Методы налогового анализа и планирования

14й шрифт, 1,5 интервал, таблицы, работа была выполнена для ВУЗа г.Казань осень 2015г. ...

Введение 3
1. Теоретические основы налогового анализа и планирования в отечественных и зарубежных корпорациях 5
2. Методы налогового анализа и планирования в отечественных и зарубежных корпорациях 12
3. Практические аспекты методов налогового анализа и планирования в отечественных и зарубежных корпорациях 20
Заключение 29
Список использованных источников 31
Приложения 33

Цель курсовой работы - методы налогового анализа и планирования в отечественных и зарубежных корпорациях.
Задачи работы:
- раскрыть теоретические основы налогового анализа и планирования в отечественных и зарубежных корпорациях;
- определить методы налогового анализа и планирования в отечественных и зарубежных корпорациях;
- изучить практические аспекты методов налогового анализа и планирования в отечественных и зарубежных корпорациях.

На этом этапе важное значение приобретает налоговое планирование, которое помогает с большей точностью рассчитать исход будущих оптимизационных мероприятий, а также, при необходимости, позволит контролировать их действие в будущем, что положительно влияет на увеличение налоговой дисциплины [2, с.18].На предприятиях используют различные методы налогового планирования и прогнозирования. Для построения более точного прогноза предусматривается их комплексное использование.Достоинством метода ситуационного налогового планирования является простота и доступность для любого экономического субъекта. Его можно использовать в службе оценки показателей деятельности экономического субъекта по конкретной хозяйственной ситуации (выручка от реализации, доходы, расходы, суммы налогов).Поэтапно ситуационный метод налогового планирования реализуется следующим образом:1) Создание налогового поля экономического субъекта, т.е. определение совокупности налоговых платежей, их основных и факультативных элементов.2) Формирование системы договорных отношений:- анализ и использование типичных хозяйственных операций в соответствующих договорах;- оценка возможных хозяйственных ситуаций, разработка альтернативных вариантов;- выбор наиболее оптимального варианта хозяйственной ситуации из возможных;- формирование журнала хозяйственных операций;- сравнительный сопоставимый анализ.Разработка системы договорных отношений требует пристального внимания со стороны корпоративного налогового менеджмента. Это связано, во-первых, с тем, что установлены значительные санкции и размер потерь, которые необходимо исключить; во-вторых, с тем, что экономический субъект может быть готов пойти на определенные убытки для получения выгоды в других операциях.Далее ситуационный метод реализуется с помощью комплексных расчетов и анализа, направленного на определение инструментов налоговой оптимизации [16, с.80]. Данные действия возможно осуществить с помощью численных балансовых методов и их комбинированных вариантов, которые направлены на максимальное приближение расчетных значений к фактическим суммам налоговой экономии или перерасхода.Метод экстраполяции (прогнозирование по временным рядам) представляет собой статистический метод. Временной ряд – ряд последовательных значений, характеризующих изменение показателя во времени. Методы экстраполяции включают в себя метод наименьших квадратов, метод экспоненциального сглаживания, метод скользящей средней и т.д.. Наибольшее распространение из них в экономике получил метод наименьших квадратов, который позволяет подобрать простую функцию (как правило, линейную), описывающую зависимость прогнозируемого параметра от времени. Зная эту зависимость, можно получить прогнозное значение на интересующий момент времени.Главным требованием надежности данного метода является достаточный объем данных о прошлом значении показателя. Прогноз, основанный на двух - трех предыдущих значениях анализируемого показателя будет неточным, для более-менее достоверного прогноза необходимо 10 - 15 значений. При этом считается, что достаточно точным будет прогноз, сделанный не более чем на срок, который вдвое меньше периода, за который имеются данные, использованные для построения прогноза.Преимуществом данного метода прогнозирования является простота применения, наглядность результатов, так как прогноз выдается в виде численных значений параметра.Недостатком метода является, во-первых, ограниченная сфера его применения: прогнозировать можно только количественные показатели, при этом необходимо, чтобы имелись их значения за достаточно продолжительный прошлый период; во-вторых, ограниченный горизонт прогнозирования. Как показывает обширный опыт применения, прогнозы по временным рядам точны в достаточно краткосрочной перспективе.В качестве базы для применения этого метода для оценки налоговых поступлений служит информация:1) о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет;2) об объемах выпадающих доходов; 3) о состоянии задолженности по налоговым платежам;4) анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т.д. [20, с.113]Метод экономико-математического моделирования является более сложным видом прогноза. Если прогнозы по временным рядам основываются на допущениях о возможности экстраполяции прошлого на будущее, то прогнозирование на основе экономико-математических моделей исходит из того, что современная ситуация может быть использована для прогнозирования ситуаций будущего. Практически для выработки прогноза чаще всего рассматриваются одновременно группы подобных показателей.Преимуществом данного метода является комплексный подход к анализируемой ситуации, когда для прогноза изменения ситуации используется набор существенных показателей. Как правило, такие прогнозы в основном оказываются верными, однако они основаны на анализе уже случившихся событий. Поэтому, если возникает ситуация, которая не имеет прецедента, этот метод не способен дать точный прогноз. Таким образом, несмотря на более высокую надежность данного метода, ему присущи те же недостатки, что и методу прогнозирования по временным рядам.Несомненным достоинством метода является также и то, что, располагая моделью системы, можно прогнозировать не только одно, наиболее вероятное развитие ситуации, но и проигрывать различные сценарии и, тем самым, выбирать наиболее результативные варианты поведения. Модель в таком случае является не только инструментом прогнозирования, но и инструментом планирования.Балансовый метод направлен на разработку бухгалтерской модели конкретной хозяйственной или финансовой ситуации, т.е. он основан на анализе отдельной операции с помощью составления проводок и формировании баланса на их основе.Балансовый метод исходит из того, что каждый вид продукции, работы или услуги, с одной стороны, есть результат какой-либо деятельности, а с другой - ресурс для потребления, и позволяет планомерно устанавливать и увязывать натурально-вещественные и стоимостные пропорции в народном хозяйстве. Балансовый метод в планировании означает, что план производства продукта обосновывается составлением балансов, в которых предварительно определяются потребности и источники удовлетворения этих потребностей. Поскольку совокупные потребности, как правило, выше возможных объемов ресурсов, то в процессе разработки конкретных балансов происходит ранжирование потребностей, т.е. распределение их по степени значимости на первоочередные, менее важные и т. д.В общей системе экономических балансов выделяются балансы материальные, трудовые и финансовые. Подсистема материальных балансов считается самой многочисленной и разветвленной в общей системе балансов, так как они характеризуют вещественные элементы процесса воспроизводства. С помощью материальных балансов обеспечивается увязка общественных потребностей в определенных видах продукции с ресурсами на основе рационального и эффективного их использования.В пределах разработки планирования по балансовому способу собирают информацию по следующим операционным бюджетам (сметам): продаж; покупок материальных вещей; использования материалов; оплаты работ и услуг; затрат на оплату труда работников; социальных платежей и льгот; инвестиционных вложений [10, с.3].Затем информацию из бюджетов трансформируют в бюджет доходов и затрат и рассчитывают налоговые платежи.Налоговое планирование предполагает проведение налогоплательщиком определенных мероприятий организационного характера с целью минимизации налоговых платежей. Они являются способами налогового планирования. К ним относятся: применение налоговых льгот и использование пробелов законодательства. Последний способ наиболее рискован и краткосрочен. Пробелы в законодательстве неизбежны, но государство стремится ликвидировать их. Поэтому на долгосрочной основе не имеет смысла осуществлять налоговое планирование этим способом.В ряде стран существуют специальные методы предотвращения уклонения от уплаты налогов, позволяющие также ограничить сферу применения налогового планирования: законодательные ограничения; меры административного воздействия; специальные судебные доктрины.Законодательные ограничения – это обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и др. К ним можно отнести и установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.Меры административного воздействия. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, представления необходимых документов и объяснений; они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций. В качестве примера можно привести право налоговых органов приостанавливать операции по счетам плательщика, а также право обращения взыскания по недоимке на имущество налогоплательщика.Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов.Доктрина «существо над формой» – существо действий должно превалировать над незначительными упущениями в форме сделки, допущенными при ее оформлении.Доктрина «деловая цель» – сделка, создающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если она не достигает деловой цели.Доктрина «сделка по шагам» – налогоплательщик иногда разделяет сделку на этапы. Суд же при рассмотрении конкретной сделки игнорирует промежуточные операции и рассматривает реально совершенные действия.Основаниями, по которым некоторые сделки могут быть признаны российским законодательством недействительными, являются мнимая сделка и притворная сделка. Мнимая сделка – это сделка совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.Притворной признается сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку.Необходимость планирования налоговых платежей обусловлена высоким уровнем налоговой нагрузки на предприятия. Снижение этого показателя впрямую зависит от организации налогового планирования [18, с.123].Таким образом, методология налогового планирования имеет достаточно широкий спектр теоретических и практических способов для создания эффективной системы налоговой оптимизации, каждый из которых ориентирован на конкретную ситуацию и позволяет спрогнозировать ее развитие в будущем.Практические аспекты методов налогового анализа и планирования в отечественных и зарубежных корпорацияхПрактика показывает, что российские компании, как и корпорации всех стран мира, использовали инструменты оптимизации налогообложения. Высокий уровень налогового бремени, сохранявшийся в России на протяжении 1990-х гг. (особенно в отношении юридических лиц) привел к повсеместному распространению оптимизационных схем. Рассмотрим как проходит процесс налогового планирования на примере корпорации «Эконика».Корпорация «Эконика» работает на российском рынке свыше 20 лет и развивает несколько направлений бизнеса: обувное, инвестиционно-девелоперское, направление по продаже промышленного и строительного оборудования. В состав холдинга входят сеть обувных магазинов «ЭКОНИКА», компании «Эконика-Техно» и «СИТИ-XXI век».Налоговое планирование в компании существует скорее как часть тактического планирования. В корпорации есть четкое видение того, к чему она должны прийти через определенное время: год, три года, пять лет. Каждое дочернее направление формирует свой бизнес-план и бюджет. Налоговый план является одним из основных функциональных бюджетов. Поэтому его, бесспорно, можно назвать частью тактического планирования в компании.В корпорации разработана и утверждена процедура налогового планирования, в которой подробно регламентирован порядок составления налогового бюджета, сроки, ответственные и т. д.Формирование проекта налогового бюджета проходит в несколько этапов. Бухгалтерия компании формирует перечень плановых показателей, необходимых для составления налогового плана. Далее планово-экономический отдел предоставляет данные в соответствии с запросом, на основании которых бухгалтерия формирует проект налогового бюджета.Для формирования эффективного налогового бюджета необходимо получить детализированную информацию по планируемым мероприятиям. Вплоть до контрагента, сумм контрактов, статуса контрагента как налогоплательщика и т. д.Далее проект налогового бюджета анализируется в совокупности с другими функциональными бюджетами. Начинается сложный процесс их взаимоувязки между собой и достижения оптимальных бюджетных показателей. Процесс планирования начинается в августе, и, как правило, к декабрю года, предшествующего планируемому, удается завершить работу над бюджетом компании.Например, когда есть существенная диспропорция по суммам НДС и налога на прибыль. В этом случае необходимо изучить, почему это произойдет: идет ли речь о новом проекте (открытии нового бизнеса, стройплощадке и т. п.) или такое происходит из-за особенностей поставщиков, контрагентов, договоров. Хрестоматийный пример, когда часть поставщиков какой-либо компании холдинга применяют упрощенную систему налогообложения и соответственно не являются плательщиками НДС. Существуют также нюансы в порядке налогообложения, если речь идет о партнере-нерезиденте. Если контрагент невыгоден в плане налогов приходится изучать ситуацию индивидуально и искать выход. Если, контрагент давний и его смена затруднит работу, то компания может учесть в налоговом бюджете его особенность. Кроме того, в корпорации существует процедура проведения тендеров для выбора партнеров, что тоже влияет на налоговый план. Тендеры среди контрагентов, которые проводит контрольно-ревизионное управление корпорации, позволяют отбирать надежных поставщиков, что немаловажно для минимизации налоговых рисков. В частности, пакет документов (свидетельства о постановке на учет, госрегистрации, лицензии и многое другое), собранный партнером для тендера, в случае каких-либо претензий налоговиков может подтвердить должную осмотрительность, которую руководство корпорации проявило при выборе партнера.Контроль налогового плана предусмотрен процедурой налогового планирования. Дочерние компании по итогам определенных периодов отчитываются о суммах уплаченных налогов. При наличии расхождения с плановыми показателями они объясняют причины. Кроме того, в самой процедуре заложены механизмы того, как поступить, если в бизнесе компании изменяется что-то, что существенно скажется на налогах.Условно все расхождения можно поделить на критичные и некритичные. Некритичные - те, которые происходят из-за переноса сроков, но укладываются в годовой план и не превышают 10 процентов от плана. Не вызывает сложностей ситуация, если переносится контракт, а следовательно, расходятся цифры по отчетному периоду, но понятно, что в рамках года налоговый бюджет будет выдержан. В этом случае просто корректируется план. Если речь идет о каких-то более серьезных изменениях, которые не смогли учесть при планировании, например происходит резкое изменение конъюнктуры или существенное изменение законодательства, то приходится реагировать на них оперативно. План действий составляется совместными усилиями.Как в любой динамично развивающейся компании, могут появиться новые бизнес-проекты в течение года. Как правило, такие ситуации приводят к корректировке налогового бюджета. В процедуре налогового планирования предусмотрен четкий регламент таких корректировок после утверждения бюджета, а также организация взаимодействия служб при планировании новых сделок или проектов, выходящих за рамки обычной деятельности.В таблице 2 представлены методы налогового анализа и планирования в отечественных и зарубежных корпорациях.В России, как и во всем мире, немаловажную роль в процессах налоговой оптимизации играют налоговые льготы. Введение нового налогового кодекса сопровождалось ограничением многих льгот или их полной отменой. В этом отношении российское налоговое законодательство частично сильно отклоняется от мирового опыта.Российские компании активно применяют в своей практике и такой инструмент, как оффшоры. Таблица 2Методы налогового анализа и планирования в отечественных и зарубежных корпорацияхМетодыРоссийские корпорацииЗарубежные корпорацииМетоды налогового анализа планированияметод прямого счета, расчетно-аналитический метод, комбинированные методы; методы экономико-математического моделирования. ситуационный, численные балансовые методы и метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложенияМетоды налогового планированияРазработка учетной политики организации в целях налогообложения. Оптимизация налогообложения через договор. Специальные методы налогового планирования, включающие: метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения, метод территориального оффшора. Использование специальных режимов налогообложения: упрощенная система налогообложения.трансфертное ценообразованиеОффшорный бизнес налоговые льготы Международные налоговые соглашенияОффшорный бизнес ОАО «Газпром», ОАО «Сибнефть». Например, «Газпром» осуществлял поставку газа из Туркмении на Украину через фирму Eural Trans Gas, зарегистрированную в Венгрии. Соответственно, используются оффшорные возможности региона.American Express, Oracle Apple практически не платит налогов с суммы в 102 миллиарда долларов США, хранящимися в оффшорахТрансфертное ценообразованиеНаиболее активно применяются нефтяными компаниямиPfizer Inc., Merck & Co., Johnson & JohnsonИсточник: собственная разработкаОффшор по-прежнему играет важную роль для некоторых корпораций. Например, «Газпром» осуществлял поставку газа из Туркмении на Украину через фирму Eural Trans Gas, зарегистрированную в Венгрии. Соответственно, используются оффшорные возможности региона. По некоторым оценкам, активно оффшорные схемы используются «Сибнефтью» - эта корпорация характеризуется самым низким уровнем эффективного налогообложения в российском энергетическом секторе [13, с.53]. Наконец, оффшор остается важнейшим инструментом оптимизации налогообложения для не столь крупных компаний, не заинтересованных в выходе на международные рынки.Российские компании используют и специализиированные оффшоры. Например, до 20% судов, принадлежащих российским владельцам, зарегистрировано под «удобными флагами» [18, с.123].При международных и внутрироссийских операциях российскими корпорациями используются трансфертные цены. Наиболее активно трансфертные цены применяются нефтяными компаниями. Все компании, кроме «Сургутнефтегаза» и «СИДАНКО» продавали нефть головным компаниям или оффшорам по «заниженным трансфертным ценам». Таким образом, российские компании имеют достаточно широкий спектр возможностей налоговой оптимизации, частично основанный и на налоговой дифференциации налоговых систем. Это означает, что Россия также вовлечена в глобальную налоговую конкуренцию. Появление внутрироссийских оффшоров свидетельствует и о наличии налоговой конкуренции между регионами России, используемой крупными корпорациями. В связи с этим с точки зрения цели данного исследования необходимым становится анализ опыта и возможностей развития налоговой конкуренции в Российской Федерации.Наверное, нет ни одного государства в мире, жители которого были бы довольны налоговой системой своего государства. Конечно, Украина, многие постсоветские страны и другие развивающиеся страны возглавляют этот список, но, оказывается, граждане США тоже не в восторге от своих налогов.Это в полной мере относится не только к гражданам, но и к американским корпорациям. Ставка федерального налога на прибыль корпораций слишком высока – 35% (фактически, учитывая налоги на уровне штатов – 39,1%). Это одна из наиболее высоких ставок налога на прибыль в развитых странах.