования является процесс отражения в бухгалтерском учете конкретной организации операций связанных с кредитами и займами.
...

Введение 5
1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Рапан-РТИ» 7
1.1 Организационно-правовая характеристика предприятия 7
1.2 Экономическая характеристика ООО «Рапан-РТИ» 11
1.3 Оценка организации бухгалтерского учета на предприятии 14
2 Оценка организации и ведения бухгалтерского учета кредитов и займов на ООО «Рапан-РТИ» 19
2.1 Нормативное регулирование учета кредитов и займов 19
2.2 Документальное оформление операций по учету кредитов и займов 22
2.3 Оценка организации аналитического и синтетического учета кредитов и займов 28
3 Совершенствованию учета кредитов и займов 33
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов предприятия 33
3.2 Рекомендации по автоматизации учета кредитов и займов 36
Заключение 39
Список использованных источников 41

Предметом исследования является процесс отражения в бухгалтерском учете конкретной организации операций связанных с кредитами и займами.
В соответствии с поставленной целью определился ряд задач данной курсовой работы:
- проанализировать организационно-правовую характеристику предприятия;
- дать оценку основным экономическим показателям исследуемого предприятия;
- провести оценку организации бухгалтерского учета предприятия;
- оценить бухгалтерский учет кредитов и займов данного предприятия;
- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия.
Для данного исследования использовались данные бухгалтерской и налоговой отчетности в период с 2010 – 2012 гг.

Данная программа предназначена для организации бухгалтерского, кадрового, оперативного торгового, складского учета, а также расчет заработной платы.В комплексную поставку входят основные компоненты системы программ «1С: Предприятие»:- бухгалтерский учет;- оперативный учет;- расчет.Графика документооборота в ООО «Рапан-РТИ» отсутствует.В ООО «Рапан-РТИ» существует структура бухгалтерии, которая необходима для того, чтобы каждый сотрудник четко имел представление о своих обязанностях и каждый участок работы закреплён за каждым сотрудником для эффективности и успешного существования организации (рисунок 2) Главный бухгалтерПомощник бухгалтераБухгалтер 1Бухгалтер 2КассирРисунок 2 – Структура бухгалтерии ООО «Рапан-РТИ»Главный бухгалтер выполняет следующие обязанности: составляет бухгалтерскую отчетность, сдает налоговые отчеты, контролирует финансовую деятельность.Бухгалтер 1: осуществляет денежные переводы, составляет налоговые декларации.Бухгалтер 2: начисляет заработную плату.Кассир: собирает денежные средства, полученные от продажи, выдает заработную плату, ведет расчеты с поставщиками.ООО «Рапан-РТИ» ежегодно составляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами и предоставляет ее в налоговую инспекцию. В ООО «Рапан-РТИ» существует архивация и хранение документов, для этого отведен специальный кабинет и существуют сроки их хранения, рассмотрим более подробно.Существуют эффективные документы по распорядительной деятельности, организации труда к ним относятся: отчеты, договора, документы по работникам, срок их хранения постоянный. Также существует такая документация, которая хранится в течение трех лет - это документы по организационной основе управления, это докладные записи. Документы со срокам хранения 5 лет это, прежде всего, документация по контролю деятельности, по финансированию и кредитованию, по заработной плате персонала и документация сроком хранения 10 лет это бухгалтерская отчетность. Когда срок хранения подходит к концу, необходимо уничтожение документации. 2 Оценка организации и ведения бухгалтерского учета кредитов и займов на ООО «Рапан-РТИ»2.1 Нормативное регулирование учета кредитов и займовОсновные законодательные и нормативные документы:Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 25.О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября2010 г.).Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ N 34н от 29июля 2004 г.).ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет кредитов и займов является ПБУ 15/01. Рассмотрим основные пункты данного положения.Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выпуска векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.Вся совокупная задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.Краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности.При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной в кредиторской задолженности.В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:- о порядке перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную;- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;- о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;- о суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).Таким образом, Положение 15/01 регулирует все вопросы связанные с учетом займов и кредитов, а так же обеспечивает возможность контроля организации со стороны государства.2.2 Документальное оформление операций по учету кредитов и займовКредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.Движение документов по кредитам и порядок заполнения регистров бухгалтерского учета можно представить в виде схемы документооборота по кредитным операциям представлена на рисунке 3.Дополнительная информация:-кредитный договор;-договор залога и др..Первичные документы:-платежное поручение;-платежное требование и др.Выписка из лицевых счетовОборотная ведомость по документам счетаЖурнал – ордер 4Главная книгаБухгалтерский балансРисунок 3 – Схема документооборота по кредитным операциямСогласно приведенной схеме на основании выписок банка с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета «Оборотная ведомость по документам счета», который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов.В данном регистре прописывается содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена данная операция; остаток пот кредиту на начало месяца по соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов.Информация из «Оборотной ведомости по документам счета» переносится в регистр синтетического учета журнал – ордер 4, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале – ордере № 4 также ведется и синтетический учёт.В течение года кредитовые обороты из журнал – ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам. Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов. 1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, цели кредита, сумма и вид залога (обеспечение) и т.д.). 2. Изучение и рассмотрение банком бизнес-плана клиента и составление заключения о кредитоспособности заемщика об условиях предоставления кредита (при положительном решении вопроса).На этом этапе банки определяют:а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д. 3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения окончательного варианта и представления его на рассмотрение юристов. 4. Подписание кредитного договора обеими сторонами. Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки. К заявке прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием. Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия. В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов. При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов.Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредитам), в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 12.08.01 № 60н). Это Положение не применяется к договорам государственного займа.2.3 Оценка организации аналитического и синтетического учета кредитов и займовУчет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.На счете 66 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными.Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:- 66-1 «Краткосрочные кредиты»;- 66-2 «Краткосрочные займы».При необходимости бухгалтера должны открыть аналитические счета второго порядка, например:- 66-1-1 «Банковский кредит»;- 66-1-2 «Товарный кредит»;- 66-1-3 «Коммерческий кредит» и т.д.Как учесть получение и возврат краткосрочного кредита (займа)Организация может получить заемные средства:- в денежной форме;- в натуральной форме;- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат - по Дт счета 66.Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражается проводкой: Дт 51 Кт 66 - получен краткосрочный денежный кредит (заем).Согласно договору займа ООО «Рапан-РТИ» (заемщик) получило от ООО «Непра» (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет «Рапан-РТИ».При получении займа в учете ООО «Рапан-РТИ» сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 100000 руб. - получен заем от ООО «Непра».Возврат займа отражен так: Дт 66 Кт 51 - 100000 руб. - возвращен заем.Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.Согласно договору, ООО «Рапан-РТИ» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD. Сумма кредита была перечислена на валютный счет ООО «Рапан-РТИ» 1 апреля 2011 года. Кредит был возвращен 1 июня 2011 года.Предположим, что официальный курс доллара США составил:- на 1 апреля 2011 года - 25,30 руб./USD;- на 1 июня 2011 года - 25,40 руб./USD.1 апреля 2011 года в учете ООО «Рапан-РТИ» сделана проводка: Дт 52 Кредит 66 - 25300 руб. (1000 USD х 25,30 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка. 1 июня 2011 года сделаны следующие проводки: - Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((25,40 руб./USD - 25,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;- Дт 66 Кт 52 - 25400 руб. (25 300 + 100) - возвращен кредит.Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют, либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и Дт счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по Дту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.Таким образом ООО «Рапан-РТИ» была рассмотрена стратегия учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.