"Методы определения таможенной стоимости товара (метод 1 и 6). Механизм практической реализации."

В работе рассмотрен порядок применения методов 1 и 6 при определении таможенной стоимости товаров. Работа защищена в декабре 2015 года на оценку "отлично" ...

Введение
Правовые основы определения таможенной стоимости в условиях функционирования Евразийского экономического союза
Порядок определения таможенной стоимости товаров ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС с применением методов 1 и 6
Механизм практической реализации методов определения таможенной стоимости ввозимых на территорию ЕАЭС товаров
Заключение
Список использованных источников
Приложения

В современном таможенном законодательстве ЕАЭС под таможенной стоимостью понимается цена товара, который перемещается через таможенную границу. Правильное определение таможенной стоимости необходимо для ис-числения различных таможенных платежей от определения налога на добав-ленную стоимость до акцизов и сборов за таможенные операции.
Вопрос определения таможенной стоимости перемещаемых через тамо-женную границу товаров далеко не нов. Поскольку таможенная стоимость то-вара является основой для применения таможенного тарифа, то можно предпо-ложить, что понятие таможенной стоимости существует столько же, сколько и само понятие таможенного тарифа, т.е. не менее пяти тысяч лет.

За рамками работы автор оставляет случаи умышленного занижения таможенной стоимости, поскольку это относится к административным правонарушениям, а в некоторых случаях и уголовным преступлениям.Тем не менее, необходим механизм, позволяющий по возможности полно учесть все расходы, которые следует добавить к цене товара. Такой механизм существует, речь идёт о базисных условиях поставки "ИНКОТЕРМС".Последней редакцией "ИНКОТЕРМС" является "ИНКОТЕРМС 2010". В этот сборник вошли 11 базисных условий поставки. Подробное описание этих условий находится в Приложении 1.Зная и применяя правила "Инкотермс", особенно, если они прописаны в контракте, декларант может легко сориентироваться в структуре транспортных расходов, которые необходимо добавить или наоборот вычесть из контрактной (фактурной) ценыввозимого товара. Ссылка на "ИНКОТЕРМС" также даёт дополнительные аргументы при обосновании декларантом выбранного метода расчёта таможенной стоимости. Практика работы таможенных органов показывает, что при таможенном оформлении могут быть выявлены отклонения по количеству и качеству ввозимого товара от параметров указанных в контракте. Причины таких отклонений могут быть разные, в том числе и дробление партий поставляемого товара, тем не менее это влечёт за собой изменение контрактной цены данной партии товара. Если по условиям сделки, продавец предоставил покупателю скидку, то это также влечет изменение контрактной цены товара. Часто при осуществлении сделок купли-продажи возникают ситуации, когда поставка ввозимых товаров производится в счёт кредита, предоставленного продавцом покупателю. В этом случае кредит образует часть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары и, следовательно, должен быть включен в цену сделки и в таможенную стоимость. Доход по процентам на кредит не должен включаться в таможенную стоимость, т.к. он не является ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате. При этом должны соблюдаться следующие ограничения: - кредитное соглашение должно быть составлено в письменной форме; - установленный размер процентного дохода не должен превышать фактически сложившийся в стране уровень. Применение данных положений не зависит от того, кем предоставляется кредит: продавцом, банком или какой-либо другой организацией. Исходя из базисных условий поставки расходы по доставке товара либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны доначисляться к этой цене дополнительно. Рассмотрим более подробно базисные условия поставки и их влияние на расчет таможенной стоимости товара. Заключая внешнеторговую сделку партнеры должны четко распределить между собой и обозначить в контракте ( в том числе ссылкой на "ИНКОТЕРМС") обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю (транспортировка, страхование в пути, оформление таможенных документов и т.д.). Каждая из этих обязанностей предполагает различные расходы. При транспортировке товара существуют также риски, связанные с порчей или потерей товара. Как правило, все сделки международной купли-продажи сопровождаются обязательным страхованием груза. Как уже отмечалось, для унификации понимания прав и обязанностей сторон разработаны базисные условия поставки, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товаров, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Потребность страхования товара связана с моментом перехода ответственности за товар в случае его гибели. Причем согласно терминам CIF и CIP продавец должен обеспечить полное страхование товара в пользу покупателя. Если существует два договора о страховании товара, например, страховка за морской фрахт и страховка за перевозку товара автомобильным транспортом, они должны быть обе включены в таможенную стоимость. Расходы по доставке товара весьма велики и могут составлять до 50% цены товара, в отдельных случаях стоимость авиаперевозок может быть выше цены товара. Условия поставки предполагают разные места, где происходит разграничение обязанностей продавца и покупателя. Ведь путь от склада продавца до склада покупателя включает погрузку и разгрузку, возможную перегрузку с одного вида транспорта на другой, расходы на транзит через те страны, которые товар должен пересечь, расходы на таможенное оформление в этих странах, расходы по страхованию груза и др. Прежде всего, торговые термины "Инкотермс-2010" определяют способ доставки (транспортировки) проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены, в частности, для включения в нее непредвиденных расходов. Все торговые термины делятся на 4 группы: Группа С - основной фрахт оплачен, т.е. продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в попечение перевозчика; Группа D - прибытие, т.е. продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с оплатой или без оплаты пошлины. Группа Е - отправление, т.е. продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии; Группа F - основной фрахт не оплачен, т.е. продавец предоставляет товар в попечение первого перевозчика, указанного покупателем и им зафрахтованного.Таким образом, ссылка в контракте на применение базисных условий "ИНКОТЕРМС" даёт возможность быстро и обоснованно рассчитать таможенную стоимость товара.Как уже говорилось ранее, в зависимости от полноты и обоснованности представленных декларантом сведений, таможенные органы либо принимают рассчитанную декларантом таможенную стоимость товара, либо проводят её корректировку с применением методов расчёта таможенной стоимости.Соглашением "Об определении таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" предусмотрено шесть методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров:по стоимости сделки с ввозимыми товарами;по стоимости сделки с идентичными товарами;по стоимости сделки с однородными товарами;на основе цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) товаров, идентичных или однородных оцениваемым (ввозимым) товарам, продается на таможенной территории Таможенного союза;на основе расчетной стоимости товаров;резервный метод.Более подробно перечисленные методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров даны в Приложении 2.Общая последовательность применения методов показана на рисунке 4.Рис.4. Последовательность применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаровВ соответствии с целевой установкой курсовой работы нам необходимо рассмотреть порядок применения 1 и 6 методов, дать их подробную характеристику.Отметим, что первый метод является основным методом определения таможенной стоимости товара. На это указывается в тексте Соглашения "Об определении таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза", предписывающем в максимально возможной степени использовать в качестве основы таможенной стоимости ввозимых товаров стоимость сделки купли-продажи с ними.Шестой или резервный метод, представляет собой некое сочетание элементов всех пяти методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, при условии соблюдения некоторых ограничений, о которых будет упомянуто ниже.Итак, рассмотрим первый метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров.Основу метода составляет стоимость сделки. Под стоимостью сделки понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза в которую должны быть добавлены:1) следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары: а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров; б) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами; в) расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке; 2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары: а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары; б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров; в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров; г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории Евразийского экономического союза и необходимые для производства ввозимых товаров; 3) часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу; 4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза; 5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза; 6) расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 настоящего пункта; 7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними плательщик (декларант) обязан руководствоваться общими правилами, предусматривающими:а) отсутствие обстоятельств, влияющих на формирование объективной цены товара (взаимосвязь продавца и покупателя, повлиявшая на цену товара, ограничения прав собственности покупателя наприобретенный товар (например, товар продается с условием его использования или применения в конкретных целях (демонстрация, опытная эксплуатация, передача в аренду третьим лицам)), дополнительные условия и обязательства сторон, связанные с ценой товара (например, цена на ввозимые товары установлена с учетом обязательств импортера по приобретению партии других видов товаров, или покупатель и продавец договариваются о взаимных поставках товаров (цена ввозимого товара связана с обязанностью покупателя поставить продавцу другие товары), или покупатель обязуется оказать продавцу какие-либо услуги.) и другие факторы);Взаимосвязанными лицами считаются лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих признаков:-являются сотрудниками или директорами предприятий друг друга, юридически признанными деловыми партнерами (действуют согласно договору в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки), работодателем и работником (служащим) друг друга;-какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или держит 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;-одно из них прямо или косвенно контролирует другое;-оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;-вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;-являются родственниками или членами одной семьи.б) учет дополнительных расходов, не вошедших в стоимость сделки и понесенных покупателем в целях получения товаров, например:расходы, связанные с приобретением и (или) изготовлением ввозимых товаров(например, вознаграждение агентам по продаже товаров (расходы продавца по оплате услуг агента, осуществившего поиск покупателя);стоимость тары, являющейся частью ввозимых товаров (классифицируемая кодом ввозимого товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС);стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке (с целью обеспечения сохранности товаров);стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене в связи с производством ввозимых товаров (сырье, средства производства, расходные материалы, результаты интеллектуальной деятельности (расчеты, чертежи, эскизы и т.п.), полученные вне таможенной территории Евразийского экономического союза).;часть дохода, полученного от пользования (распоряжения) ввезенными товарами, прямо или косвенно причитающаяся продавцу;лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (принадлежащие продавцу или иным лицам) ( например, товарные знаки, программное обеспечение, изобретения, промышленные образцы и т.д.);расходы по доставке товаров до места прибытия на таможенную территорию Евразийского экономического союза (транспортные расходы, стоимость грузовых работ и (или) складских услуг, стоимость страховки).в) возможность произвести вычеты расходов, понесенных покупателем, после прибытия товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза (сборка, монтаж, обслуживание товаров, их перевозка по таможенной территории Евразийского экономического союза, пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате в связи с ввозом и продажей товаров на таможенной территории). Данные расходы должны быть выделены из стоимости сделки и документально подтверждены, иначе таможенный орган не примет такие вычеты и плательщик не сможет уменьшить таможенную стоимость товаров.Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применим:при наличии обстоятельств, оказавших влияние на цену товара;при отсутствии достоверной, количественно определенной и документально подтвержденной информации о дополнительных расходах покупателя (имевших место и не вошедших в цену товара);при перемещении товара через таможенную границу на основании иного договора (не договора международной купли-продажи) или при отсутствии внешнеэкономической сделки. Например, ввоз товаров представительствами иностранных компаний.Иногда, в таможенной практике встречаются ситуации, когда имеющиеся в распоряжении таможенных органов сведения не позволяют применить ни один из пяти методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, в силу тех или иных исключающих их применение факторов. Для подобных случаев существует шестой метод определения таможенной стоимости товаров, включающий в себя элементы всех методов определения таможенной стоимости, которые доступны в данной ситуации и не противоречат принципам "Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза". Такая гибкость применения элементов методов определения таможенной стоимости позволяет:использовать стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые (ввозимые) товары, или ввезенными в иной период времени( период действия цен на товары или в более поздний период времени, превышающий 90 календарных дней до ввоза оцениваемого товаров);использовать таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенную на основе цены единицы товара или на основе расчетной стоимости товаров (при условии, что во втором и третьим методе определения таможенной стоимости товаров стоимость идентичных и однородных товаров была определена на основе первого метода);использовать цену единицы товара, по которой оцениваемые (ввозимые) идентичные или однородные товары продаются на таможенной территории ЕАЭС в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены более чем за 90 дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.В тоже время существует ряд ограничений , которые необходимо учесть при расчёте таможенной стоимости ввозимых товаров с использованием шестого метода. В частности, не может при расчёте использоваться цена на товары на внутреннем рынке ЕАЭС, произведенные на таможенной территории ЕАЭС. Не может быть выбрана более высокая из двух альтернативных стоимостей сделок. Не может приниматься к расчёту цена на товары на внутреннем рынке страны вывоза. Не должны включаться иные расходы, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость идентичных или однородных товаров. Не должна использоваться цена товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны. Не применяется минимальная таможенная стоимость, а так же произвольная или фиктивная стоимость.Как видно, ограничений не много, но их учёт носит обязательный характер.В работе речь идёт об определении таможенной стоимости ввозимых на территорию ЕАЭС товаров с применением шести методов определения. Те же методы используются для определения таможенной стоимости вывозимых с территории России товаров, за исключением метода"вычитания", что обусловлено сущностью таможенной процедуры экспорта.Порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров установлен постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012г. № 191 «О Порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».По общему правилу таможенной стоимостью товаров, вывозимых из РФ, является стоимость сделки с ними, которая определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из РФ в страну назначения (при необходимости дополненная расходами и затратами, понесенными покупателем и не включенными в цену товаров, например расходы на тару, упаковку, работы по упаковке товаров, затраты по приобретению покупателем сырьевых материалов и передаче их продавцу для изготовления приобретаемых товаров, расходы на покупку прав пользования объектами интеллектуальной собственности и т.д.).3. Механизм практической реализации методов определения таможенной стоимости ввозимых на территорию ЕАЭС товаров.Механизм практического расчёта таможенной стоимости товаров, рассмотрим на примере деятельности ЗАО "Танаис".ЗАО "Танаис" оказывает услуги в области:-перевозки грузов в России и за рубежом;-таможенной очистки грузов (как общероссийский таможенный представитель).  В области внешнеэкономической деятельности ЗАО "Танаис" оказывает следующие услуги:-полное правовое сопровождение внешнеэкономической сделки;-таможенное оформление товаров;-анализ и разработка логистических схем движения товаров;-экспедирование и доставка грузов всеми видами транспорта.Одним из клиентов ЗАО "Танаис" является ООО "Кроношпан", известный производитель ДСП, напольных ламинированных покрытий, фанеры.ЗАО "Танаис" оказывает ООО "Кроношпан" услуги по таможенному оформлению грузов, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС.Рассмотрим на примере расчет таможенной стоимости по нескольким контрактам ООО "Кроношпан".1. Контракт 01-367 от 01.12.2013 г. между ООО "Кроношпан", Россия, Егорьевск и Минг Мей Ксуан Ферничер Индастриз и К, Лтд Шанхай Экономик Девелопмент Зона, Гуан И Роуд, №8 ЛонгДжианг Таун, ШунДе Дистрикт ФоШан, Гуандонг Фушан, Гуангдонг 528318, Китай.Предмет контракта: поставка 22 000листов (204 куб. метра) фанеры, 4 мм. Формат 1525x1525. Код ТНВЭД - 4408901000 (Листы однослойной фанеры и прочая древесина, соединенные в шип, строганые или нестроганые, шлифованные или нешлифованные из прочих пород дерева, толщиной не более 6 мм).