Амортизируемое имущество и порядок его налогового учета

Предметом исследования является учет амортизируемого имущества организации ООО «НИКА».
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой учет амортизируемого имущества.
...

Введение 4
1 Теоретические основы учета амортизируемого имущества 6
1.1 Виды амортизируемого имущества и их оценка 6
1.2 Учет поступления амортизируемого имущества 9
1.3 Особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств 13
2 Организация налогового учета амортизируемого имущества ООО «НИКА» 16
2.1 Сравнительный анализ формирования первоначальной стоимости приобретаемых основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, в случае привлечения заемных средств 16
2.2 Порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете и его выбор для ООО «НИКА» 18
2.3 Учет операций по ремонту и модернизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете 24
2.4 Порядок учета убытков для исчисления налога на прибыль, в зависимости от причины выбытия основных средств 28
Заключение 30
Список используемой литературы 32

Большинство данных об основном средстве влияет на показатели отчетности компании, отражающие как ее финансовое, так и имущественное положение. Цель раскрытия информации в финансовой отчетности - формирование полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышение прозрачности деятельности компании.
Соответствие принципам формирования отчетности (полнота; непротиворечивость; достоверность) должно обеспечивать получение необходимой и достаточной, не содержащей существенных искажений, сводной информации об имущественном положении и результатах хозяйственной деятельности.
Целью написания курсовой работы является изучение системы бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества предприятия на примере конкретного субъекта хозяйствования – Общества с ограниченной ответственностью «НИКА», а также разработка предложений по совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета данного раздела учетной работы.

92].В налоговом учете амортизация применяется линейный или не линейный способы.Согласно п.21 ПБУ 6/01 амортизация в бухгалтерском учете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету. [3, с. 94].Согласно п.2 ст. 249 НК РФ амортизация в налоговом учете начисляется с месяца, следующего за месяцем фактического введения в эксплуатацию объекта. Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете момент начала начисления амортизации может не совпасть (например, основное средство находится на складе), и при этом возникает разница, которая называется «временной».Так же, разница в начислении амортизации между налоговым и бухгалтерском учете может возникнуть по объектам, требующим государственной регистрацииПо таким объектам амортизация начисляется в бухгалтерском учете – после ввода в эксплуатацию. В налоговом учете – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию (пункт 8 статьи 258 НК РФ).Прекращает начисляться амортизация в налоговом учете так же, как в бухгалтерском с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса организации (продано, ликвидировано). [6, с. 105].После окончания начисления амортизации, основное средство в учете организации числится по нулевой стоимости.Таким образом, затраты на амортизируемое имущество организация переносит постепенно на себестоимость продукции (работ, услуг).Некоторые объекты основных средств не требуют начисления амортизации. Перечень таких объектов в бухгалтерском и налоговом учете различен. Например, в бухгалтерском учете объекты лесного и дорожного хозяйства, репродуктивный скот не подлежат амортизации. Кроме того, согласно положениям ПБУ 6/01 основные средства некоммерческих организаций и объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.) также не амортизируются. В бухгалтерском учете по перечисленным выше объектам сумма износа формируется на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» в конце каждого года.В налоговом учете амортизация по таким объектам не начисляется при соблюдении определенных условий. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.Бухгалтерии при планировании учета основных средств необходимо выбрать оптимальный способ начисления амортизации не только для бухгалтерского учета, но и для налогообложения. Зачастую, для облегчения работы бухгалтера максимально сближают бухгалтерский и налоговый учет и используют линейный метод. Однако, это не всегда выгодно для организации. Способ амортизации, установленный организацией, необходимо применять весь срок эксплуатации основного средства. Кроме того, установленный метод амортизации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета в обязательном порядке закрепляется в учетной политике.Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском учете. [3, с. 92].Если в данном классификаторе, для какого либо объекта амортизируемого имущества, срок полезного использования не указан, то организация должна определить его исходя из данных технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.).Если же и в технической документации сроки не указаны, то организация должна направить запрос изготовителю. Самостоятельно устанавливать срок службы объекта амортизируемого имущества организация не может.2 Организация налогового учета амортизируемого имущества ООО «НИКА»2.1 Формирования первоначальной стоимости приобретаемых основных средств в бухгалтерском и налоговом учетеРассмотрим учет основных средств с использованием заемных и кредитных ресурсов на примере ООО «НИКА».01 января 2015 года в соответствии с условиями кредитного договора № 10 от 29.10.2014г. на расчетный счет ООО «НИКА» был получен целевой кредит на строительство офисного здания в размере 1 000 000 рублей сроком на 2 года. Условиями указанного договора предусмотрено начисление процентов за временное пользование денежными средствами по ставке 13% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно не позднее последнего календарного дня месяца. Здание офиса введено в эксплуатацию 31.12.2014г.По данным бухгалтерского финансового учета ООО «НИКА» за 2014 года были начислены проценты за временное пользование денежными средствами, полученными по кредитному договору № 10 от 29.10.2014 г. в размере 130000 рублей. Величина начисленных процентов для целей бухгалтерского учета включена в состав расходов на строительство здания. По данным налогового учета за аналогичный период сумма начисленных процентов учтена в качестве внереализационных расходов отчетного периода В бухгалтерском учете ООО «НИКА» в 2014 году начисленные проценты за временное пользование денежными средствами включаются в стоимость строящегося здания, соответственно в расходы они будут включаться после ввода здания в эксплуатацию в виде амортизационных отчислений. В налоговом же учете расходы на уплату процентов включаются в расходы ежемесячно в течении 2014 года, соответственно внереализационные расходы составят 130000 руб. В соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" в учете ООО «НИКА» возникнет налогооблагаемая временная разница. Налогооблагаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета раньше, а доходы – позже, чем для целей бухгалтерского учета.Согласно ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО = 130000*20% = 26000 руб. Отложенное налоговое обязательство будет списано в течении срока полезного использования объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию по мере начисления амортизации.В 2014 году в бухгалтерском учете будут начислены проценты в размере 130000 руб., которые относятся на счета учета текущих затрат. Т.е. в 2015 году в бухгалтерском и налоговом учете сумма внереализационных расходов будет совпадать. Представим записи в журнале операций ООО «НИКА» в табл.1.Таблица 1Журнал хозяйственных операций за декабрьСодержание операцииДебетКредитСуммаПолучен целевой кредит на строительство офисного здания5167.11 000 000Начислены проценты за временное пользование денежными средствами, полученными по кредитному договору за 20140867.2130000Учтены прочие затраты на строительство офисного здания0810,60,70,691000000Отражена сумма отложенного налогового обязательства.687726000Принят к учету объект основных средств01081130000Начислены проценты за пользование кредитом в 2015году91.267.11300002.2 Порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете и его выбор для ООО «НИКА»Рассмотрим порядок начисления амортизации каждым способом на примере ООО «НИКА».Пусть в декабре 2014 года организация ООО «НИКА» приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 300 000 руб. Исходя из классификатора амортизационных групп срок полезного использования установлен 5 лет. Рассмотрим, как будет начисляться амортизация при использовании линейного метода, метода уменьшаемого остатка и метода по сумме чисел лет полезного использования в бухгалтерском учете и нелинейного метода в налоговом учете. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. 1. линейный способ начисления амортизации состоит в равномерном списании стоимости основных средств в течение срока полезного использования объекта исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (Формула 1).Формула НА = С/N (1)Где НА –норма годовой амортизацииС – первоначальная стоимость оборудованияN- срок полезного использования, летТаблица 2Начисление амортизации линейным методомГодПервоначальная стоимость (ПС)Амортизационные отчисления (А)Амортизационные отчисления (А)Остаточная стоимость на 1 январяза годза мес.на 31 декабря2015300000,00600005000240000,002016300000,0060000 180000,002017300000,0060000 120000,002018300000,0060000 60000,002019300000,0060000 0,002. уменьшаемого остатка– определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ос, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (Формула 2).Формула НА = К*О/N (2)Где НА –норма годовой амортизации,О – остаточная стоимость основных средств на начало года,N- срок полезного использования,К – коэффициент ускорения.Таблица 3Начисление амортизации методом уменьшаемого остаткаГодПСА за годОстаточная стоимость К = 1на 31 декабря2015300000,0060000240000,002016300000,0048000192000,002017300000,0038400153600,002018300000,0030720122880,002019300000,002457698304,003. списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования– определяют исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта к сумме чисел лет срока его полезного использования(Формула 3).Формула НА = С*n/∑n (3)Где НА –норма годовой амортизацииС – первоначальная стоимость оборудованияn – число лет оставшегося срока полезного использования∑n- сумма чисел летТаблица 4Начисление амортизации методом суммы чисел лет полезного использованияГодПервоначальная стоимость (ПС)Амортизационные отчисления (А)Остаточная стоимость на 31 декабряДо конца срока остаетсяна 1 январяза год2015300000,00100000200000,0052016300000,0080000120000,0042017300000,006000060000,0032018300000,004000020000,0022019300000,00200000,0014. способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции. При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный период (Формула 4).Формула НА = С*V/N (4)Где НА –норма годовой амортизацииС – первоначальная стоимость оборудованияV – объем произведенной в год продукцииN- норма производства продукцииСогласно технической документации оборудование предназначено для изготовления всего 400 000 изделий.Таблица 5Начисление амортизации пропорционально объему продукцииГодПервоначальная стоимость (ПС) на 1 январяКоличество произведенной продукцииАмортизационные отчисления (А)за годОстаточная стоимость на 31 декабря 2015300000,00120 00090000210000,002016300000,00150 00011250097500,002017300000,00130 000975000,00Далее рассмотрим начисление амортизации в налоговом учете.Налоговый кодекс РФ предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения:1.При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.Кроме того, линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-9 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле 5:НА = С/ n  (5)Где НА –норма месячной амортизации,n – срок полезного использования, выраженный в месяцах.Если организация решила использовать линейный метод амортизации, то расчет будет аналогичен бухгалтерскому учету.Годовая сумма амортизации составит 300000/5=60000 руб.За первые три года начисленная амортизация составит 60000*3=180000 руб.2. нелинейный метод – сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.При нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле 6:А = В * НА (6)Где А – сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;НА – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.Нормы амортизации по группам:1 группа - 14,3%2 группа – 8,8%3 группа – 5,6 %4 группа – 3,8%5 группа – 2,7%6 группа – 1,8%7 группа – 1,3%8 группа – 1,0 %9 группа – 0,8%10 группа – 0,7%.Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1 число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1 числа месяца, следующего завводом объекта в эксплуатацию.Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.Расчет производится исходя из предположения, что приобретенное оборудование является единственным в данной амортизационной группе. НА = 5,6% т.к. исходя из срока полезного использования 5 лет относится к 3 амортизационной группе.Рассчитаем начисление амортизации в первые три года.Таблица 6Начисление амортизации нелинейным методомМесяцПервоначальная стоимость на начало месяцаАмортизационные отчисления за месяцОстаточная стоимость на конец месяца янв.14300000,0016800,00283200,00фев.14300000,0015859,20267340,80мар.14300000,0014971,08252369,72апр.14300000,0014132,70238237,01май.14300000,0013341,27224895,74июн.14300000,0012594,16212301,58июл.14300000,0011888,89200412,69авг.14300000,0011223,11189189,58сен.14300000,0010594,62178594,96окт.14300000,0010001,32168593,64ноя.14300000,009441,24159152,40дек.14300000,008912,53150239,87янв.15300000,008413,43141826,43фев.15300000,007942,28133884,15мар.15300000,007497,51126386,64апр.15300000,007077,65119308,99май.15300000,006681,30112627,69июн.15300000,006307,15106320,53июл.15300000,005953,95100366,58авг.15300000,005620,5394746,06сен.15300000,005305,7889440,28окт.15300000,005008,6684431,62ноя.15300000,004728,1779703,45дек.15300000,004463,3975240,06янв.16300000,004213,4471026,61фев.16300000,003977,4967049,12мар.16300000,003754,7563294,37апр.16300000,003544,4859749,89май.16300000,003345,9956403,89июн.16300000,003158,6253245,28июл.16300000,002981,7450263,54авг.16300000,002814,7647448,78сен.16300000,002657,1344791,65окт.16300000,002508,3342283,32ноя.16300000,002367,8739915,45дек.16300000,002235,2737680,19Итого начисленная амортизация за 3 года262319,81Таким образом, сравнивая линейный и нелинейный методы начисления, необходимо отметить, что при нелинейном методе амортизация начисляется быстрее, что приведет к увеличению расходов и снижению налоговой базы по налогу на прибыль в первые годы эксплуатации объекта основных средств, а следовательно и экономии налога на прибыль.2.3 Учет операций по ремонту и модернизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учетеРассмотрим учет расходов на ремонт основных средств на примере ООО «НИКА».ООО «НИКА» в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета на 2014 год не осуществляет резервировании сумм на проведение ремонта основных средств. Затраты на ремонт основных средств списывает на счета учета издержек производства.