Специальные режимы налогообложения (исчисление единого сельскохозяйственного налога на предприятии племзавод "Колос")

Целью работы является исследование специальных налоговых режимов в России для субъектов малого предпринимательства, а также проблемы и перспективы развития таких режимов налогообложения.
Для достижения указанной цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:
- исследовать и дать характеристику систем налогообложения бизнеса в РФ, выявить их преимущества и недостатки;
- проанализировать каждый из существующих специальных режимов налогообложения;
- дать характеристику исследуемого объекта, проанализировать его организационно – правовую и экономическую сущность;
- проанализировать порядок составления бухгалтерской отчетности на исследуемом предприятии.
...

Содержание
1 Теоретические основы специальных режимов налогообложения
1.1 Упрощенная система налогообложения
1.2 Единый налог на вмененный доход
1.3 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
2 Краткая экономическая характеристика колхоза-племзавода «Колос»
2.1 Организационная характеристика колхоза-племзавода «Колос»
2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия
3. Анализ структуры налогов колхоза-племзавод «Колос»
3.1. Структура уплачиваемых налогов
3.2 Порядок составления и формы бухгалтерской отчетности на исследуемом предприятии
3.3 Рекомендации по оптимизации налогообложения на предприятии
Заключение
Список литературы

Для достижения указанной цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:
- исследовать и дать характеристику систем налогообложения бизнеса в РФ, выявить их преимущества и недостатки;
- проанализировать каждый из существующих специальных режимов налогообложения;
- дать характеристику исследуемого объекта, проанализировать его организационно – правовую и экономическую сущность;
- проанализировать порядок составления бухгалтерской отчетности на исследуемом предприятии.
Объектом исследования является колхоза - племзавода «Колос».
В данной работе будут применяться методы сравнения, относительных величин, прием разниц, группировки и др.
Методической и теоретической основой курсовой работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и от четности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета (Региональный выпуск)» и внутренняя документация предприятия.

1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения [2, стр. 232]. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства) до 1 февраля 2004 года путем подачи письменного заявления.Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) предусматривает замену:- уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – для индивидуальных предпринимателей с доходов полученных от предпринимательской деятельности КФХ); - налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);- налога на имущество организаций;- единого социального налога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ).Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (прежде всего в части исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников).Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.- датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;- расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения и признания доходов и расходов в целом соответствует порядку предусмотренному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" [2, стр. 188].Так, при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249), внереализационные доходы (ст.250) и не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Налогового кодекса, т. е. расходы должны быть направлены на получение доходов, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены документами в соответствии с законодательством РФ.Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.По итогам налогового периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года.Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила:- на дату перехода на ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;- на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.- не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;- расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;- не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.В конечном итоге руководители сельскохозяйственных организаций и главы крестьянских фермерский хозяйств должны на основании расчетов сделать самостоятельный выбор.2 Краткая экономическая характеристика колхоза-племзавода «Колос»2.1 Организационная характеристика колхоза-племзавода «Колос»История образования колхоза-племзавода «Колос» берет начало в 1929 году. В период коллективизации на базе товарищества был организован колхоз «Красный Октябрь». В настоящих границах колхоз образован из 5 мелких колхозов. В 1953 году на общем собрании колхозу присвоено название «Колос».Постановлением главы администрации Петровского района от 30 декабря 1992 года №396 перерегистрирован Устав колхоза-племзавода «Колос», утвержденный решением общего собрания уполномоченных колхозников 26 декабря 1992 года №4, на котором принято решение о сохранение прежней формы хозяйствования, в соответствии с постановление Правительства РФ от 04.09.1992 г. № 708.Колхоз-племзавод «Колос» имеет три населенных пункта, в которых проживают рабочие этого колхоза - г. Светлоград, х. Носачев и х. Соленое Озеро. Территорию колхоза разделяют на три части государственные дороги Невинномысск-Астрахань и Невинномысск-Буденновск.Данный колхоз представляет собой добровольное объединение граждан для совместной хозяйственной деятельности и основывается на коллективно-долевой собственности.Колхоз - племзавод «Колос» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счета в банках, в том числе валютный, круглую печать, штампы и фирменные бланки. Колхоз имеет свой Устав и структуру управления.Адрес юридического лица: 356530, Ставропольский край, Петровский район, г.Светлоград, ул. Калинина 22.Основными целями и задачами колхоза являются:- производство и реализация сельскохозяйственной продукции;- насыщение потребительского рынка сельскохозяйственной продукцией и продуктами её переработки;- получение прибыли и удовлетворение материальных и духовных потребностей работников колхоза, улучшение условий труда и быта, повышение культуры производства;- неуклонное повышение производительности труда, эффективное использование всего производственно-экономического потенциала.На рисунке 1 отражена организационная структура предприятияРисунок 1 – Организационная структура колхоза - племзавода «Колос»В настоящее время управлением колхоза занимается Главный управляющий в лице Гузик В.И., должность Главного бухгалтера занимает Холоша В.И.. Главный управляющий избирается и утверждается общим собранием уполномоченных колхозников. Данное собрание не является постоянно действующим органом, а созывается для решения поставленных задач.Представленная на рисунке организационная структура относится к линейно – функциональному типу. Данная структура позволяет устанавливать задачи для каждого подразделения, при этом не возникает противоречий, т.к. цели устанавливаются директором. Как и каждая структура, данная порождает ряд недостатков, они выражаются в консерватизме (сложно переориентировать функциональный отдел на решение принципиально новых задач), отделы не видят к чему надо стремиться в общем, т.к. им известна только часть задания. Директор следит за выполнением каждым отделом поставленных перед ним задач. 2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности предприятияПроведем анализ основных экономических показателей предприятия за три года. Для этого обратимся к бухгалтерской отчетности за 2009, 2010, 2011гг. Таблица 2 – Основные технико-экономические показатели деятельности колхоза-племзавода «Колос»Показатели2009г2010 г2011гАбс. откл. 2010/ 2009Абс. откл. 2011/ 2009Темп роста 2011/ 2009Темп прироста 2011/ 2009123456781. Объем выпущенной продукции, тыс.руб49487500645130577-4435710,37-89,632. Выручка от продаж, тыс.руб49549500872535538470145,12-94,88Продолжение таблицы 23. Полная себестоимость, тыс.руб4509855177255110079425475,66-94,344. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб319832663042747-535310764133,6633,665. Материальные затраты, тыс.руб37752102931470-27459-362823,89-96,116. Среднесписочная численность предприятия, чел290255187-35-10364,48-35,527. Фондоотдача, руб/руб1,551,880,120,33-1,437,74-92,268. Фондовооруж-енность, руб/чел110,27104,43228,59-5,84118,32207,30107,309. Материалоотдача, руб/руб1,314,863,493,552,18266,41166,4110.Производительность труда, . руб/чел170,64196,3227,4325,68-143,2116,07-83,9311. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб4451(5090)(16)-9541-4467-0,35-100,3512. Затраты на 1 руб товарной продукции, руб0,911,100,500,19-0,4154,95-45,05За анализируемый период выручка колхоза-племзавода «Колос» снизилась на 94,88 % и в отчетном году составила 2535 тыс.руб. Данное снижение произошло под влиянием общего снижения объема производства товарной продукции на 89,63 %. Также вследствие снижения объема производства снизилась полная себестоимость произведенной продукции на 94,34 % и в 2011 году составила 2551 тыс. руб. Следует отметить тот факт, что темп роста полной себестоимости опережает темп роста выручки, что является гарантом получения убытка от продаж до тех пор, пока не будут проведены соответствующие мероприятия по снижению полной себестоимости и одновременного увеличения выручки.Исходя из вышесказанного, становится, очевидно, что в отчетном году колхоз-племзавод «Колос» получает убыток от продаж. Данный показатель снизился на 4467 тыс.руб. и в 2011 году составил 16 тыс.руб.Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 10764 тыс.руб в натуральном измерении или на 33,66 % в относительном и в отчетном году составила 42747 тыс.руб.Фондоотдача за исследуемый период снизилась на 92,26 % и в отчетном году составила 0,12 руб. Исходя из этого, можно сказать, что предприятию необходимо более эффективно использовать основные фонды, что можно делать за счет:- изменения технологического процесса;- продажи морально-устаревшего оборудования;-приобретения нового оборудования, но учитывая тот факт, что рассматриваемое предприятие убыточно, будет целесообразно не покупать новое оборудование, а брать в аренду или в лизинг.Фондовооруженность за исследуемый период увеличилась на 118,32 руб.чел. и в отчетном году составила 228,59 руб.чел. Данное увеличение произошло вследствие увеличения среднегодовой стоимости основных фондов на 33,66 % и одновременного снижения среднесписочной численности на 35,52 %.За исследуемый период снижается объем материальных затрат на 96,11 % и в отчетном году составляет 1470 тыс.руб. Одновременно наблюдается увеличение материалоотдачи на 166,41 %. Таким образом, очевидно, что материальные ресурсы колхоза-племзавода «Колос» эффективно используются.Производительность труда снизилась на 83,93 % и в отчетном году составила 27,43 руб.чел. Для более эффективного использования трудовых ресурсов необходимо увеличение товарной продукции при существующей в отчетном году численности. Это можно достичь за счет:-улучшения материального стимулирования персонала, путем введения конкурсных доплат к заработной плате;- улучшения условий социального обеспечения работников;- переквалификации работников и т.д.Затраты на единицу продукции за исследуемый период снизились на 0,41 руб. Это положительная тенденция для предприятия.За исследуемый период рентабельность продаж снизилась на 107,03 % и в отчетном году составила -0,63 %. Таким образом, продажи товаров, продукции, работ, услуг колхоза-племзавода «Колос», как в 2011 году, так и в 2010 году снизились. Проанализируем финансовое состояние предприятия.Таблица 3 – Анализ показателей финансового состояния колхоза «Колос»Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Темп роста, %2011 г. / 2009 г.2011г./ 2010 г.Коэффициент текущей ликвидности0,080,510,337558,82Коэффициент срочной ликвидности0,0030000Коэффициент оборачиваемости активов0,7321,5350,09613,176,28Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности12,97,0550,5264,087,46Коэффициент возврата дебиторской задолженности28,28751,740693,8602452,921341,05Коэффициент оборачиваемости запасов1,54328,1702,054133,117,29Коэффициент реализации запасов236,50012,96177,67775,131371,29Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается для того, чтобы выяснить, насколько краткосрочные обязательства обеспечены самыми ликвидными активами — дебиторской задолженностью, ценными бумагами и денежными средствами.К тл= (Об ак –Зап) / Кр об, (1)Где Ктл- коэффициент текущей ликвидности;Зап- запасы;Об ак – оборотные активы;Кр об –краткосрочные обязательства. В 2009 году: (36117-32105)/48234 = 0,08;В 2010 году: (8924-1778)/14028=0,51;В 2011 году: (6059-1234)/15859=0,3.В 2010 году произошел рост коэффициента текущей ликвидности, затем в 2011 году они снизился. Далее необходимо посчитать коэффициент срочной или абсолютной ликвидности предприятия, позволяющий оценить ликвидность предприятия в краткосрочном периоде. С его помощью можно выяснить, какая часть краткосрочных обязательств может быть оплачена в данный момент.Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по формуле:К сл = Ден ср-ва / Кр об, (2)Где К сл- коэффициент срочной ликвидности;Ден ср-ва- денежные средства;Кр об –краткосрочные обязательства. В 2009 году: 0,003;В 2010году: 0;В 2011 году: 0.Значение этого показателя нулевое в 2010 и в 2011 годах. Это говорит о том, что предприятие не может погасить свои обязательства денежными средствами на расчетном счете. С другой стороны, отсутствие денежных средств на расчетном счете предприятия свидетельствует о том, что предприятие не накапливает остаток денег на счете.Показатели деловой активности рассчитываются для того, чтобы получить картину скорости делового оборота, то есть выяснить, за какой период времени возвращаются средства, связанные в дебиторской задолженность и запасах, и сравнить, насколько это соответствует периоду возвращения кредиторской задолженности. Коэффициенты этой группы имеют наибольшее практическое значение для предупреждения критических ситуаций с финансовыми средствами на предприятиях.Оборачиваемость активов рассчитывается по формуле:Об акт = В/Акт, (3)Где В- выручка от продажи продукции;Акт- стоимость активов.В 2009 году: Об акт = 0,732;В 2010 году: Об акт = 1,535;В 2011 году: Об акт = 0,096.Оборачиваемость запасов рассчитывается по следующей формуле:Об. зап= В /Зап, (4)где Об.зап- оборачиваемость запасов;Зап- запасы.Так можно посчитать количество оборотов в год:В 2009г: 49549/32105=1,54 раз в год, 365/1,54=236,5 дней один оборот;В 2010г: 50087/1778=28,17 раз в год,365/28,17 = 12,96 дней один оборот;В 2011 г: 2535/1234=2,05, 365/2,05= 177,677 дней один оборот.Надо сказать что положение с оборачиваемостью запасов в целом неблагоприятное по нынешней ситуации, это свидетельствует о том, что предприятию в общем не удаётся избегать ситуации затоваривания и реализовывать свою продукцию достаточно быстро. Однако рано делать выводы, прежде, чем не рассчитаны показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, по которым можно судить о сроках поступления выручки от реализации продукции.Оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитывается по формуле:К об.деб.задол= Вр / Деб.зад, (5)Где Коб.деб.задол - коэффициент обрачиваемости дебиторской задолженности;Вр- выручка от реализации;Деб.зад- дебиторская задолженность. В 2009г: 49549/3840=12,9 раз в год, 365/12,9 =28,29 дней один оборот;В 2010г: 50087/7100=7,055 раз в год, 365/7,055=51,74 дня один оборот;В 2011г: 2535/4819 = 0,526 раз в год, 365/0,526 = 693,86 дней один оборот.Из этих показателей видно, что сроки оборачиваемости дебиторской задолженности на конец 2011 г. намного превышают сроки оборачиваемости запасов. В целом ситуация неблагоприятная, так как риск нехватки оборотных средств очень велик.Динамика показателей свидетельствует о том, что ликвидность предприятия сокращается, сильно замедляется оборачиваемость активов. Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности ведет к увеличению её возврата. Рост коэффициента оборачиваемости приводит к увеличению скорости возврата вложенных средств. 3. Анализ структуры налогов колхоза-племзавод «Колос»3.1. Структура уплачиваемых налоговДля проведения анализа налоговой нагрузки предприятия изучим структуру уплачиваемых налогов. Предприятие колхоз-племзавод «Колос» является плательщиков единого сельскохозяйственного налога. Согласно ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями наряду с общим режимом налогообложения. Для организаций ЕСХН заменяет уплату налога на прибыль, НДС (за исключением этого налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога (ЕСН).Плательщики ЕСХН не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на ОПС являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.Исходя из вышеизложенного, налоги, уплачиваемые племзавод-колхоз «Колос» следующие (таблица 4).Таблица 4 – Структура налогов, уплачиваемых племзавод-колхоз «Колос» за 2009-2011 гг№ ппВид налогаСумма, тыс.рубСтруктура, %2009201020112011/20092011/20102010/20091Единый сельскохозяйственный налог416,28372,966,481,561,7389,59Продолжение таблицы 42Взносы на обязательное пенсионное страхование1083,321166,90116,910,7910,02107,723Единый налог на вмененный доход45,045,010,022,2222,221004Земельный налог78,077,077,098,7210098,725НДФЛ1005,941083,55108,5510,7910,02107,726Плата за пользование природными ресурсами46,056,055,0119,5798,21121.747Итого2674,542801,41373,9314,7314,06104,74Из таблицы 3 видно, что существенного изменения в структуре уплачиваемых налогов за 2010 год по сравнению с 2009 годом не произошло. В 2011 году резко уменьшилась сумма единого сельскохозяйственного налога по сравнению с 2009 и 2010 годом. В 2011 году единый сельскохозяйственный налог составил 1,56% от суммы 2009 г. и 1,73% от суммы 2010 г. Это связано с резким уменьшением выручки от продажи. Соответственно в 2011 году произошло снижение расходов на заработную плату, а также суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ.Практически не изменилась сумма земельного налога за три года, так как база для начисления этого налога на изменилась.Сумма единого налога на вмененный доход не изменилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом, а в 2011 году она уменьшилась за счет уменьшения торговой площади, на которой происходит розничная торговля, выручка от которой облагается единым налогом на вмененный доход.В общем за три года существенно изменилась структура налогов в 2011 году за счет падения выручки от продаж. Далее рассчитаем налоговую нагрузку предприятия с применением разных методик.3.