Роль налогов в формировании регионального бюджета (по Якутии)

На примере Якутии ...

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………….3
1. Теоретико-нормативные основы формирования регионального бюджета на основе налоговых поступлений ………………………………………………..6
1.1. Налоговый и бюджетный федерализм как основа самостоятельности регионов в формировании бюджета ……………………………………………6
1.2. Региональные налоги на современном этапе: виды, налогоплательщики, тенденции ……………………………………………………………………….17
2. Анализ налоговых поступлений в региональный бюджет (на примере Якутии) ………………………………………………………………………….26
2.1. Общая характеристика региона …………………………………………..26
2.2. Региональные налоги в Якутии: современное состояние и динамика поступлений …………………………………………………………………….28
3. Актуальные проблемы и направления совершенствования формирования регионального бюджета на основе налоговых поступлений (на примере Якутии) …………………………………………………………………………..40
3.1. Актуальные проблемы формирования регионального бюджета на основе налоговых поступлений ……………………………………………………….40
3.2. Направления решения проблем и перспективы развития регионального бюджета на основе налоговых поступлений ………………………………….41
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………44
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………….46
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………………………50

Целью работы является анализ практики регулирования региональной экономики посредством налоговой политики.
Объектом работы являются общественные отношения, урегулированные налоговым правом России, а предметом является сущность и практическая реализация принципа федерализма в налоговых правоотношениях в контексте региона.
Задачи:
1. Рассмотреть исходные теоретические основы принципа федерализма и его проявления в налоговом праве.
2. Выделить особенности распределения компетенции между федерацией и субъектами в налоговых отношениях.
3. Проанализировать региональные налоги Республики Якутия.
4. Выделить значимые проблемы и предложить направления их решения для Республики Якутия.

Налоговый федерализм — это разграничение и распределение налогов между уровнями бюджетной системы страны, т. е. это совокупность отношений в налоговой сфере между РФ и ее субъектами, органами местного самоуправления, которые обусловлены необходимостью реализации закрепленных в Конституции полномочий.Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.В основу налогового федерализма положены следующие принципы:Рисунок 5 – Принципы налогового федерализмаТаким образом, сам налоговый федерализм и его принципы находятся в прямой зависимости от государственного и административно-территориального устройства Российской Федерации, принципов бюджетного устройства и разделения уровней налоговой системы в соответствии с уровнями публичной власти.1.2. Региональные налоги на современном этапе: виды, налогоплательщики, тенденцииНалоговый Кодекс РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».Необходимо также принимать во внимание следующее определение, на которое опираются многие авторы: «Налоговым (фискальным) платежом является денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая втом числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности и поступающая в специальные бюджетные или внебюджетные фонды».Исходя из того, что в устанавливаемой Налоговым Кодексом РФ налоговой системы предусмотрены 2 вида налоговых платежей – налог и сбор – выделим характерные признаки налога:1. Обязательность выделения из полученного единоличным или групповым трудом доли, идущей на содержание отдельных общественных групп, осуществляющих специализированную деятельность.2. Безвозмездность передачи материальных ценностей.3. Отсутствие четкой взаимосвязи между передачей материальных ценностей и совершением определенных действий общественными органами управления и общественной защиты.Налоги в российской экономической науке рассматриваются как один из элементов системы финансов, являющихся, в свою очередь, элементом экономики. Исходя из этого подхода, экономическая сущность налога представляет собой совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками (ими выступают физические и юридические лица) по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства.Если в качестве основания брать отношение к уровням государственной власти, то налоги и сборы могут быть классифицированы с учетом выделения субъектов налогового федерализма:1)компетенции каждого уровня в сфере установления и введения в действие тех или иных налогов и сборов;2)полноты прав в части использования на данном уровне поступлений от соответствующих налогов и сборов;3)ограничений на целевое использование налоговых поступлений от тех или иных налогов и сборов.В Российской власти конституционно закреплены федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов федерации и органы власти местного самоуправления, поэтому выделяют налоги:1)федеральные — общегосударственные налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и действующие на всей территории страны;2)региональные — налоги субъектов РФ, действующие на территории данного субъекта РФ;3)местные — налоги муниципальных образований (районов и городов), действующие на территории данного муниципального образования.Следовательно, субъектами принципа федерализма в налоговом праве выступают:- федеральный центр,- субъекты федерации,- муниципалитеты,- налогоплательщики.При этом в качестве объектов принципа федерализма в налоговом праве необходимо выделять налоги, относимые к уровням публичной власти.Раскроем подробнее.В настоящее время для классификации налогов используются различные основания.По способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика выделяют прямые и косвенные налоги. Для этой классификации характерно применение принципа перелагаемого (Джон Локк) – выделение субъекта налогообложения (лицо, на которое возложена формальная обязанность по уплате налога) и носителя налога (лицо, фактически уплачивающее сумму налога). Для прямых налогов субъектом налогообложения и носителем налога является одно и то же лицо; для косвенных налогов субъект налогообложения и носитель налога — разные лица. В РФ к прямым налогам относятся налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налоги на имущество как юридических, так и физических лиц; к косвенным - налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенные пошлины и др.В международной практике деление налогов на прямые и косвенные также обычно производится по критерию объекта налогообложения. Классификация по Системе национальных счетов ООН использует подход, схожий с традиционной налоговой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел.По субъектам налогообложения, т.е. лицам, обязанным уплачивать конкретный налог, различают:1)налоги с юридических лиц;2)налоги с физических лиц;3)смежные налоги.К налогам с юридических или физических лиц относят налоги, взимаемые исключительно с какой-либо одной из этих категорий налогоплательщиков и не распространяющиеся на другую категорию. Налоги, взимаемые как с тех, так и с других, называются смежными.В зависимости от объекта налогообложения выделяют:1)налоги на доходы или прибыль;2)имущественные налоги;3)ресурсные платежи;4)налоги на потребление;5)отчисления на социальные нужды.По отношению к бюджетам разных уровней налоги и сборы подразделяются на два вида:1)закрепленные (собственные) — налоги и сборы, либо поступающие целиком и полностью в один из бюджетов, либо распределяемые между бюджетами разных уровней в фиксированной пропорции, определяемой налоговым законодательством;2)регулирующие— налоги и сборы, распределяемые между бюджетами разных уровней в пропорции, которая определяется бюджетным законодательством и может изменяться при утверждении федерального и региональных бюджетов на текущий финансовый год.В качестве основания классификации можно взять также целевую направленность:1)абстрактные;2)целевые.Помимо распределения между бюджетами налоги и сборы могут различаться и по своей целевой направленности. С этой точки зрения разграничивают абстрактные и целевые налоги и сборы.Классификацию налогов РФ исходя из основания – уровень установления – мы обобщили в таблице.Таблица 1 – Распределение налогов по уровням налогообложенияУровень установленияНалогиФедеральныеНалог на добавленную стоимость АкцизыНалог на доходы физических лиц Единый социальный налог Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Водный налогСборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлинаРегиональныеНалог на имущество организаций Транспортный налог Налог на игорный бизнесМестныеЗемельный налогНалог на имущество физических лицТаким образом, в завершение рассмотрения вопросов первой главы, можно сделать следующие выводы и заключения.Федерализм – это, в первую очередь, территориальная организация власти, предполагающая ее подразделение на несколько уровней с четко определенной компетенцией и предметами ведения каждого уровня; во вторую очередь, это современный способ существования государства, в котором территории достаточно автономны и имеют возможность собственного управления. В контексте второй части данного нами определения, проведем главное отличие регионального уровня власти от местного самоуправления – оно заключается в неисключенности регионального уровня из системы государственного управления и общей проводимой государством политики, тогда как местное самоуправление – это именно самоуправление граждан определенной, «местной», территории.Можно определить федерализм как способ государственно-территориальной организации управления страной, для которого характерно существование двууровневой системы государственного управления, наличие у субъектов собственного круга решаемых вопросом, определенной децентрализации власти, которая существует одновременно с ее централизацией.Основное влияние федерализма на налоговые отношения состоит в том, что существует трехуровневая система организации публичной власти, следовательно, трехуровневая система бюджетных и налоговых правоотношений.Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.Сам налоговый федерализм и его принципы находятся в прямой зависимости от государственного и административно-территориального устройства Российской Федерации, принципов бюджетного устройства и разделения уровней налоговой системы в соответствии с уровнями публичной власти.Субъектами принципа федерализма в налоговом праве выступают:- федеральный центр,- субъекты федерации,- муниципалитеты,- налогоплательщики.В качестве объектов принципа федерализма в налоговом праве необходимо выделять налоги, относимые к уровням публичной власти.Российская налоговая система трехуровневая:- федеральный уровень,- уровень субъектов федерации,- муниципальный уровень.Примечательно, что по отношению к бюджетам разных уровней налоги и сборы подразделяются на два вида:1)закрепленные (собственные) — налоги и сборы, либо поступающие целиком и полностью в один из бюджетов, либо распределяемые между бюджетами разных уровней в фиксированной пропорции, определяемой налоговым законодательством;2)регулирующие— налоги и сборы, распределяемые между бюджетами разных уровней в пропорции, которая определяется бюджетным законодательством и может изменяться при утверждении федерального и региональных бюджетов на текущий финансовый год.Итак, приведем особенности текущего распределения налогов между федеральным центром и регионами.1) Федеральный бюджет - налоговые поступления: - налог на прибыль организаций – 100%; - налог на прибыль организаций – 100%; - налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" - 20%; - НДС - 100%; - акцизы - 100%, за исключением – на спиртсодержащую продукцию – 50%; - на алкоголь более 9 градусов (за рядом исключений, установленных законом) – 60%; - налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, с континентального шельфа – 100%; - налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) – 40; - роялти при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья – 100%, в остальных случаях – 95%; - за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты, по внутренним) – 20%; - водный налог – 100%; - государственная пошлина (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) – 100%.Региональные бюджеты - налоговые поступления: - налог на имущество организаций – 100%;- налог на игорный бизнес - по нормативу 100 процентов;- транспортный налог – 100%; - налог на прибыль организаций – 100%; - налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" – 80%; - НДФЛ – 80%; - иностранных граждан – 100%; - акцизы на спирт этиловый и спиртсодержащую продукцию – 50%; - доходы от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 28%, в бюджеты субъектов 72%, обычно же – 100%; - на алкоголь более 9 градусов (за рядом исключений) – 40%; - свыше 9 градусов – исключения – и до 9 градусов - 100%; - налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых – 100%; - налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) – 60%; - природные алмазы – 100%; роялти – 5%; - пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты и включая их) – 80%; - за пользование объектами животного мира – 100%; пользование «упрощенкой» – 100%; - минимальный налог, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - 100%; - государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) – 100%.2. Анализ налоговых поступлений в региональный бюджет (на примере Якутии)2.1. Общая характеристика регионаРеспублика Саха (Якутия) является одним из динамично развивающихся субъектов Дальневосточного региона Российской Федерации. Обширная территория, богатый ресурсный потенциал, наличие крупных действующих экспортно-ориентированных предприятий, выгодное географическое положение и близость рынков сбыта стран Азиатско-Тихоокеанского региона, уникальный туристский потенциал создают предпосылки для формирования в Республике Саха (Якутия) стратегического форпоста России на Дальнем Востоке.По итогам мониторинга социально-экономического развития регионов Российской Федерации, проводимых Министерством регионального развития Российской Федерации, Республика Саха (Якутия) в 2012 году занимает лидирующие позиции по сводному индексу социально-экономического положения (14 место). Республика включена в группу лидеров по инвестиционной привлекательности (8 место), по реальному сектору экономики (14 место).Республика Саха (Якутия) относится к важнейшим минерально-сырьевым и горнодобывающим регионам России, занимает ведущее место в Российской Федерации по добыче алмазов, золота, сурьмы. В значительных масштабах для внутренних и экспортных целей ведется добыча угля, нефти, для внутренних потребностей добываются природный газ, платина, камнецветное сырье, строительные материалы и другие полезные ископаемые. По рейтингу общих запасов всех видов природных ресурсов Якутия занимает первое место в Российской Федерации. По рейтингу общих запасов природных ресурсов Якутия занимает первое место в РФ. Удельный вес запасов полезных ископаемых Якутии в минерально-сырьевом потенциале России составляет: по алмазам - 82%, золоту - 17%, урану - 61%, сурьме - 82%, железным рудам - 6,2%, углю - 40%, олову - 28%, ртути - 8%. Имеются значительные запасы редкоземельных элементов, серебра, свинца, цинка, вольфрама.Якутия - один из первых субъектов России, реализующих программный метод управления социально-экономическим развитием региона. В рамках принятой системы планирования социально-экономического развития Республики Саха (Якутия) приняты и реализуются совокупность взаимосвязанных документов долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного планирования, направленных на обеспечение устойчивого роста благосостояния населения и развития экономики республики. Начиная с 2012 года, 95% государственного бюджета республики охвачено государственными программами. В Республике принято и реализуются 37 государственных программ по основным направлениям социально-экономического развития.Приведем в таблице ниже основные параметры социально-экономического развития Якутии.Таблица 2 - Основные параметры социально-экономического развития Республики Саха (Якутия) 2012- 2014 года, в %Представим данные на диаграмме ниже.Рисунок 7 – Темпы роста ВРП в Якутии в 2010 – 2014 годах, %Как следует из представленных выше данных в 2011 году наблюдался значительный рост, затем, в 2012 году – снижение, в 2013 – 2014 годах – планомерный рост.2.2. Региональные налоги в Якутии: современное состояние и динамика поступленийРассматривая региональные налоги Якутии, необходимо соотносить их с региональным бюджетом.Приведем ниже на схеме основные направления современной бюджетной политики Якутии.Рисунок 8 – Основные целевые ориентиры бюджетной политики в ЯкутииПереходя к анализу динамики налоговых поступлений в региональный бюджет в Республике Якутии за трехлетний период, обозначим основные итоги предшествующего периода.Динамика поступления доходов в консолидированный бюджет Республики Саха (Якутия) за 2002-2012 годы показывает ежегодный рост доходной части бюджета республики.Рисунок 9 - Доходы консолидированного бюджета Республики Саха (Якутия) за 2002-2012 годыГоворя о современном периоде, приведем следующие данные.Индикативные показатели поступлений в федеральный бюджет за 2014 год в целом по Управлению доведены в размере 1 823 млн. рублей. Поступило налогов и сборов в федеральный бюджет в сумме 1 818 млн. руб., что составило 99,7% к установленному ИПП.Всего поступило в консолидированный бюджет Республики Саха (Якутия) 88 237 млн. рублей, что на 28,4% превышает показатель 2013 года. При этом, в Государственный бюджет Республики Саха (Якутия) (с учетом налогов, администрируемых МРИ ФН России по КН) поступило 74 550 млн. рублей, что на 20 081 млн. рублей или на 37% больше, чем в 2013 году. Рисунок 9 – Налоговые поступления в региональный бюджет Якутии в 2012 – 2014 годах, в %Таким образом, наблюдается положительная динамика налоговых поступлений.Рассматривая отдельные виды региональных налогов, отметим следующую динамику.Рисунок 10 – Имущественные налоги в Якутии в 2012 – 2014 годах, в %Примечательно, что имущественные налоги составляют значительную часть налоговых поступлений в региональный бюджет Якутии.Динами ка их поступлений положительна.Приведем на диаграммах ниже динамику темпов роста поступлений налога на имущество физических лиц, налога на имущество организаций и транспортного налога.Рисунок 11 – Динамика темпов роста поступления налога на имущество физических лиц в Якутии в 2012 – 2014 годах, в %Как следует из диаграммы выше, если в 2013 году отмечено незначительное увеличение налога на имущество физических лиц – 2%, то в 2014 году по сравнению с 2013 годом данная цифра значительна – увеличение составило 23 %.Обратимся к налогу на имущество организаций.Рисунок 12 – Динамика темпов роста поступления налога на имущество физических лиц в Якутии в 2012 – 2014 годах, в %Динамика темпов роста налога на имущество организаций положительна и опережает по темпам роста налог на имущество физических лиц.Рисунок 13 – Динамика темпов роста поступления транспортного налога в Якутии в 2012 – 2014 годах, в %Исполнение государственного бюджета республики за 2014 год составило 111% от годового бюджета. В доходы местных бюджетов перечислено налоговых доходов 13 687 млн. рублей, что на 575 млн. руб. или 4,0% меньше соответствующего периода прошлого года. В целом исполнение налоговых доходов, администрируемых ФНС России, утвержденных Законами о бюджетах муниципальных образований на 2014 год, составило 100 процентов.Рисунок 14 – Динамика темпов роста поступления налога на прибыль в Якутии в 2012 – 2014 годах, в %Налоги на прибыль занимают значительное место по объему поступлений в региональном бюджете Якутии.Налог на прибыль – по объемам поступлений – неуклонно растет. Особенно значителен его рост в 2014 году – по сравнению с 2013 годом – на 31,7%.