Особенности составления и анализа консолидированной отчетности на примере фирмы

Целью данной курсовой работы приобретение навыков формирования консолидированной отчетности в части составления консолидированного отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО. ...

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы финансовой консолидированной отчетности 5
1.1. Понятие и необходимость составления консолидированной отчетности 5
1.2. Стандарты, регулирующие правила консолидации 7
1.3. Раскрытие информации 9
Глава 2. Принципы и методы подготовки консолидированной отчетности 11
2.1. Принципы подготовки консолидированной отчетности 11
2.2. Метод покупки (приобретения) и метод объединения интересов 13
2.3. Консолидация отчетности в последующие периоды 16
2.4. Составление консолидированной отчетности ООО «Славянка» 20
Заключение 27
Список литературы 29
Приложения 31

Финансовая отчетность – совокупность показателей учета, характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение организации за отчетный период.
Отчетность содержит информацию о состоянии активов и обязательств предприятия на начало и конец отчетного периода, а так же о результатах деятельности, полученной прибыли (убытка) за отчетный период и является завершающим этапом учетной работы бухгалтерской службы.
Интеграция зарубежного капитала в российскую экономику требует устранения трудностей в понимании иностранными партнерами информации, которая содержится в финансовой отчетности организаций. Отчетность, представленная в соответствии с МСФО – обязательное условие выхода на международные финансовые рынки.

7. Единая дата составления. При формировании консолидированной отчетности используются данные за один и тот же период и на одну и ту же дату. 2.2. Метод покупки (приобретения) и метод объединения интересовОбъединение компаний – слияние отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.Объединение компаний может осуществляться либо через приобретение активов, либо через приобретение пакета акцийВ первом случае инвестор в обмен на денежные средства приобретает все активы и обязательства покупаемой компании переходят в его собственность. Купленная компания перестает существовать как самостоятельное юридическое лицо. Инвестор регистрирует операцию по приобретению активов и обязательств в бухгалтерском учете и показывает их в свой индивидуальной отчетности.Во втором случае инвестор не становится собственником активов и обязательств, они продолжают находится в собственности инвестируемой компании. Инвестируемая компания остается отдельным юридическим лицом, ведет собственный бухгалтерский учет и составляет индивидуальную финансовую отчетность. Инвестор регистрирует финансовые вложения по первоначальной величине и отражает их в своей финансовой отчетности.Существует два метода объединения компаний: метод покупки (приобретения) и метод объединения интересов.Покупка – это объединение компаний, при котором одна из компаний, покупатель, получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании, продавца, в обмен на передачу активов или эмиссию акций.Объединение интересов – это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.Для того, чтобы объединение компаний было отражено как объединение интересов, должны одновременно соблюдаться следующие условия:Обмен или слияние значительного большинства обыкновенных акций с правом голоса объединяющихся компаний;Сравнительное равенство справидливой стоимости объединяющихся компаний;Сохранение за акционерами объединяющихся компаний тех же прав голоса и степени участия в объединении компании.В настоящее время в международной практике запрещено регистрировать объединение компаний как объединение интересов. Это было сделано с целью соблюдения интересов внешних пользователей финансовой отчетности, так как показатели отчетности в большей степени зависят от используемого метода объединения компаний.При консолидации отчетности в случае использования метода объединения интересов:Нераспределенная прибыль, полученная до слияния, не элиминируется;Переоценка чистых активов до справедливой стоимости не производится;Деловая репутация не возникает;Эмиссионный доход от обмена акций не признается.В результате этого финансовые показатели отчета о совокупной прибыли и отчета о финансовом положении будут другими, что затруднит сравнительную оценку деятельности различных экономических групп.При применении метода покупки величина приобретаемого инвестором пакета акций определяет степень влияния инвестора на инвестируемую компанию и в соответствии с этим методику учета инвестиций.В зависимости от процента приобретенных акций с правом голоса можно выделить три уровня влияния инвестора на инвестируемую компанию:Менее 20% - инвестор не оказывает существенного влияния на деятельность инвестируемой компании;20%-50% - инвестор оказывает существенного влияния на деятельность инвестируемой компании;Более 50% - инвестор контролирует деятельность инвестируемой компании.Контроль означает возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности.Если инвестор имеет контроль над инвестируемой компанией, то консолидированная отчетность должна составляться.Контроль осуществляется тогда, когда инвестор обладает:Возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;Полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании в соответствии с уставом или соглашением;Возможностью назначать или смешать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;Возможность иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.2.3. Консолидация отчетности в последующие периодыДата покупки – это дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой организации к новому владельцу. Консолидированная отчетность может формироваться на дату объединения и в последующие периоды.При консолидации отчетности в последующие периоды возникает необходимость амортизации сделанной дооценки внеоборотных активов, т.к. внеоборотные активы дочерних компаний в консолидированной отчетности отражены по справедливой стоимости.После даты объединения между материнской и дочерними компаниями могут происходить внутригрупповые операции. Поскольку материнская и дочерние компании представляют собой единую группу, результаты межкорпоративных операций не должны отражаться в консолидированной отчетности, т.е. они должны быть исключены (элиминированы)Элиминирование основных межкорпоративных операций:Выплата дивидендов дочерней компанией;Пример: Дочерняя компания ООО «Альфа-Торг» начислила и выплатила дивиденды – проводкаДебет счета 75 Выплачены дивиденды 20 000Кредит счета 51 (50) Денежные средства 20 000Материнская компания ООО «Славянка» обладает 80% акций с правом голоса – проводкаДебет счета 51 (50) Денежные средства 16 000Кредит счета 91 Доход по дивидендам 16 000В консолидированной отчетности не должны отражаться операции по дивидендам, будут отражены только дивиденды, полученные меньшинством (20%) – 4 000. Поэтому необходимо сделать проводкуДебет счета 91 Доход по дивидендам 16 000Кредит счета 75 Выплачены дивиденды 16 000Межкорпоративные расчеты;Пример: В консолидированной отчетности не должны отражаться расчеты между компаниями группы, поэтому необходимо исключить взаимную задолженность между компаниями. Материнская компания ООО «Славянка» имеет дебиторскую задолженность с дочерней компанией ООО «Альфа-Торг» за проданные товары на сумму 100 000. Соответственно компания ООО «Альфа-Торг» имеет кредиторскую задолженность – 100 000. Необходимо исключить взаимную задолженность:Дебет счета 60 (76) Счета к оплате 100 000Кредит счета 62 (76) Счета к получению 100 000.Межкорпоративные продажи запасов;Пример: Материнская компания ООО «Славянка» продала дочерней компании ООО «Альфа-Торг» товары на сумму 100 000, себестоимостью 80 000. ООО «Альфа-Торг» продала данные товары сторонней организации за 120 000.Проводки у компании ООО «Славянка»:1) Дебет счета 51 (50) Денежные средства 100 000Кредит счета 90-1 Выручка от реализации 100 0002) Дебет счета 90-2 Себестоимость реализ. продукции 80 000 Кредит счета 43 (41,10) Запасы 80 000Проводки у компании ООО «Альфа-Торг»:1)Дебет 43 (41, 10) Запасы 100 000Кредит счета 51 (50) Денежные средства 100 0002) Дебет счета 51 (50) Денежные средства 120 000Кредит счета 90 -1 Выручка от реализации 120 0003) Дебет счета 90-2 Себестоимость реализ. продукции 100 000 Кредит счета 43 (41,10) Запасы 100 000Корректирующая проводка при составлении консолидированной отчетности:Дебет счета 90-1 Выручка от реализации 100 000Кредит счета 90-2 Себестоимость реализ. продукции 100 000Межкорпоративные продажи основных средств.Пример: Материнская компания ООО «Славянка» продала дочерней компании ООО «Альфа-Торг» основное средство на сумму 80 000, первонач. стоимостью 100 000 и накопленной амортизацией 40 000 и оставшимся сроком полезного использования 5 лет.Проводки у компании ООО «Славянка»:Дебет счета 51 (50) Денежные средства 80 000 Дебет счета 02 Накопленная амортизация 40 000Кредит счета 01 Оборудование 100 000 Кредит счета 91-1 Прибыль от продажи оборудования 20 000Проводки у компании ООО «Альфа-Торг» Дебет счета 01 Оборудование 80 000Кредит счета 51 (50) Денежные средства 80 000Корректирующая проводка для консолидированной отчетности:Дебет счета 91-2 Прибыль от продажи оборудования 20 000Дебет счета 01 Оборудование 20 000 Кредит счета 02 Накопленная амортизация 40 000Но еще также необходимо скорректировать сумму амортизации, т.к.В организации ООО «Альфа-Торг» она составила 80 000/5 = 16 000;А в организации ООО «Славянка» она составила бы 100000/5 = 20 000.Корректирующая проводка Дебет счета 02 Накопленная амортизация 4 000Кредит счета 20 (25,26) Расходы на амортизацию 4 000При расчете неконтролируемого интереса (доли меньшинства) необходимо учесть финансовые результаты дочерней компании. Прибыли и убытки дочерней компании распределяются между материнской компанией и неконтролируемым интересом пропорционально доле приобретения.Процесс консолидации в последующие периоды можно разделить на следующие этапы:Необходимо элиминировать балансовую стоимость инвестиций материнской компании и часть капитала дочерней компании, принадлежащую материнской компании;Дооценить балансовую стоимость всех активов и обязательств по справедливой стоимости. На соответствующую величину скорректировать величину неконтролируемого интереса (доли меньшинства);Превышение стоимости инвестиций над справедливой стоимостью чистых активов зарегистрировать как деловую репутацию. На соответствующую величину скорректировать счет инвестиций. После этого счет инвестиций должен быть равен нулю.Начислить амортизацию сделанной дооценки внеоборотных активов. Амортизацию за текущий год отнести на расходы, а за прошедшие периоды – отнести на нераспределенную прибыль материнской компании пропорционально приобретенному интересу. Начислить обесценение деловой репутации. Неконтролируемый интерес необходимо скорректировать на аморизацию сделанной дооценки внеоборотных активов и обесценение деловой репутации пропорционально доле меньшинства;Элиминировать межкорпоративные операции;Рассчитать неконтролируемый интерес в чистых активах и прибыли (убытках) дочерней компании.2.4. Составление консолидированной отчетности ООО «Славянка»Отчет о финансовом положении отражает имущественное положение организации на определенную дату. Перед тем как перейти к формированию отчет о финансовом положении финансовая служба должна определить, как будут отражаться активы и обязательства, необходимо ли их разделение на краткосрочные и долгосрочные. Такая раздельная классификация активов и обязательств позволит рассчитать чистые активы, используемые в качестве оборотного капитала, и активы, используемые в долгосрочных операциях. Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности компании.В соответствии с принципом существенности информация, которая может повлиять на экономические решения пользователя, признается существенной, и должна отражаться отдельной статьей в финансовой отчетности. А несущественные суммы должны быть объединены с аналогичными суммами. В международных стандартах не установлена стандартная форма отчет о финансовом положении, а лишь определен список обязательных статей.В российском бухгалтерском балансе представлены практически все линейные статьи, которые регламентируются МСФО 1. За исключением статьи «Доля меньшинства», в которой должна раскрываться информация о категориях акций и долях капитала.На первом этапе составления консолидированного отчет о финансовом положении необходимо построчно просуммировать отчеты о финансовом положении головной организации и ее дочерних, зависимых и совместных обществ, получив промежуточный консолидированный отчет о финансовом положении. Если головная организация не обладает 100% в капитале дочернего, зависимого общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В консолидированном отчет о финансовом положении показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в консолидированном отчет о финансовом положении определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и доли участия головной организации в его общей величине.Пример: Материнская компания обладает 80% акций с правом голоса дочерней компании ООО «Альфа-Торг». Уставный капитал ООО «Славянка» - 1 000 000, Уставный капитал ООО «Альфа-Торг» - 500 000. Уставный капитал, отраженный в консолидированной отчетности составит – 1 000 000+ 500 000*80% = 1 400 000, Соответственно доля меньшинства составит 100 000.В консолидированном отчет о финансовом положении показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Неконтролируемые доли участия" за итогом разд. III "Капитал и резервы".Далее из соответствующих строк промежуточного консолидированного отчет о финансовом положении исключаются сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80.В случае если сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций, которые принадлежат головной организации, отраженных у дочернего общества, то возникает положительная или отрицательная разница. Положительная разница отражается в промежуточном отчет о финансовом положении по строке «Деловая репутация». А отрицательная разница отражается в пассиве промежуточного отчет о финансовом положении за разделом «Капитал и резервы».Следующим шагом является исключение из промежуточного отчет о финансовом положении показателей, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними, зависимыми и совместными обществами. Если в состав группы компаний входит несколько дочерних, зависимых или совместных обществ, то из промежуточного консолидированного отчет о финансовом положении исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между обществами.Пример: В консолидированной отчетности не должны отражаться расчеты между компаниями группы, поэтому необходимо исключить взаимную задолженность между компаниями. Материнская компания ООО «Славянка» имеет дебиторскую задолженность с дочерней компанией ООО «Альфа-Торг» за проданные товары на сумму 100 000. Соответственно компания ООО «Альфа-Торг» имеет кредиторскую задолженность – 100 000. Необходимо исключить взаимную задолженность. Из строки актива «Дебиторская задолженность» баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному – 100 000. и из стоки «Кредиторская задолженность» - 100 000. Затем из промежуточного отчет о финансовом положении исключаются показатели, отражающие выданные головной организацией дочернем, зависимым и совместным обществам кредиты и займы. Данная сумма вычитается из актива по строке финансовых вложений, а из пассива по строке кредитов и займов (долгосрочных и краткосрочных).Из промежуточного отчет о финансовом положении исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего, зависимого общества, и включаются дивиденды выплаченные зависимым обществом головной организации. Пример: дочерняя компания ООО «Альфа-Торг» начислила и выплатила дивиденды 20 000;Материнская компания ООО «Славянка» обладает 80% акций с правом голоса, ее доход по дивидендам составит 16 000В консолидированной отчетности не должны отражаться операции по дивидендам, будут отражены только дивиденды, полученные меньшинством (20%) – 4 000.Также из промежуточного отчета о финансовом положении необходимо исключить прибыль от реализации между головной, дочерними, зависимыми и совместными обществами в части, приходящейся на не списанные в производство материалы, нереализованные товары. Т.е. на сумму данной прибыли уменьшаются в активе запасы, а в пассиве – нераспределенная прибыль. Данная прибыль называется нереализованной и исключается из прибыли в доле, принадлежащей группе (если головной организации принадлежит менее 100% капитала зависимого общества), а оставшаяся часть уменьшает долю меньшинства. Таким образом, формируется консолидированный отчет о финансовом положении группы взаимосвязанных компаний.Консолидированный отчет о совокупном доходе содержит информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный (отчетный) период.В соответствии с МСФО отчет о совокупном доходе должен включать следующую минимальную информацию:Выручка;Результаты операционной деятельности;Затраты по финансированию;Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;Расходы по налогу;Прибыль или убыток от обычной деятельности;Результаты чрезвычайных обстоятельств;Доля меньшинства;Чистая прибыль или убыток за период.Отчет о совокупном доходе может быть сформирован в одноступенчатой, либо многоступенчатой форме. Одноступенчатой является группировка отдельно всех доходов и всех расходов, а за тем определяется чистая прибыль как разница между ними; многоступенчатая форма – это последовательный расчет чистой прибыли.Информация в отчете о совокупном доходе может быть представлена по характеру затрат, либо по функциям затрат.При использовании первой классификации расходы в отчете о совокупном доходе группируются согласно своей сущности. А при использовании второго метода классификации расходов отчет строится в зависимости от функций затрат: таких как себестоимость, расходы на реализацию или административную деятельность. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» и МСФО (IAS) 11 «Совместные предприятия»Таким образом, рассмотрев правила учета и отражения в отчете о совокупном доходе различных доходов и расходов предприятия в соответствии с международными стандартами, можно сделать вывод, что российский отчет о прибылях и убытках весьма напоминает отчет по функциям затрат в соответствии с МСФО.Первым этапом составления консолидированного отчета о финансовых результатах является построчное суммирование данных отчетов финансовых результатах головной организации и ее дочерних, зависимых и совместных обществ.В результате сложения данных отчетов мы получаем промежуточный отчет о финансовых результатах группы компаний. Если головная организация не обладает 100% в капитале дочернего, зависимого общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества.