Управление затратами на ОАО ТИЗОЛ

Цель курсовой работы – характеристика и анализ процесса управления затратами с последующей разработкой мероприятий по совершенствованию управления затратами с целью их снижения в ОАО «ТИЗОЛ». ...

Введение 3
1 Анализ затрат предприятия 5
1.1 Краткая характеристика ОАО «ТИЗОЛ» и основные технико-экономические показатели деятельности
5
1.2 Анализ практики управления затратами в ОАО «ТИЗОЛ» 13
1.3 Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям 16
1.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции 21
1.5 Механизм управления затратами на предприятии 23
1.6 Выбор направлений совершенствования механизма управления затратами
29
1.7 Выявление резерва снижения затрат 31
Выводы 34
Список использованной литературы 37
Приложение 1 38
Приложение 2 40

Для достижения поставленной цели необходимо поставить ряд конкретных задач:
- дать краткую характеристику ОАО «ТИЗОЛ»;
- проанализировать затраты по элементам и калькуляционным статьям;
- раскрыть механизм управления затратами на предприятии;
- разработать мероприятия по совершенствованию управления затратами.
Объектом исследования курсовой работы является ОАО «ТИЗОЛ». Предметом исследования курсовой работы является система управления затратами в ОАО «ТИЗОЛ».

Таблица 5 – Фактическая себестоимость реализации всего объема продукции ОАО «ТИЗОЛ», тыс. рублейЭлементы затрат2011 г.2012 г.2013 г.Топливо68384,7181704,4197931,72Вспомогательные материалы92056,34111806,03127683,13Сырье и материалы211729,57267581,94317968,17Зарплата основная и дополнительная215499,50274784,82327513,42Отчисления на страховые и социальные нужды64649,8582435,4598254,02Амортизация62510,6479876,8197683,79Прочие расходы47606,2854935,4666568,78Производственная себестоимость762436,87953124,921133603,02Внепроизводственные расходы114290,13121933,08106038,98Полная себестоимость876727,001075058,001239642,00Согласно данным таблицы 5 наибольший вклад в себестоимость реализуемой ОАО «ТИЗОЛ» продукции вносит фонд заработной платы с соответствующими отчислениями на социальные нужды. Так основная и дополнительная зарплата к 2013 году увеличилась до 327513,42 тыс. рублей, что составило 112013,92 тыс. рублей абсолютного прироста показателя по сравнению с уровнем 2011 года. Для сравнения статья затрат «Сырье и материалы» в общем объеме себестоимости за тот же период испытала увеличение на 106238,6 тыс. рублей и ее значение к 2013 году составило 317968,17 тыс. рублей.Для наглядности изобразим фактическую себестоимость всего объема продукции ОАО «ТИЗОЛ» в виде круговой диаграммы с процентной разбивкой по элементам затрат за 2013 год на рисунке 3.Рисунок 3 - Фактическая себестоимость всего объема продукции ОАО «ТИЗОЛ» с процентной разбивкой по элементам затрат за 2013 годПо данным таблицы 5 и рисунка 3 видно, что наибольший удельный вес занимают статьи затрат «Зарплата основная и дополнительная» и «Сырье и материалы», составляющие соответственно 26,42 % и 25,65 %. Представляется интересным также провести анализ материалоемкости продукции ОАО «ТИЗОЛ». Исходные данные для анализа материалоемкости и расчет основных показателей материалоемкости изготовляемой предприятием продукции за 2012-2013 года представим в таблице 6.Таблица 6 – Анализ материалоемкости продукции ОАО «ТИЗОЛ»ПоказателиОбозначениеЗа предыдущий годЗа отчетный год (план)За отчетный год (факт)1. Выпуск продукции без НДС, тыс. руб.ВП1404427152000016985422. Материальные затраты, тыс. руб.МЗ4610925050005435833. из них прямые материальные затраты, тыс. руб.МЗпр267582280000317968Продолжение таблицы 64. Материалоемкость общая, % (стр.2/стр.1) МЕ32,83133,22432,0035. Материалоемкость по прямым материальным затратам, % (стр.3/стр.1) МЕпр19,05318,42118,726. Материалоотдача общая, (стр.1/ стр.2) МО3,0463,013,1257. Материалоотдача по прямым затратам, (стр.1/стр.3) МОпр5,2495,4295,3428. Коэффициент соотношения всех материальных и прямых материальных затрат, (стр.2/стр.3)КМЗ1,7231,8041,71С целью анализа динамики отклонения основных показателей материалоемкости воспользуемся таблицей 7.Таблица 7 – Анализ динамики отклонения основных показателей материалоемкостиПоказателиОтклонения от предыдущего годаОтклонения от планаФакт в %, с предыдущим годомФакт в %, с планом1. Выпуск продукции без НДС, тыс. руб.294115178542120,942111,7462. Материальные затраты, тыс. руб.8249138583117,89107,643. из них прямые материальные затраты, тыс. руб.5038637968118,83113,564. Материалоемкость общая, % (стр.2/стр.1) -0,828-1,22197,47796,3265. Материалоемкость по прямым материальным затратам, % (стр.3/стр.1) -0,3330,29998,254101,6236. Материалоотдача общая, (стр.1/ стр.2) 0,07880,115102,589103,8157. Материалоотдача по прямым затратам, (стр.1/стр.3) 0,0933-0,0867101,77798,4038. Коэффициент соотношения всех материальных и прямых материальных затрат, (стр.2/стр.3)-0,0136-0,09499,20994,787Согласно данным таблиц 6-7 в ОАО «ТИЗОЛ» прослеживается динамика снижения общей материалоемкости на 0,828 руб./руб. по сравнению фактических показателей, а также отклонение в сторону уменьшения от планового показателя на 1,221 руб./руб., связанное, главным образом, с увеличением выпуска продукции на 294115 тыс. рублей по фактическому показателю. Что касается показателя материалоотдачи, то он несколько увеличивается в сравнении с фактическим показателем 2012 года на 0,0788 руб./руб., и превышает запланированный на 2013 год, оказываясь выше плана на 0,115 руб./руб. или на 3,815 %. В целом, динамику показателей материалоемкости можно оценить как положительную, т.к. отмечен более высокий рост показателя выручки при незначительном росте показателя материальных затрат.Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью приема ценных подстановок представлена в таблице 8. Дополнительно выполним расчет материалоемкости для фактического объема производства в 2013 году при сохранении материалоемкости по прямым затратам на уровне 2012 года:MEl = MEпр0 * KМЗ1 = 18,421 * 1,71 = 31,492 руб./руб.Таблица 8 – Анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью приема цепных подстановок в ОАО «ТИЗОЛ»ФакторыАлгоритмРасчетРезультат влияния, коэффициент1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат∆MEМЗK = MEl - ME031,492 – 33,224 = -1,732-1,7322. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам∆MEПРME = ME1 - MEl32,003 – 31,492 = 0,5110,511ИТОГО∆ME = ME1 - ME032,003 – 33,224 = -1,221-1,221Согласно данным таблицы 8 общее фактическое изменение показателя материалоемкости на 1,221 руб./руб. было вызвано влиянием следующих факторов: - снижение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат на 1,732 руб./руб.; - увеличение материалоемкости по прямым материальным затратам на 0,511 руб./руб.Для ОАО «ТИЗОЛ» анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью интегрирования представлен в таблице 9.Таблица 9 – Анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью интегрированияФакторыАлгоритмРасчетРезультат влияния, коэффициент1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат∆MEМЗK = ∆KМЗ*MEПР + KМЗ*∆MEПР / 2-0,094 * 18,421 + -0,094 * 0,299 / 2 = -1,732-1,7322. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам∆MEПРME = ∆MEПР*KМЗ0 + KМЗ*∆MEПР / 20,299 * 1,804 + -0,094 * 0,299 / 2 = 0,5110,511ИТОГО∆ME = ME1 - ME032,003 – 33,224 = -1,221-1,221Данные таблицы 9 полностью подтверждают ранее проведенные в таблице 8 расчеты, следовательно, положительной тенденцией для ОАО «ТИЗОЛ» является выявленная динамика снижения коэффициента соотношения всех материальных и прямых затрат.1.4 Анализ затрат на рубль товарной продукцииЗатраты на рубль товарной продукции – один из показателей эффективности производства; представляет собой отношение полной себестоимости товарной продукции предприятия к стоимости ее в оптовых ценах (без налога с оборота) [14].В планах предприятий и объединений снижение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается по следующим технико-экономическим факторам: повышение технического уровня производства (внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производства и др.); улучшение организации производства и труда; изменение объема и структуры производства; улучшение использования природных ресурсов; развитие производства (ввод в действие новых объектов и производств, освоение выпуска новых изделий и прочие факторы).Для учета динамики себестоимости продукции на предприятиях рассчитывается дополнительный показатель себестоимости всей товарной продукции – затраты на рубль товарной продукции.В системе показателей экономической эффективности производства анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 рубль затрат, а также снижение затрат на рубль реализованной продукции (таблица 10).Таблица 10 – Анализ затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции в ОАО «ТИЗОЛ»Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Темп роста, %2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.112357814044271698542125,00120,94Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.87672710750581239642122,62115,31Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг, коп.0,780,770,7398,1095,34По данным таблицы 10 видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости реализованной продукции и работ, однако темп роста себестоимости меньше темпа роста реализованной продукции предприятия.В 2012 году наблюдаем снижение затрат на рубль реализованной продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости продукции. Причем темп роста показателей 2013 года по отношению к предыдущему составил: себестоимости 115,31 %, объема реализованной продукции 120,94 %.Следовательно, вывод следующий – имеется улучшение соотношения показателей себестоимости и объема реализованной продукции в течение 2013 года. В итоге затраты на 1 рубль реализованной продукции работ за период 2011-2013 гг. уменьшились на 5,0 коп. В то же время в 2013 году по отношению к прошлому году затраты на 1 р. работ снизились на 4,0 коп.Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на 1 рубль реализованной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.1.5 Механизм управления затратами на предприятииРассмотрим механизм учета по основным группам статей затрат на производство на ОАО «ТИЗОЛ».1) Учет расхода материалов и комплектующих изделий. Учет материальных ценностей организуется с выделением учета транспортно-заготовительных расходов. С целью отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость отдельных изделий, эти расходы планируются и учитываются пропорционально расходу сырья, материалов, покупных изделий на производство единицы изделия. Основным первичным документом по оформлению отпуска основных и вспомогательных материалов, комплектующих изделий, инструментов из центральных складов в цеховые кладовые является лимитно-заборная карта [7]. Лимиты на отпуск материальных ценностей в производстве устанавливаются на основе утвержденных прогрессивных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, неизрасходованных на начало планируемого периода.Списание фактически использованных на производстве материальных ценностей, из числа учтенных в порядке внутреннего перемещения, производится бухгалтерией предприятия на основании месячных отчетов о расходовании материалов и комплектующих изделий в производстве, которые представляются руководителями цехов, лабораторий и других подразделений не позднее второго числа месяца, следующего за отчетным, с указанием причин перерасхода или экономии установленных норм, кроме того, к отчету прилагаются акты снятия остатков комплектующих изделий и деталей не прошедших операций сборки, а также разного рода материалы, полученные участками, но не запущенные в производство.2) Учет заработной платы. ОАО «ТИЗОЛ» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады используются в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, сложности условий работ.В настоящее время на заводе тарифообразующим фактором является минимальная заработная плата, установленная Правительством РФ. Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячного фонда рабочего времени, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок первого разряда. Этот уровень минимальной ставки фиксируется в коллективном договоре и является основой для разработки тарифных ставок (окладов) с учетом различных признаков и факторов (квалификации, видов работ, сложности труда и т.д.).На заводе применяется шестиразрядная система при сдельной и повременной оплате труда рабочих. Для расчета оплаты труда повременщиков достаточно знать количество фактически отработанного времени (согласно табелю учета времени) и тарифную ставку.Основная масса рабочих имеет сдельную форму оплаты труда (по нарядам) с учетом норм выработки и сдельных расценок.Основная заработная плата производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков) проводится по затратам с одновременным распределением их по изделиям. Дополнительная заработная плата рабочих относится на заказы пропорционально основной заработной плате.Заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов относится к общепроизводственным расходам. Заработная плата аппарата управления предприятия и общехозяйственного персонала неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам.3) Учет расходов на обслуживание производства и управление, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет данных расходов на предприятии ведется по установленным номенклатурам статей расходов. Общепроизводственные расходы, РСЭО и затраты во вспомогательном производстве учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции, изготовляемые данным цехом.Указанные расходы учитываются по видам расходов централизованным порядком и распределяются между различными видами продукции исходя из их фактически сложившегося процента к основной заработной плате производственных рабочих за последние месяцы. Затраты по каждой статье сравнивают со сметами расходов, что позволяет контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям.4) Учет незавершенного производства. К незавершенному производству относится продукция: - не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом; - изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.Производственный отдел предприятия ведет учет движения и контроль сохранности заготовок, деталей, изделий на складах, контроль своевременного запуска деталей в обработку, сдачей (передачей) обработанных деталей из цеха в цех и на склады и за выпуском готовой продукции.С целью проверки незавершенного производства не реже одного раза в квартал осуществляется его инвентаризация. Инвентаризация в цехах завода проводится инвентаризационными комиссиями в составе диспетчера цеха, экономиста и работника бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются актом снятия остатков незавершенного производства.Оценка незавершенного производства по деталям, узлам и неоконченным сборкой изделиям производится экономистами на основании нормативных карт по стоимости материалов и комплектующих изделий, а по заработной плате согласно картам пооперационного учета, и контроля деталей.Калькулирование себестоимости – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой второй (после учета производственных затрат), заключительный этап производственного учета. Важность этого этапа предопределяется тем, что на основании данных о фактической себестоимости продукции оценивается выполнение принятого предприятием плана по себестоимости, анализируются причины отклонений от плановых заданий, выявляются возможности дальнейшего повышения эффективности деятельности предприятия. Калькулирование себестоимости продукции можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции.Для определения себестоимости продукции и составления калькуляции необходимо все затраты, включаемые в себестоимость, группировать и сводить в определенном порядке.На ОАО «ТИЗОЛ» сводный учет затрат на производство осуществляется на уровне предприятия, когда контролируются затраты цехов, учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и составляется калькуляция.Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных по распределению материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других производственных затрат. Вспомогательное производство в сводных калькуляциях распределяется между общепроизводственными расходами.На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости отдельных видов, так и всей товарной продукции.Отчетные калькуляции составляются ежемесячно. По окончании отчетного года составляются годовые калькуляции.Планирование затрат ОАО «ТИЗОЛ» построено на основе разработки смет расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. В связи с отсутствием стабильности в производстве продукции и несистемным изменением факторов, влияющих на уровень затрат, на ОАО «ТИЗОЛ» разрабатывается несколько вариантов плана по себестоимости: - годовой план-прогноз, в зависимости от наличия договоров на поставку продукции потребителям и на поставку материалов от поставщиков; - уточненный план-прогноз на квартал, когда в основном определены поставщики материалов и потребители продукции.На стадии разработки годового плана составляются сметы затрат производство на объем товарной и реализуемой продукции. Сметы составляются по статьям затрат. За основу разработки смет затрат на производство принимаются фактические данные о затратах за последний период и прогноз до конца года по месяцам исходя из имеющихся данных по ценам на материальные ресурсы и производимую продукцию [9].Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый период (год) составляется исходя из [8]: - расчета затрат на материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних предприятий, технологическое топливо и энергию в основном производстве; - расчета транспортно-заготовительных расходов; - сметы затрат по вспомогательному производству; - сметы затрат на общепроизводственные расходы (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы основного производства); - сметы затрат на общехозяйственные расходы; - сметы коммерческих (внепроизводственных) расходов;Сметы прямых затрат составляются помесячно, сметы косвенных затрат составляются поквартально. На основе расчетов прямых материальных и трудовых затрат по изделиям, выполненных в процессе составления сметы затрат на производство, а также расчетов косвенных расходов, включенных в себестоимость единицы продукции, составляются плановые калькуляции единицы продукции каждого наименования а также калькуляции на весь планируемый выпуск.Затраты сырья, материалов и комплектующих изделий закладываются в калькуляции по нормам расходов. Основная заработная плата производственных рабочих определяется по нормам трудоемкости изготовления продукции. Остальные статьи определяются в процентном отношении к определенной базе их исчисления, достигнутом за прошедшие периоды. Транспортно-заготовительные расходы планируются исходя из статей расходов на материалы и комплектующие. Дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные и общезаводские расходы устанавливаются в процентном соотношении к основной заработной плате производственных рабочих, затраченной на изготовление единицы продукции определенного наименования. Планируемая величина коммерческих расходов определяются на основе отношения их к заводской себестоимости производства.Плановые калькуляции составляются для расчета цены на выпускаемую продукцию, исходя из действующих цен на материальные ресурсы и действующих норм оплаты труда к моменту составления проекта плана, подлежат корректировке в зависимости от повышения цен на материальные и трудовые ресурсы в течение планового периода, что дополнительно оговаривается в договоре с заказчиком [6]. Система анализа затрат ОАО «ТИЗОЛ» включает анализ структуры и динамики затрат и анализ отклонений от плановых показателей.1.6 Выбор направлений совершенствования механизма управления затратамиВ настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам.