Организация и проведения аудиторской проверки основных средств (курсовая с практикой)

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки основных средств ООО «Строй-Групп», выявление недостатков и трудностей в организации учета основных средств, разработка рекомендаций по устранению недостатков, выявленных в ходе аудита учета основных средств организации. ...

Содержание
Введение 3
1 Цель, задачи и методика проведения проверки учета операций с основными средствами 6
2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Строй-Групп» 10
3 Аудит операций с основными средствами в ООО «Строй-Групп» 17
3.1 Планирование аудита 17
3.2 Проверка правильности документального оформления движения основных средств 26
3.3 Проверка правильности учета амортизации основных средств 30
3.4 Аудит результатов инвентаризации основных средств 33
3.5 Оценка правильности учета ремонта основных средств 35
3.6 Проверка данных инвентарного и синтетического учета основных средств 38
3.7 Обобщение результатов проверки 42
Выводы и предложения 47
Список использованной литературы 50
Приложения 53

 

Объектом исследования является бухгалтерский учет и аудит основных средств ООО «Строй-Групп».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические вопросы учета и аудита основных средств;
- дать экономическую характеристику ООО «Строй-Групп»;
- привести цель, задачи и программу аудита основных средств;
- произвести сбор аудиторских доказательств и исправление выявленных нарушений;
- обобщить материалы аудиторской проверки.
При написании работы, использовались нормативные документы, регулирующие вопросы учета, налогообложения, проведения аудита по учету основных средств. Также использовались первичные документы по отражению расчетных операций, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Строй-Групп» за 2011 – 201 3 гг.

Среднее арифметическое показателей составляет:(80 + 5444 + 701 + 306 + 1321) / 5 = 1570 руб.Наименьшее значение отличается от среднего на:(1570 - 80) / 1570 x 100% = 93,51 %.Наибольшее значение отличается от среднего на:(5444 - 1570) / 1570 x 100% = 210,74 %.Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 5444 руб. и 80 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:(701 + 306 + 1321) / 3 = 776 руб.Таким образом допустимое отклонение 776 руб., данный показатель и является уровнем существенности при аудите основных средств ООО «Строй-Групп». Осуществим проверку достоверности документального оформления данных бухгалтерскогоучета и отчетности, при обнаружении нарушений определим их характер и суть, а также уровень существенности, по результатам проведенных аудиторских процедур разработаем рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.Список и результаты проведенных аудиторских процедур представлены в таблице 6.Таблица 6 – Список проведенных аудиторских процедур ООО «Строй-Групп»Содержание процедурыИспользуемые документыВыводы аудитораПроверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов ОС Учетная политика, документы 2-го уровня Применяемые методыв области учета ОСсоответствуют положениям учетной политики Продолжение таблицы 6Содержание процедурыИспользуемые документыВыводы аудитораПроверка соответствия отчетных показателей (ф. N N 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма N 5, приложение к балансу, формы ОС - N N 6, 7, 8 Отчетные показатели соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета Проверка правильностиопределения первоначальной стоимости ОС Акты приемки - передачи, счета - фактуры, накладные Первоначальная стоимость ОС соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01 Проверка источников поступления ОС Накладные, счета - фактуры Источники поступления соответствуют источникам в счетах - фактурах Проверка правильностиоформления приобретенных ОС Акты приемки - поступления, акты оприходования ОС Поступающие ОС в соответствии в нарушение действующих нормативных актов оформляются не актами приемки - передачи Проверка правильностивыделения НДС при приобретении ОС Нормативные документы, счета - фактуры, данныепо счетам 19 и 68 НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой Проверка правильностиоформления документовпри различных вариантах поступления ОС Нормативные документы, акты, учредительный договор Проверка учетных регистров показала отсутствие документов, составляемых при поступлении ОС от различных источников Проверка правильностииспользования типовыхформ по учету ОС Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - N N 6, 7, 8 В предприятии используются унифицированные формы отчетности Проверка правильностиначисления амортизации по ОС Разработочные таблицы «Расчет амортизационныхотчислений» Проверенные разработочные ведомости по амортизации ОС не содержат ошибок Проверка соответствияиспользуемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета Нормативные документы, учетная политика Используемый методначисления амортизации ОС (линейный) соответствует требованиям законодательства Продолжение таблицы 6Содержание процедурыИспользуемые документыВыводы аудитораПроверка правильностиотнесения объектов ОС к соответствующим категориям Нормативные документы, справочная документацияОбъекты ОС отнесены к соответствующим амортизационным группам Проверка правильностиоформления операций по выбытию ОС Акты на списание ОС (форма ОС - N 3) Проверенные акты выбытия ОС ошибок не содержат Проверка правильностиуплаты налогов по реализованным ОС Журналы учета хозяйственных операций,акты на списание ОС, расчеты Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений по уплате налогов по реализованным ОС Проверка правильностипривязки объектов ОС к материально ответственным лицам Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности Аудиторская проверка выявила правильность привязки объектов к материально ответственным лицам Проверка правильностиотражения в учете и отчетности операций по арендованным ОС Данные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал хозяйственных операций Аудиторская проверка выявила отсутствие учетных документов по арендованным ОС Проверка правильностипроведения переоценкиОС и результатов ее оформления Расчеты по переоценке ОС, журнал регистрации хозяйственных операций Проведенная экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете Проверка правильностиведения учета ОС в условиях автоматизированной формы учета Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета В организации не применяется современное программное обеспечение, соответствующее системе учета ОС Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности документальных данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля на ООО «Строй-Групп». 3.2 Проверка правильности документального оформления движения основных средствДля учета основных средств в ООО «Строй-Групп» используются следующие формы:- форма № ОС-1 «Акт о приеме передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)». Применяется для оформления поступления, выбытия основных средств. Акт составляется на каждый объект, передается в бухгалтерию и служит основанием для записей в инвентарные карточки учета основных средств;- форма № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» применяется при приеме-передаче зданий и сооружений;- форма № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)». Эта форма применяется при одновременной приме-передаче группы основных средств;- форма № ОС-2 - «Накладная на внутреннее перемещение основных средств». Применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств, выписывается в двух экземплярах и служит основанием для соответствующих записей в инвентарной карточке;- форма № ОС-3 – «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Применяется для оформления приема-сдачи объектов основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации;- форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)». Применяется для оформления выбытия отдельных объектов основных средств в случаях полной или частичной их ликвидации (кроме автотранспорта). В акте отражаются затраты по ликвидации основных средств и стоимость материальных ценностей, полученных в результате выбытия;- форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств». Применяется для оформления операций по ликвидации автотранспорта;- форма № ОС-4б « Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;- форма № ОС-6 « Инвентарная карточка учета основных средств (для зданий и сооружений)». Инвентарная карточка открывается на каждый объект на основании формы ОС-1 «Акта приема-передачи основных средств» и технической документации на данный объект;- форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств». Применяется при групповом учете однотипных объектов основных средств;- форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств». Применяется малыми предприятиями при небольшом количестве основных средств;- форма № ОС-14- «Акт о приемке оборудования». Применяется для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;- форма № ОС- 15 «Акт приема-передачи оборудования в монтаж». Применяется для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным и иным организациям осуществляющим строительные или монтажные работы организациям;- форма № СО-16 – «Акт о выявленных дефектах оборудования». Применяется для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.На каждый объект основных средств на предприятии ведется карточка учета с подробной характеристикой. Поступления основных средств в ООО «Строй-Групп» оформляется актом приемки («Акт приема-передачи») типовой формы ОС-1. Акт составляется комиссией, в составе которой обязательно присутствует представитель передающей и получающей стороны. Акт утверждается руководителем ООО «Строй-Групп» и вместе с технической документацией поступает бухгалтеру. В акте указываются данные, характеризующие фактический срок эксплуатации и иные данные использования объекта основных средств у передающей стороны.Заводится инвентарная карточка (СО-6, СО-6а, ОС-6б). В нее заносятся данные, характеризующие метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, нормы амортизации. Срок полезного использования определяется комиссией на основании технической документации и рекомендаций производителей.Комиссия, принимающая объект основных средств, на основании технической документации дает его краткую характеристику, которая составляется в произвольной форме. На акте делается отметка бухгалтерии: «Открыть инвентарную карточку или сделать запись в инвентарной книге».Во всех случаях поступления основных средств на каждый объект составляется инвентарная карточка типовой формы ОС-6а. Карточки раскладываются по классификационным группам, что удобно для составления регистров. В книге отводится по несколько страниц на каждую классификационную группу.При поступлении нескольких однотипных видов основных средств в ООО «Строй-Групп» составляется общий акт. Такие объекты учитываются в карточке группового учета. При безвозмездном поступлении основного средства в акте указывается первоначальная стоимость и сумма износа.Внутренние перемещения основного средства в ООО «Строй-Групп» оформляется накладной на внутреннее перемещение (форма ОС-2 в двух экз.) 1-й экземпляр с подписями получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, где делается отметка в инвентарной карточке. 2-й экземпляр накладной остается у материально-ответственного лица, передавшего объект, и используется им для отметки об убытии объекта.Основное средство находится на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя ООО «Строй-Групп».Передача основных средств другим предприятиям также оформляется актом приемки-передачи ОС-1. Если реализуется основное средство, то выписывается товарно-транспортная накладная. При этом должен быть договор на поставку, протокол согласования цен и счет-фактура. Отпускается основное средство по доверенности, которую выписывает организация-покупатель в одном экземпляре на имя лица, которое получает это основное средство. Доверенность остается у продавца. При выбытии объекта, делается отметка в описи инвентарных карточек и производится списание с баланса, данного основного средства.Основные средства могут выбывать в результате их полной непригодности в результате морального и физического износа. Такие объекты списываются с баланса в порядке их ликвидации. Списанием для списания ликвидируемого объекта является акт ликвидации (ОС-4 форма).В акте указывается причина ликвидации: техническое состояние на момент ликвидации, первоначальная стоимость и износ объекта, затраты связанные с его ликвидацией, а также стоимость полученных при ликвидации материалов, подлежащих оприходованию и сдачи на склад по цене возможной реализации.Оформленный и утвержденный директором ООО «Строй-Групп» акт на ликвидацию передается в бухгалтерию. Где и делается отметка о выбытии объекта и рассчитывается результат от ликвидации и отражается бухгалтерскими проводками.Принятая предприятием форма бухгалтерского учета определяет перечень регистров синтетического и аналитического учета - журналы - ордера, ведомости, карточки - в условиях ручного ведения учета, различные разработки - при механизированной (автоматизированной) организации учета.Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Строй-Групп», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.3.3 Проверка правильности учета амортизации основных средствПерейдем к рассмотрению бухгалтерского учета амортизации основных средств ООО «Строй-Групп».Амортизация — это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции.Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги). Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год. В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.Учет амортизации основных средств в ООО «Строй-Групп» ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.Начисленная сумма амортизации основных средств в ООО «Строй-Групп» отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств ООО «Строй-Групп» сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО «Строй-Групп» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления ООО «Строй-Групп» и составления бухгалтерской отчетности.Амортизация объектов основных средств на ООО «Строй-Групп» производится линейным способом, амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.Определение срока полезного использования объекта основных средств в ООО «Строй-Групп» производится исходя из:- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;- нормативно — правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации ООО «Строй-Групп» пересматривается срок полезного использования по этому объекту.В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя ООО «Строй-Групп», и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в ООО «Строй-Групп» организован надлежащий контроль за их движением. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).Суммы отчислений в ООО «Строй-Групп» одинаковы за весь период эксплуатации, что обусловлено применением линейного способа амортизации основных средств.В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд ООО «Строй-Групп», подлежит списанию с бухгалтерского учета.Для выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.» в ООО «Строй-Групп» к счету 01 «Основные средства», открыт субсчет «выбытие основных средств».3.4 Аудит результатов инвентаризации основных средствИнвентаризация товарно-материальных ценностей представляет собой трудоемкий процесс. Это связано с большими объемами и разнообразной номенклатурой материальных ценностей, а также недостатками в обеспечении контроля их сохранности.Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.В соответствии с п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года;- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и др.До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.В процессе, инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.