Аудит денежных средств

антиплагиат. ру на 03.02.2016 - 67% ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 3
Глава 1. Сущность и значение аудита 5
1.1.Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия 5
1.2. Регламентация аудиторской деятельности в РФ 8
1.3. Цели и задачи аудита движения денежных средств на расчетном счете 10
2.1 Краткая характеристика предприятия 13
2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств на расчетном счете 15
2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Программа аудита 25
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение 33
3.1.Источники и методы получения аудиторских доказательств 33
3.2. Процедуры по существу и их документирование 35
3.3 Сообщение информации полученной по результатам аудита 41
Заключение 43
Список использованных источников и литературы 44

Введение
Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации. Операции с денежными средствами, носят глубокий характер, охватывая все сферы финансовой деятельности и считаются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений. Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в подтверждении достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов.
В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных, обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами, правилами (стандартами) аудита.
Актуальность темы курсового исследо вания заключается в том, что проверка и ведение аудита денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.
Обращение денежных средств представляет собой процесс, который непрерывен во времени. В связи с этим, важно, чтобы был установлен постоянный и систематический контроль за денежными средствами. Аудитом денежных средств называют проверку факта наличия денежных средств в управлении предприятия и верности отображения их движения в документах. Именно проверка правильности учета денег и эквивалентов, считаться важной для предприятия
Предмет исследования - аудит операций с денежными средствами по расчетному счету
Объектом исследования стала Компания ООО «Арт груп»
Цель данной работы – раскрытие сущности аудита операций с денежными средствами.
Поставленная цель, обусловила необходимость решения следующих задач:
изучить роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия;
рассмотреть регламентацию аудиторской деятельности в РФ;
рассмотреть цели и задачи аудита движения денежных средств на расчетном счете;
изучить планирование аудита движения денежных средств на расчетном счете;
проанализировать методику аудиторской проверки и ее завершение.
Методы исследования:
изучение действующей нормативно-правовой базы, регулирующей деятельность частных аудиторов и аудиторских организаций в РФ;
изучение и обобщение научной литературы по вопросам аудита.
Практическая значимость работы заключается в том, чтобы обосновать мнение о том, что система независимого финансового контроля обеспечивает соблюдение договорной и расчетной дисциплины хозяйствующих субъектов, повышение ответственности за отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета

Календарь составляется на основе данных о реализации продукции, работ, услуг, о закупках средств на предприятии, документов о расчетах по оплате труда, на выдачу авансов работникам, выписок со счетов банков и др.Текущий платежный календарь составляется в ООО «Арт груп» ежедневно, а плановый платежный календарь составляется ежемесячно.В таблице 1 представлен оперативный платежный календарь на 10 марта 2014 г.Таблица 1 – Оперативный платежный календарь на 10.03.2014 г., в тыс. руб.Платежные средстваСумма, т. р.Платежные обязательстваСумма, т. р.Остаток денежных средств:Выплата заработной платы 290в кассе15Оплата счетов поставщиков и подрядчиков110на счетах в банке216Оплата процентов за кредиты банка35Поступление денежных средств до 10.03:Возврат кредита180от реализации продукции, работ, услуг285Погашение прочей кредиторской задолженности55от финансовой деятельности8Прочие платежи12Авансы, полученные от клиентов160Итого682Погашение дебиторской задолженности108Превышение платежных средств над обязательствами110Баланс792Баланс792Для определения текущей платежеспособности необходимо платежные средства на соответствующую дату сравнивать с платежными обязательствами на эту же дату. Идеальный вариант, если коэффициент будет составлять 1 или немного больше.В платежном календаре на 10.03.2014 г. данный коэффициент составляет 1,16 (792 / 682). Платежных средств достаточно, чтобы оплатить платежные обязательства на текущую дату.Низкий уровень платежеспособности, т. е. недостаток денежных средств и наличие просроченных платежей, может быть случайным (временным) и хроническим (длительным). Поэтому, анализируя состояние платежеспособности предприятия, нужно рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов.Для выяснения причин изменения показателей платежеспособности большое значение имеет анализ выполнения плана по притоку и оттоку денежных средств.Целью анализа денежных средств в ООО «Арт груп» является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.Задачами анализа денежных средств в ООО «Арт груп» являются:- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;- оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;- оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;- оценка динамики потоков денежных средств;- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;- разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.Денежные средства ООО «Арт груп» находятся в кассе предприятия и на расчетном и валютном счетах. В кассе предприятия хранятся наличные денежные средства и денежные документы, а на расчетном и валютном счетах хранятся безналичные денежные средства.Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Арт груп» за 2012-2014 гг. представлен в таблице 2.Таблица 2 - Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Арт груп» за 2012-2014 гг., в тыс. руб.Наименование показателя2012 г.2013 г.2014 г.Остаток денежных средств на начало отчетного года2516328Поступления от клиентов171681346234127Прочие поступления6982973524338Поступление наличных денежных средств из кассы предприятия40--Поступление средств на бизнес-счет444042261200Итого поступлений:286302742359665Денежные средства, направленные:на оплату поставщикамна отчисления на социальные нуждына платежи в бюджетна получение наличных денег в кассу предприятияна прочие выплатына бизнес-счетна выплату зарплаты(9885)(183)(574)(522)(13035)(4440)-(11607)(90)(710)(4481)(5774)(4226)(223)(50900)(160)(762)(1187)(5222)(1200)(514)Итого списаний:286392711159945Чистые денежные средства на расчетном счете- 9312- 280Остаток денежных средств на конец отчетного периода1632848Чистые денежные средства составляют в 2012 г. (-9) тыс. руб., в 2013 г. 312 тыс. руб., а в 2014 г. (-280) тыс. руб. Чистые денежные потоки на расчетном счете предприятия в 2012 г. и в 2014 г. отрицательные. В 2013 г. произошло чистое увеличение денежных средств на 321 тыс. руб., а в 2014 г. наблюдается чистое уменьшение денежных средств на 280 тыс. руб.В таблице 3 представлен анализ состава и динамики денежных потоков ООО «Арт груп» за 2012-2014 гг.Таблица 3 - Анализ состава и динамики денежных потоков ООО «Арт груп» за 2012-2014 гг., в тыс. руб.Показатели денежных потоков2012 г.2013 г.ИзменениеТемп роста, в %2014 г.ИзменениеТемп роста, в %Положительный - всего2863027423-120795,785966532242217,57Отрицательный - всего2863927111-152894,665994532834221,11Чистый - всего- 9312321-- 280-592-Чистый денежный поток в 2013 увеличился на 321 тыс. руб. по расчетному счету. В 2014 г. уменьшение чистого потока денежных средств на расчетном счете произошло на 280 тыс. руб.; положительный приток денежных средств по расчетному счету увеличился в 2014 г. на 32245 тыс. руб. или на 117,57%, что является положительным фактом в работе предприятия.В таблице 4 представлена динамика притока и оттока денежных средств по расчетному счету предприятия за 2012-2014 гг.Таблица 4 – Динамика притока и оттока денежных средств на расчетном счете ООО «Арт груп» за 2012-2014 гг., в тыс. руб.Наименование показателя2013 г.2014 г.ИзменениеТемп роста, в %ИзменениеТемп роста, в %12345Поступления от клиентов-370378,4120665253,51Прочие поступления2753139,6914603250,01Поступление наличных денежных средств из кассы предприятия-40---Поступление средств на бизнес-счет-21495,18-302628,40Итого поступлений:-120795,7832242217,57Денежные средства, направленные:на оплату поставщикамна отчисления на социальные нуждына платежи в бюджетна получение наличных денег в кассу предприятияна прочие выплатына бизнес-счетна выплату зарплаты1722-931363959-7261-214223117,4249,18123,69858,4344,3095,18-392937052-3294-552-3026291438,53178,78107,3226,4990,4428,40230,49Итого списаний:-152894,6632834221,11Поступления от клиентов увеличиваются в 2014 г. на 20665 тыс. руб. или на 153,51%, также происходит увеличение прочих поступлений на расчетный счет в 2014 г. на 14603 тыс. руб. или на 150,01%. В целом поступления в 2014 г. увеличиваются на 32242 тыс. руб. или на 117,57%. В 2013 г. поступления от клиентов снизились на 3703 тыс. руб. или на 21,59%. Списание денежных средств с расчетного счета тоже увеличилось на 32834 тыс. руб. в 2014 г. или на 121,11%. Наибольшее увеличение произошло по списанию денежных средств, направленных на оплату поставщикам. Они увеличились на 39293 тыс. руб. в 2014 г. или на 338,53%. В 2013 г. произошло снижение списанных с расчетного счета денежных средств.В таблице 5 представлена структура притока и оттока денежных средств на расчетном счете предприятия за 2012-2014 гг.Таблица 5 – Структура притока и оттока денежных средств на расчетном счете ООО «Арт груп» за 2012-2014 гг., в тыс. руб.Наименование показателя2012 г.2013 г.2014 г.Удельный вес, %Удельный вес, %ИзменениеУдельный вес, %ИзменениеПоступления от клиентов59,9649,09-10,8757,208,11Прочие поступления24,3935,5011,1140,795,29Поступление наличных денежных средств из кассы предприятия0,14--0,14--Поступление средств на бизнес-счет15,5115,41-0,102,01-13,40Итого поступлений:100100-100-Денежные средства, направленные:на оплату поставщикамна отчисления на социальные нуждына платежи в бюджетна получение наличных денег в кассу предприятияна прочие выплатына бизнес-счетна выплату зарплаты34,520,642,001,8245,5115,50-42,810,332,6216,5321,300,828,29-0,310,6214,71-24,21-14,6884,910,271,988,712,000,8642,100,04-0,64-7,82-19,300,04Итого списаний:100100-100-Наибольшую долю в составе поступлений денег на расчетный счет занимают поступления от клиентов. В 2013 г. удельный вес поступлений от клиентов снижается на 10,87%, в 2014 г. удельный вес поступлений от клиентов увеличивается на 8,11%. Доля поступлений от клиентов в общем поступлении денежных средств на расчетный счет составляет 57,20%.Наибольшую долю в составе списаний денег с расчетного счета занимают денежные средства, направление на оплату поставщикам. Их доля в 2014 г. составляет 84,91%. В 2013 доля денежных средств, списанных на оплату поставщикам, увеличилась на 8,29%, в 2014 г. увеличение составило 42,10%.Таблица 6 – Распределение денежных потоков по месяцам и кварталам, в тыс. руб.МесяцПоложительный денежный потокОтрицательный денежный поток2012 г2013 г.2014 г2012 г2013 г.2014 гЯнварь124914151028127114231294Февраль1555787355912896533619Март1399535301216296743011Итого 1 квартал420327377599418927507924Апрель27331007639013108386384Май157639295327302629475318Июнь998924498097320384742Итого 2 квартал53075860166975309582316444Июль11691941618742310026177Август980273642916048876628Сентябрь317913805262330117455317Итого 3 квартал53283594178785328363418122Октябрь282047637225284745655799Ноябрь479955455884479356957126Декабрь617349244382617346444530Итого 4 квартал137921523217491138131490417455Всего за год286302742359665286392711159945В 2013 г. положительный и отрицательный денежные потоки увеличились во 2 и в 4 кварталах. В 2014 г. В 2014 г. увеличение положительного и отрицательного денежных потоков произошло во всех четырех кварталах.В таблице 7 представлен удельный вес денежных потоков по месяцам и кварталам за 2012-2014 гг.Таблица 7 – Удельный вес денежных потоков по месяцам и кварталам, в %МесяцПоложительный денежный потокОтрицательный денежный поток2012 г2013 г.2014 г2012 г2013 г.2014 гЯнварь4,365,161,724,445,252,16Февраль5,432,875,964,502,416,04Март4,891,955,055,692,495,02Итого 1 квартал14,689,9812,7414,6310,1413,22Апрель9,553,6710,714,573,0910,65Май5,5014,338,9310,5710,878,87Июнь3,493,378,353,407,527,91Итого 2 квартал18,5421,3727,9818,5421,4827,43Июль4,087,0810,371,483,7010,30Август3,421,0010,785,603,2711,06Сентябрь11,105,038,8211,536,448,87Итого 3 квартал18,6113,1129,9618,6013,4130,23Октябрь9,8517,3712,119,9416,849,67Ноябрь16,7620,229,8616,7421,0111,89Декабрь21,5617,967,3421,5517,137,56Итого 4 квартал48,1755,5429,3248,2354,9729,12Всего за год100100100100100100В 2012 и в 2013 гг. наибольший удельный вес по притоку и оттоку денежных средств занимает 4 квартал. В 2014 г. наибольший удельный вес по притоку и оттоку денежных средств наблюдается в 3 квартале.В таблице 8 представлены остатки денежных средств на расчетном счете по месяцам и по кварталам.Таблица 8 – Остатки денежных средств на расчетном счете, в тыс. руб.МесяцСальдо на начало периода2012 г2013 г.2014 г2013 г.Январь251632862Февраль29623Март268143331 квартал251632862Апрель38339Май1461172917Июнь111155172542 квартал38339Июль3741254264Август78398026465Сентябрь15936665113 квартал3741254264Октябрь381111437Ноябрь101991437195Декабрь1648195484 квартал381111437Остатки на расчетном счете в 2013-2014 гг. увеличиваются по сравнению с 2012 г.Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.Для принятия оптимальных управленческих решений, связанных с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.Устранение воздействия выявленных отрицательных факторов в деятельности ООО «Арт груп» позволит организации повысить рентабельность денежного потока и эффективность хозяйственной деятельности.2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Программа аудитаВ таблице 9 представлен рабочий документ «Предварительная оценка риска средств контроля в Компании ООО «Арт груп».Таблица 9 - Рабочий документ «Предварительная оценка риска средств контроля в Компании ООО «Арт груп»№ п/пФакторы рискаОценка степени рискаРейтингНизкий (15%)Средний (50%)Высокий (85%)1234561Контрольная среда0,2552,81.1доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей0,02--+1.2профессионализм (компетентность сотрудников)0,03-+-1.3 участие собственника или его представителей в управлении организацией0,03--+1.4компетентность и стиль работы руководства0,05-+-1.5 соответствие организационной структуры предприятия масштабам и видам деятельности0,03+--1.6разделение ответственности и полномочий материально ответственных и должностных лиц0,05-+-1.7 кадровая политика и практика, включая текучесть кадров0,04-+-2Процесс оценки рисков аудируемым лицом0,1850,02.1макроэкономичсекие, законодательно-нормативные, конкурентные и иные изменения в окружении аудируемого лица0,04--+2.2 новый персонал0,03-+-2.3 внедрение новых или реинжиниринг применяемых информационных систем0,02--+2.4Быстрый рост и развитие аудируемого лица0,03+--2.5новые технологии, выпуск новой продукции (услуг)0,03+--2.6реорганизация аудируемого лица, открытие новых филиалов, представительств0,03-+-3Информационная система, связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности0,2557,03.1 обеспеченность техническими средствами и программным обеспечением0,06-+-3.2 идентификация и регистрация всех правомерных операций0,07-+-3.3 обеспечение сплошной своевременной регистрации фактов хозяйственной жизни0,07-+-3.4отладка и обеспеченность техническими средствами0,05--+4Контрольные действия0,2264,34.1наличие обзорных проверок, анализа фактических и плановых показателей по периодам, подразделениям0,05--+4.2наличие общих и прикладных средств контроля функционирования прикладных систем0,04--+4.3проверка наличия и состояния объектов0,08-+-4.4разделение обязанностей и полномочий в области контроля0,05-+-5Мониторинг средств контроля0,1074,55.1наблюдение руководством за соблюдением своевременности и полноты контрольных мероприятий0,04--+5.2Осуществление корректирующих мероприятий вследствие изменения условий деятельности0,03--+5.3состояние документирования внутреннего контроля0,03-+-Суммарный риск средств контроля58,0Приемлемый аудиторский риск составляет 0,05; риск средств контроля = 0,377; риск необнаружения при аудиторской проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности Компании ООО «Арт груп» составляет 0,133 (или 13,3%).Учетная политика Компании ООО «Арт груп» на 2014 г. составлена в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).[5] Учетная политика на предприятии составляется ежегодно главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя.Рабочий план счетов составлен на основе типового плана счетов бухгалтерского учета РФ, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н[6], и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности, и полноты учета и отчетности.В своей деятельности в 2014 году предприятие руководствуется нормативными документами РФ.Бухгалтерский учет в Компании ООО «Арт груп»осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.Все хозяйственные операции, проводимые предприятием Компании ООО «Арт груп», оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Бухгалтерский учет в Компании ООО «Арт груп» за 2014 г. ведется в соответствии с действующим законодательством, соблюдены все правила и нормы ведения бухгалтерского учета. Ведение учета на предприятии соответствует положениям учетной политики предприятия.Учетная политика, принятая на предприятии, соответствует нормам действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета в РФ.Исходя из проведенного анализа системы внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно сделать вывод, что в Компании ООО «Арт груп» система внутреннего контроля имеет высокую степень надежности, риск обнаружения ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации минимален. Средства контроля, используемые на предприятии эффективны.Таблица 10 – Базовые показатели и установление уровня существенностиБазовый показательЗначение базового показателя в отчетности, тыс. руб.Уровень существенности, %Суммовое выражение уровня существенности, тыс. руб.Прибыль до налогообложения1645582Валовый объем реализации без НДС463352927Валюта баланса287652575Собственный капитал455610456Общие затраты предприятия446162892В Компании ООО «Арт груп» для определения уровня существенности рассчитывается пять показателей, а за основной показатель выбирается наименьшая сумма. В качестве уровня существенности аудитор выбирает сумму 82 тыс. руб.При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 г. необходимо провести следующие аналитические процедуры:Получить представление о деятельности хозяйствующего субъекта, системе бухгалтерского учета и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности.Для этого необходимо проанализировать учредительные документы, учетную политику и бухгалтерскую отчетность предприятия. Сделать выводы о деятельности и специфики работы предприятия.Получить оборотную ведомость и определить, согласуется ли она с главной книгой и финансовой (бухгалтерской) отчетностью.Необходимо сопоставить данные оборотной ведомости с данными главной книги и бухгалтерской отчетности. Проверить взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности.Рассмотреть результаты предыдущих аудитов и обзорных проверок, в том числе бухгалтерские корректировки, которые требовалось сделать после них.Рассмотреть аудиторские заключения прошлых лет, изучить выявленные нарушения и проконтролировать правильность их исправления.Запросить, произошли ли в деятельности хозяйствующего субъекта значительные изменения по сравнению с предыдущим отчетным периодом (например, изменения в структуре собственности или уставного (складочного) капитала).Провести финансовый анализ деятельности предприятия, сравнить данные финансового анализа с данными анализа предшествующего года, проанализировать изменения финансового состояния предприятия.5. Запросить сведения об учетной политике и рассмотреть:а) соответствует ли она основным правилам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;б) применялась ли она надлежащим образом;в) применялась ли она последовательно; если нет, то были ли раскрыты надлежащим образом в финансовой (бухгалтерской) отчетности изменения в учетной политике.6. Получить финансовую (бухгалтерскую) отчетность за текущий и предыдущие отчетные периоды и обсудить ее с руководством хозяйствующего субъекта.Проанализировать правильность составления бухгалтерской отчетности, сравнить данные бухгалтерской отчетности, сделать выводы по произошедшим изменениям и обсудить деятельность работы предприятия с руководством предприятия.7.