Административная ответственность за налоговые правонарушения

Оригинальность более 50%. Работа написана самостоятельно в 2015 году по всем стандартам Российских ВУЗов. ...

Введение ……………………………………………………………………… 3
1 Общая характеристика налогового правонарушения ……………………. 5
1.1 Понятие налогового правонарушения ………………………………….. 5
1.2 Элементы и виды налогового правонарушения ………………………... 7
2 Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения ………………………………………………………………
11
2.1 Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения …………………………………………………
11
2.2 Налоговые санкции ………………………………………………………. 15
2.3 Меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложения ……………………………………………………………..
19
Заключение …………………………………………………………………… 22
Библиографический список …………………………………………………. 24
Приложения …………………………………………………………………... 27

ВВЕДЕНИЕ

Становление налогового законодательства происходило под влиянием меняющихся политических и экономических условий, реформы законодательной базы.
Из-за нахождения отрасли налогового права на стадии формирования, в данный момент наибольшая востребованность принадлежит знаниям по правоприменению норм данной отрасли. В процессе формирования норм налогового законодательства была выявлена особая важность установления ответственности за налоговые нарушения. В виду зависимости бюджета от налоговых поступлений особенности налогового регулирования на этапе перехода к рыночной экономике необходимо разработать данный вид ответственности, а именно административной, которой принадлежит роль одной из важных составляющих налоговой системы.
Актуальность данного исследования объясняется необходимо стью развития налогового законодательства и системного подхода к применению норм об административной ответственности за налоговые нарушения в данный период развития страны.
Также важность данного вопроса подтверждает вторжение налоговых правоотношений в область конституционных прав граждан.
Так как в любом государстве налоги составляют основу государственного бюджета, функционирование ни одного государства невозможно без налогов. Именно благодаря важности своевременной и полной уплаты налогов и немаловажной роли их правильного взимания институт административной ответственности за налоговые правонарушения обладает важнейшим местом в системе регулирования налоговых правоотношений.
Объектом исследования работы являются общественные отношения, возникающие в области административной ответственности.
В зависимости от объекта находится предмет исследования, который составляют:
- нормы административного права, налогового кодекса РФ, КОАП и других федеральных законов;
- материалы применительно к проблеме исследования.
Целями данного исследования является изучение и анализ вопросов связанных с административной ответственностью за налоговые правонарушения.
Целевая направленность исследования обусловила необходимость решения следующих задач:
- раскрыть понятие налогового правонарушения;
- описать элементы и виды налогового правонарушения;
- определить общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- изучить налоговые санкции;
- рассмотреть меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложения.
Методы исследования. Проведенное исследование опирается на диалектический метод научного познания явлений окружающей действительности, отражающий взаимосвязь теории и практики.
Обоснование положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в работе, осуществлено путем комплексного применения следующих методов социально-правового исследования: историко-правового, статистического и логико-юридического.
По структуре работа состоит из введения, двух глав, включающих в себя шесть параграфов, заключения и библиографического списка.

е. осуществляется применение различных видов юридической ответственности. Наступление юридической ответственности, включая и нарушение налогового законодательства, происходит при наличии четырех условий:- противоправное поведение;- вред (ущерб);- причинная связь между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);- вина нарушителя установленных правил поведения.Налоговым кодексом РФ установлена ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства (ст.116-127 НК РФ).2 Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения2.1 Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушенияК общим условиям привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения относятся следующие:– никого нельзя привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, а только по основаниям и в порядке, предусмотренным в НК РФ;– никого нельзя привлечь повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не является основанием для не уплаты причитающиеся суммы налога, сбора и пени.Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, до момента доказывания его виновности в предусмотренном федеральным законом порядке и установления вступившего в законную силу решения суда.Лицо, которое привлекается к ответственности, не должно заниматься доказыванием своей невиновности в совершении налогового правонарушения.Доказывать обстоятельства, подтверждающие факт налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, входит в обязанности налоговых органов.Неустранимые сомнения в виновности лица, которое привлекается к ответственности, следует толковать в пользу этого лица.Формы вины при совершении налогового правонарушения. Налоговое правонарушение относится к совершенному умышленно, при осознании лицом, его совершившим, противоправного характера своих действий (бездействия), желании либо сознательном допущении наступления вредных последствий в результате таких действий (бездействия).Налоговое правонарушение относится к совершенному по неосторожности, при отсутствии лицом, его совершившим, осознания противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, к которым привели данные действия (бездействие), хотя осознание должно было и могло быть.Лица, которое подлежит ответственности за совершение налоговых правонарушений. Ответственность за совершение налоговых правонарушений возлагается на организации и физические лица.К виновным в совершении налогового правонарушения относится лицо, которое совершило противоправное деяние умышленно или по неосторожности.Вину организации в совершении налогового правонарушения определяет вина её должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых привели к совершению данного налогового правонарушения.Обстоятельства, которые исключают привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо нельзя привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, если присутствует хотя бы одно из следующих обстоятельств, когда:– отсутствует событие налогового правонарушения;– отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;– совершено деяние с содержанием признаков налогового правонарушения физическим лицом, которое не достигло к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;– истекли сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.Сроком давности по налоговым правонарушениям считается три года, которые исчисляются со дня, когда:– совершено правонарушение (применяется по отношению к правонарушениям, при которых грубо нарушаются правила учёта доходов и расходов и объектов налогообложения, а также не уплачиваются или уплачиваются не полностью налоги);– прошёл день после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется по отношению ко всем остальным видам правонарушений, которые предусматриваются НК).Приостановление срока давности привлечения к ответственности проводится при активном противодействии лица, привлекаемого к ответственности за налоговое правонарушение, провести выездную налоговую проверку, что непреодолимо препятствует её проведению и определению налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.К обстоятельствам, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения, относятся ситуации, когда:– совершается деяние с признаками налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств, на данные обстоятельства указывают общеизвестные факты, публикации в средствах массовой информации и иные способы, которые не нуждаются в специальных средствах доказывания;– совершается деяние с признаками налогового правонарушения налогоплательщиком – физическим лицом, которое находилось в момент его совершения в состоянии, нельзя было отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими из-за болезненного состояния, для доказывания указанных обстоятельств в налоговый орган представляются документы, смысл, содержание и дата которых относятся к тому налоговому периоду совершения налогового правонарушения;– налогоплательщик или налоговый агент выполняет письменные разъяснения относительно вопросов применения законодательства о налогах и сборах, которые дал налоговый орган или другое уполномоченный государственный орган или их должностные лица в пределах их полномочий, такие обстоятельства устанавливаются соответствующими документами этих органов, смысл и содержание которых относятся к налоговым периодам совершения налогового правонарушения, не зависимо от даты издания этих документов.Если наличествуют вышеуказанные обстоятельства, лицо не отвечает за совершение налогового правонарушения.Обстоятельства, которые смягчают или отягчают ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливает суд или налоговый орган и учитывает при наложении санкций.Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, наличествуют, когда:– правонарушение совершается при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;– правонарушение совершается под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;– существуют иные обстоятельства, которые суд может признать их как смягчающие ответственность.Обстоятельства, отягчающие ответственность, случаются, когда налогового правонарушения совершает лицо, ранее привлекаемое к ответственности за аналогичное правонарушение.Особенности привлечения физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Физическое лицо можно привлекать к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Предусмотренная НК ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если в этом деянии отсутствуют признаки состава преступления, подпадающего под уголовную ответственность.Особенности привлечения организаций к ответственности за совершение налоговых правонарушений. При привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения её должностные лица не освобождаются на соответствующих основаниях от ответственности, будь то административная, уголовная или иная, предусмотренная законодательством РФ.Особенности привлечения налогового агента к ответственности за совершение налоговых правонарушений. При привлечении налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения, он не освобождается от обязанности перечисления причитающейся суммы налога и пени.2.2 Налоговые санкцииУстановление и применение налоговых санкций производится в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных в статьях гл.16 НК РФ.Согласно пункту 1 статьи 114 НК РФ мера ответственности за совершение правонарушения заключается в налоговой санкции, которая обладает и превентивным значением, чтобы предотвратить повторное совершение плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях невозможности применения внесудебного порядка взыскания налоговых санкций, налоговый орган направляет исковое заявление в суд, чтобы взыскать с лица, привлекаемого к ответственности, налоговую санкцию.Взыскание налоговых санкций с налогоплательщиков производится только в судебном порядке.Исковое заявление о взыскании налоговой санкции принимается к рассмотрению:- арбитражным судом, когда взыскивается налоговая санкция с организации или индивидуального предпринимателя;- судом общей юрисдикции, когда взыскивается налоговая санкция с физического лица, которое не является индивидуальным предпринимателем;Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо при умышленном или неосторожном совершении противоправного деяния. Субъектом ответственности может стать организация либо физическое лицо не младше 16 лет (ст. 107 НК РФ).В виду большой общественной опасности налоговых правонарушений, совершенных умышленно именно за них в НК РФ увеличивает размеры взысканий. Например, согласно ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога при занижении налоговой базы или неправильном исчислении сумм налога по итогам налогового периода, которая выявлена в результате выездной налоговой проверки, взыскивается штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога. При этом те же действия при умышленном совершении назначается взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы налога.В случае выявления налоговыми органами налоговых правонарушений при камеральной или выездной налоговой проверке, принимается решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. При установлении умысла и неосторожности в налоговых правонарушениях финансовую ответственность за налоговые правонарушения ужесточают.Наряду с формами вины выделяют обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения. Ст. 111 и ст. 112 НК РФ приводит обстоятельства, которые исключают, смягчают и отягчают ответственность за совершение налогового правонарушения.Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, являются:- стихийное бедствие или другие чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства;- невозможность лица отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;- письменные разъяснения относительно вопросов законодательства о налогах и сборах, которые подготовлены финансовым органом, используемые налогоплательщиком .Представленный в статье перечень обстоятельств, также как и в ст. 111 НК РФ, является не законченным, что даёт право судьям и налоговым органам на свое усмотрение отнести то или иное обстоятельство к смягчающему со всеми закрепленными Кодексом последствиями.Нельзя привлечь лицо к ответственности за совершение налогового правонарушения, если присутствует хотя бы одно из следующих обстоятельств, когда:- отсутствует событие налогового правонарушения;- отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;- деяние с признаками налогового правонарушения совершает физическое лицо, не достигшее к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;- истек срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.Лицо нельзя привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения по истечении трёх лет (срока давности) со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение.Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение правонарушения при тяжелых личных или семейных обстоятельствах, которыми является:- влияние угрозы или принуждения;- материальная, служебная или иная зависимость.Согласно НК РФ если есть хотя бы одно обстоятельство, смягчающее ответственность, размер налоговой санкции снижается не менее чем в два раза. П. 3 статьи 114 НК РФ устанавливает лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, следовательно, суду и налоговому органу на основании оценки соответствующих обстоятельств, таких как количество смягчающих обстоятельств, личность налогоплательщика или его материальное положение, принадлежит право на уменьшение размера взыскания и более чем в два раза. Также НК РФ устанавливает отягчающие обстоятельства, способствующие увеличению ответственности за налоговое правонарушение.Сроком привлечения плательщика к налоговой ответственности считается 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения относится к отягчающему обстоятельству и служит в качестве основания, чтобы увеличить штраф на 100%. Исходя из п. 2 статьи 108 НК РФ, никого нельзя дважды привлечь к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. Согласно п. 8 ст. 101 НК РФ решение инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности должно содержать обстоятельства совершенного правонарушения и ссылки на документы и иные сведения, которые могут подтвердить указанные обстоятельства. Неисполнение со стороны налогового органа данного требования ведёт к отсутствию доказанности совершения налогового правонарушения плательщиком.По истечении срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение трёх лет налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности за его совершение.Началом исчисления взыскания налоговой санкции служит дата составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесение решения по её результату. Данный срок пресекательный, т. е. не подлежит восстановлению, что означает отказ суда удовлетворить требования налогового органа при его пропуске.2.3 Меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложенияК административному правонарушению относится противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, которое наказывается КоАП или законами субъектов РФ об административных правонарушениях административной ответственностью.Формы вины при совершении административного правонарушения. Умышленность административного правонарушения признается в случае осознания лица, его совершившего, противоправности своего действия (бездействия), предвидения его вредных последствий и желания, чтобы такие последствия наступили, или сознательного их допуска либо безразличного отношения к ним. Неосторожность административного правонарушения признаётся в случае предвидения лицом, его совершившим, возможности наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но самонадеянного расчёта без достаточных причин предотвратить такие последствия либо невозможности предвидеть такие последствия, хотя и имея возможность их предвидеть.Не относится к административному правонарушению причинение лицом вреда охраняемым законом интересам в состоянии крайней необходимости, т. е. чтобы устранить опасность, представляющую непосредственную угрозу личности и правам данного лица или других лиц, а также охраняемым законом интересам общества или государства, при условии невозможности устранить опасность при помощи иных средств и причинении вред менее значительного, чем предотвращенный вред.Основанием для отсутствия административной ответственности является состояние невменяемости физического лица совершившего противоправные действия (бездействие), т. е. невозможность осознания фактического характера и противоправности своих действий (бездействия) либо руководство ими, находясь в состоянии, отражающем хроническое психическое расстройство, временное психическое расстройство, слабоумие или иное болезненное состояние психики.Состав лиц, подлежащих административной ответственности. Административной ответственности подлежит лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения возраста шестнадцати лет.Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения при установлении имеющейся у него возможности соблюдать правила и нормы, нарушение которых НК или законы субъекта РФ устанавливают административную ответственность, но данное лицо не приняло все зависящие от него меры по их соблюдению.Административную ответственность несёт должностное лицо при совершении им административного правонарушения за неисполнение либо ненадлежащее исполнение своих служебных обязанностей. КоАП относит к должностному лицу того, кто:–  на постоянной или временной основе или в соответствии со специальными полномочиями осуществляет функции представителя власти, т. е.