ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

В настоящее время развитие экономических отношений в России сопровождается трансформацией финансовой, налоговой и других экономических систем. Так с вступлением в силу гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики оказались в ситуации, когда необходимость планирования налоговых отчислений стала первостепенной задачей, которая в свою очередь создает стабильное финансовое положение хозяйствующего субъекта в будущих периодах. ...

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Экономическое содержание налога на прибыль организаций в процессе планирования и прогнозирования
1.2. Методы планирования и прогнозирования налога на прибыль организаций
1.3. Арбитражная практика по налогу на прибыль организаций
2. АНАЛИЗ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1. Организационно – экономическая характеристика
ООО«ТЕХНОПОЛИС»
2.2. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
ООО «ТЕХНОПОЛИС»
2.3. Модель прогнозирования налоговых платежей по налогу на прибыль организаций 26
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Учетная политика предприятия как инструмент планирования
платежей по налогу на прибыль
3.2. Оптимизация налога на прибыльза счет создания резерва по сомнительным долгам
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что планирование налога на прибыль организаций представляет собой один из важнейших процессов финансового планирования предприятия, направленного на повышение эффективности деятельности. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных статей расходов хозяйствующих субъектов.
Целью настоящей работы является анализ влияния планирования налога на прибыль организаций на эффективность деятельности ООО «ТЕХНОПОЛИС», а также на основе результатов проведенного исследования обозначить предложения по совершенствованию модели планирования.
Для реализации поставленных целей курсовой работы формируются следующие задачи:
1) раскрыть экономическую сущность налога на прибыль организаций в проце ссе планирования и прогнозирования;
2) рассмотреть методы планирования и прогнозирования налога на прибыль организаций;
3) проанализировать арбитражную практику по налогу на прибыль организаций;
4) провести анализ планирования по налогу на прибыль организаций в ООО «ТЕХНОПОЛИС»;
5) проанализировать эффективность моделей прогнозирования налоговых платежей по налогу на прибыль организаций;
6) на основе проведенного анализа выявить основные направления совершенствования планирования по налогу на прибыль организаций.
Объектом исследования выступает организация ООО «ТЕХНОПОЛИС», на примере которой представлено планирование по налогу на прибыль организаций.
Предметом исследования работы является планирование налоговых платежей по налогу на прибыль организаций ООО «ТЕХНОПОЛИС».
В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа, а также горизонтального и вертикального анализа.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения: Клупта М.А., Казинца Л.С., Четыркина Е.М., Маслова И. А., Малкина Е.Л.
Информационной базой исследования являются материалы бухгалтерского и налогового учета предприятия ООО «ТЕХНОПОЛИС» за последние три года (2012-2014 гг.).
Законодательной базой при написании курсовой работы послужили материалы Федеральной налоговой службы; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований налогообложения юридических лиц на примере изучаемого предприятия.
Намеченные цель и задачи курсовой работы определяются ее структурой. Работа состоит из трех логически связанных глав, введения и заключения. Каждая глава разделена на несколько параграфов, что позволяет акцентировать внимание на конкретную проблему в рамках рассматриваемого вопроса.

Налогоплательщик обратился в суд, который поддержал его позицию. По общему правилу, установленному п. 2 ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект был введен в эксплуатацию. Особый порядок определен в отношении имущества, которое получено в результате реорганизации (п. 6 ст. 259 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемый налоговым органом период). Если реорганизация юридических лиц осуществлена в течение месяца, амортизация начисляется со следующего месяца после государственной регистрации правопреемника. При этом налоговый период для последнего должен в соответствии со статьей 55 НК РФ начинаться до окончания календарного месяца. Суды указали, что в случае проведения реорганизации в форме присоединения специальное правило не применяется, поскольку в результате присоединения юридическое лицо — правопреемник, к которому присоединяется другое лицо, продолжает существовать, новой государственной регистрации не подлежит, а налоговый период для него продолжает течь непрерывно. По этим причинам суды пришли к выводу, что юридические лица, к которым присоединяются другие юридические лица, должны рассчитывать суммы амортизации по общим правилам. Указанная норма не предусматривает прекращения и последующего возобновления начисления амортизации при реорганизации в форме присоединения, поскольку не происходит выбытия основных средств. Суд учел также, что присоединенным лицом амортизация в месяце завершения реорганизации не начислялась, поэтому признал правомерными действия правопреемника по учету амортизационных отчислений в спорном месяце.Таким образом, полученные от присоединяемого юридического лица основные средства амортизируются начиная с того месяца, в котором была завершена реорганизация. Коллеги арбитров Поволжского округа высказывают аналогичную позицию (см. постановления ФАС Уральского округа от 28.10.2011 № А60-6698/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2011 № А58-2680/10, ФАС Московского округа от 17.03.2009 № А40-14806/08-127-37).АНАЛИЗ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙОрганизационно – экономическая характеристикаООО «ТЕХНОПОЛИС»Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНОПОЛИС» учреждено в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» зарегистрировано 31.01.2007 года и осуществляет свою деятельность на основании Устава общества (Приложение 1). Полное фирменное наименование Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНОПОЛИС» (далее Общество).Сокращенное фирменное наименование ООО «ТЕХНОПОЛИС». ООО «ТЕХНОПОЛИС» находится по адресу город Москва, Зеленоград, площадь Юности, дом 4, помещение 111, ком.1-7.Общество состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 35 г. Москвы с 31 января 2007 года (Приложение 2).Идентификационный номер налогоплательщика 7735527276. Код причины постановки на учет 773501001.Общество является коммерческой организацией, так как основной целью деятельности является получение прибыли.ООО «ТЕХНОПОЛИС» осуществляет следующие виды деятельности: производство земельных работ;производство общестроительных работ;устройство покрытий зданий и сооружений;производство электромонтажных работ;иные работы.Участниками Общества могут быть граждане и юридические лица. Для обеспечения деятельности Общества образован капитал в размере 10000 рублей.Высшим органом Общества является общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью организации осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – Генеральным директором. Бухгалтерский учет ведется штатным сотрудником-бухгалтером с помощью программного обеспечения 1-С Бухгалтерия.С целью осуществления анализа финансово – хозяйственной деятельности ООО «ТЕХНОПОЛИС» в период 2012-2014 гг., составлена Таблица 2.1. Анализ финансово – хозяйственной деятельности проведен на основе информационных источников бухгалтерской отчетности (Приложения 3,4,5,6).Анализируя представленную таблицу, можно сделать следующие выводы, что выручка от реализации услуг в 2014 году относительно 2013 года увеличилась на 31237 тыс. руб. или на 136%. Аналогично как и выручка от реализации услуг запасы за анализируемый период увеличились на 8559 тыс. руб. или на 125,2%, что говорит об увеличении масштабов деятельности организации. Однако за анализируемый период наблюдается снижение уровня прибыли от продаж и соответственно чистой прибыли. Так прибыль от продаж в 2012 году составляла 11848 тыс. руб., в 2013 году - 750 тыс. руб., в 2014 году – 2207 тыс. руб. Наблюдается значительное сокращение показателя в 2013 году относительно 2012 на 11098 тыс. руб., или на 93,7%, далее происходит увеличение прибыли от продаж на 1457 тыс. руб. или на 194,3%. Говоря о налоге на прибыль организаций, то следует отметить его нисходящую тенденцию на протяжении всего анализируемого периода. Среднегодовая стоимость основных средств возросла за рассматриваемый период, в 2013 году снизилась на 7,1%, а в 2014 году увеличилась на 7,2 %. Среднегодовая дебиторская задолженность имеет наибольшее значение в 2013 году – 8407 тыс. руб., что на 188,9% больше чем в 2012 году.Таблица 2.1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТЕХНОПОЛИС» за 2012-2014 гг.Наименование показателейГодыАбсолютное отклонение ( + ; - )Темп прироста (%)2012201320142013к 20122014 к 20132013к 20122014к 2013123456781. Выручка от реализации товаров (В), тыс. руб.402252296054197-1726531237-42,9136,02. Запасы (З), тыс. руб.89968341539359358559660,2125,23.Прибыль от продаж (ВП), тыс. руб. 118487502207-110981457-93,7194,34.Налог на прибыль, тыс.руб.2285125122-2160-3-94,5-2,45.Чистая прибыль (ЧП), тыс. руб.8843123447-8720324-98,6263,46. Среднегодовая стоимость основных средств (СО), тыс. руб.865480388617-616579-7,17,27. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.2910840748135497-3594188,9-42,88. Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.417456461607314721042735,3184,79.Среднесписочная численность работников (ССЧ), чел.1214152116,77,110.Производительность труда (В/ССЧ), тыс. руб. /чел.3352,116403613,1-1712,11973,1-51,1120,311.Фондоотдача (В/СО), тыс. руб.4,62,96,3-1,83,4-38,5120,212.Рентабельность продаж (ЧП/В), %22,00,50,8-21,40,3-97,654,0Однако среднегодовая дебиторская задолженность в 2014 году снижается относительно 2013 года на 42,8 %. Среднегодовая кредиторская задолженность имеет восходящую тенденцию на протяжении всего рассматриваемого периода, причем наибольшее значение наблюдается в 2014 году, что связано с обновлением производственного оборудования. Сравнивая среднегодовую дебиторскую задолженность и среднегодовую кредиторскую задолженность, можно увидеть, что их изменение в абсолютном и относительном выражении значительно. Это является свидетельством финансовой неустойчивости организации на протяжении анализируемого периода.Производительность труда ежегодно колеблется. Так в 2013 году уровень производительности снизился по сравнению с 2012 годом на 1712,1 тыс. руб., но возрос в 2014 году на 1973,1 тыс. руб. Рентабельность продаж значительно снизилась за анализируемый период. Для того чтобы оценить влияние показателей финансовой отчетности ООО «ТЕХНОПОЛИС» на формирования прибыли от продаж, которая по своей сути является налоговой базой по налогу на прибыль организаций и более тщательно рассмотреть причины снижения показателя прибыли от продаж. Для этих целей была построена Таблица 2.2, в которой содержится информация о показателях, влияющих на прибыль от продаж, а также их динамику. В течение рассматриваемого периода наблюдается изменение уровня выручки с 22960 тыс. руб. в 2013 году до 54197 тыс. руб. в 2014 году. Несмотря на такой существенный рост показателя выручки, уровень прибыли от продаж остается на низком уровне в 2014 году в отличие от 2012 года (11848 тыс. руб. и 2207 тыс. руб. соответственно). Это связано в первую очередь с растущими управленческими расходами. Так уровень управленческих расходов в 2014 году увеличился на 134,7 % по сравнению с 2013 годом. Такая тенденция является негативной, так как стремительный темп роста расходов организации по сравнению с темпом роста доходов может повлечь проверку со стороны налоговых органов и в отношении данного налогоплательщика будет проведена выездная налоговая проверка. Таблица 2.2 Анализ прибыли от продаж ООО «ТЕХНОПОЛИС», облагаемой налогом на прибыльНаименование показателейГодыАбсолютное отклонение ( + ;-)Темп прироста (%)2012201320142013к 20122014 к 20132013к 20122014к 2013123456781. Выручка от реализации товаров (В), тыс. руб.402252296054197-1726531237-42,91362. Запасы (З), тыс. руб.89968341539359358559660,2125,23.Управленческие расходы, тыс. руб.283772215451990-622329836-21,9134,74.Прибыль от продаж (ВП), тыс. руб. 118487502207-110981457-93,7194,3Финансовая устойчивость характеризуется стабильностью положения предприятия, выражающаяся в эффективном использовании денежных средств, обеспечения роста прибыли и капитала, а также сохранение платежеспособности организации.Детальный анализ финансовой устойчивости ООО «ТЕХНОПОЛИС» предполагает исследование ряда относительных показателей, которые характеризуют финансовое состояние организации (Таблица 2.3).По итогам 2014 коэффициент текущей ликвидности составил 1, что ниже нормативного значения, это говорит о том, что организация в полной мере может не справляться с текущими обязательствами.Коэффициент финансовой устойчивости в рассматриваемом периоде значительно падает с 2,2 в 2012 году до 0,3 в 2014 году. Данный уровень финансовой устойчивости также ниже нормативного значения, что является крайне негативным положением. Коэффициент автономии снижается на протяжении всего анализируемого периода от 0,7 до 0,3 (на 0,4), что говорит о недостаточной доле собственного капитала в общем объеме. Таблица 2.3 Основные финансовые показатели ООО «ТЕХНОПОЛИС» за 2012 – 2014 гг.ПоказательНорматив, min значениеЗначение показателяОтклонение 2014 к 2011 (+;-)201220132014123456Коэффициент текущей ликвидности1,5-21,21,11-0,2Коэффициент финансовой устойчивости0,72,20,640,3-1,9Коэффициент автономии0,40,70,40,3-0,4Таким образом, ООО «ТЕХНОПОЛИС» находится в нестабильном финансовом положении, что подтверждают рассчитанные значения коэффициентов. Выручка от реализации услуг в 2014 году относительно 2013 года увеличилась на 31237 тыс. руб. или на 136%. Запасы за анализируемый период увеличились на 8559 тыс. руб. или на 125,2%, что говорит об увеличении масштабов деятельности организации. Прибыль от продаж в 2012 году составляла 11848 тыс. руб., в 2013 году - 750 тыс. руб., в 2014 году – 2207 тыс. руб. Наблюдается значительное сокращение показателя в 2013 году относительно 2012 на 11098 тыс. руб., или на 93,7%, далее происходит увеличение прибыли от продаж на 1457 тыс. руб. или на 194,3%. Среднегодовая стоимость основных средств возросла за рассматриваемый период, в 2013 году снизилась на 7,1%, а в 2014 году увеличилась на 7,2 %. Сравнение динамики среднегодовой дебиторской задолженности и среднегодовой кредиторской задолженности свидетельствует о финансовой неустойчивости организации на протяжении анализируемого периода.Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль организаций ООО «ТЕХНОПОЛИС»Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНОПОЛИС» осуществляет свою деятельность на территории города Москвы и уплачивает следующие налоги:налог на прибыль организаций;налог на добавленную стоимость;налог на имущество;земельный налог;транспортный налог. Организация также выполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, в отношении выплат в пользу своих работников и уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды. Величина уплаченных налоговых платежей за рассматриваемый период представлена в Таблице 2.4.Таблица 2.4Структура налоговых платежей ООО «ТЕХНОПОЛИС» за 2012-2014 гг.ПоказательЗначение показателя, руб.Удельный вес, %2012201320142012201320141234567НДС156000834569638913,928,428,5НПО8421749057711862675,030,935,1Транспортный налог102000980001006009,133,429,8Налог на имущество1500013250147801,34,54,4Земельный налог8300830076000,72,82,2ИТОГО1123474293583337995100100100Анализируя данные, представленные в Таблице 2.4, можно сделать следующие выводы. Сумма всех уплаченных налоговых платежей ООО «ТЕХНОПОЛИС» на конец исследуемого периода снизилась более чем в 2 раза по сравнению с 2012 годом. Удельный вес уплачиваемых налогов в общем объеме налоговых платежей также изменился. Наиболее существенное изменение наблюдается в уровне налога на прибыль организаций, снижение в 2 раза. Удельный вес налога на добавленную стоимость наоборот увеличился с 13,9 % до 28,5%. Также существенно увеличилась доля транспортного налога с 9,1 % в 2012 году до 29,8 % в 2014 году.Таким образом, самое существенно уменьшение в структуре налоговых платежей пришлось на налог на прибыль организаций. Такое отклонение связано со значительными изменениями в деятельности организации. Для того чтобы оценить влияние налоговых платежей на финансовое состояние организации, необходимо рассчитать налоговую нагрузку. На сегодняшний день существует масса методов расчета налоговой нагрузки, однако общепринятой является методика разработанная Министерством финансов Российской Федерации. При сравнении налоговой нагрузки организации со средней по отрасли в расчете не участвует налог на доходы физических лиц, а также страховые взносы. Формула расчета 2.1:НН=НПВ+ВД*100% (2.1)где НН – налоговая нагрузка, НП – сумма всех уплаченных налогов, В – выручка от реализации, ВД – внереализационные доходыРассчитанный таким образом показатель налоговой нагрузки на предприятии следует сравнивать со среднеотраслевым показателем по видам экономической деятельности. В связи с тем, что налоговая нагрузка на ООО «ТЕХНОПОЛИС» более низкая, чем средний уровень, то это может послужить одним из оснований проведения в отношении данной организации выездной налоговой проверки.Таблица 2.5Налоговая нагрузка ООО «ТЕХНОПОЛИС» за 2012-2014 гг.Показатель2012201320141234Сумма уплаченных налогов (НП),руб. 1123474293583337995Выручка от реализации (В), руб.402250002296000054197000Внереализационные доходы (ВД), руб. -68265557687Налоговая нагрузка (НН), %2,81,30,6Среднеотраслевая нагрузка, %1312н.д.Анализируя Таблицу 2.5, следует обратиться к Таблице 1.2, согласно которой, налоговая нагрузка в пределах от 0 до 15% предполагает проведение налогового планирования, где обращается внимание лишь на четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот уровень профессионального бухгалтера разовыми консультациями внешнего налогового консультанта. В течение рассматриваемого периода ООО «ТЕХНОПОЛИС» с 2012 по 2014 год исчислило и уплатило налога на прибыль организаций в сумме 842174 руб.,90577 руб. и 118626 руб. соответственно. Наглядно динамику платежей по налогу на прибыль представим на рисунке 2.1.Рис.2.1. Сумма уплаченного налога на прибыль организаций ООО «ТЕХНОПОЛИС» за 2012-2014 гг.Для того чтобы рассмотреть причину значительного снижения суммы уплаченного в 2012-2014 гг. по данным декларации налога на прибыль организаций составлена Таблица 2.6. Таблица 2.6Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организацииООО «ТЕХНОПОЛИС»Наименование показателейГодыАбсолютное отклонение ( + ; - )  2012201320142013к 20122014 к 2013123456ДоходыДоходы от реализации (ДР)417999462396643454196834-1783351230230400Выручка от реализации 402249462308042554196834-1714452131116409Внереализационные доходы (ДВр)-6826555768768265489422РасходыРасходы, уменьшающие сумму доходов (РР)285103262243294852187153-607737829754205Прямые расходы---  Косвенные расходы всего285103262237726552187153-613306129809888Внереализационные расходы (РВр)18639119780531957780-885858979727Налоговая база= ДР-РР+ДВр-РВрНалоговая база для исчисления налога11425709623698609588-10802011-14110Как видно из представленной таблицы налоговая база по налогу на прибыль организаций значительно снижается за исследуемый период. Особенно это выражено в 2013 году по сравнению с 2012 годом, снижение налоговой базы составило 10802011 рублей, а в 2014 году относительно 2013 года налоговая база сократилась на 14110 рублей – это в свою очередь повлекло уменьшение исчисленного налога. Главной причиной снижения налоговой базы является быстро растущий темп роста расходов относительно темпа доходов. Темп роста доходов 2014 года по сравнению с 2013 годом (2.2):54196834+ 55768723966434+68265*100=227,8% (2.2)Темп роста расходов 2014 года по сравнению с 2013 годом (2.3):52187153+195778022432948+978053*100=231,3% (2.3)Рассмотренный момент является основанием для проведения выездной налоговой проверки.Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики предоставляют в налоговые органы не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По данным налоговых деклараций ООО «ТЕХНОПОЛИС» в 2012 был начислен налог в сумме 842174 руб., а сумма начисленных авансовых платежей составила 1386344 руб. Таким образом, сумма налога к доплате по итогам налогового периода равна 898798 руб., 89880 руб. в федеральный бюджет, 808918 руб. в региональный бюджет.В 2013 году сумма налога к доплате составила 930973 руб., где 9307 руб. в федеральный бюджет, а 83766 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации.По итогам 2014 года сумма налога к доплате составила 121918 руб., причем 12192 руб. направляется в федеральный бюджет, а 109726 руб. в региональный бюджет.Модель прогнозирования налоговых платежей по налогу на прибыль организацийУстановлено, что использование прогнозирования и планирования налогообложения благоприятно влияет на финансово-хозяйственную деятельность организации и создает важные преимущества для бизнеса.Для того, чтобы в полной мере реализовать все преимущества прогнозирования и планирования налогообложения необходимо разработать такую модель, которая будет соответствовать всем особенностям деятельности конкретной организации.Планирование и прогнозирование в налоговой сфере не может осуществляться без налогового анализа, поскольку огромное количество расчетов с использованием различных способов анализа предшествует принятию эффективного управленческого решения. Прогноз налога на прибыль организаций на 2015 год осуществим методом экспоненциального сглаживания. Рабочая формула метода экспоненциального сглаживания (2.4):Ut+1=α*yt+1-α*Ut (2.4)где t – период, предшествующий прогнозному; t+1 – прогнозный период; Ut+1 - прогнозируемый показатель; α - параметр сглаживания; yt - фактическое значение исследуемого показателя за период, предшествующий прогнозному; Ut - экспоненциально взвешенная средняя для периода, предшествующего прогнозному.Исходные данные для расчета налога на прибыль 2015 года представим в Таблице 2.7.Таблица 2.7 Исходные данные по исчисленному и уплаченному налогу на прибыль организаций ООО «ТЕХНОПОЛИС»ПоказательЗначение показателя, руб.2012201320141234Налог на прибыль организаций 84217490577118626Первоначально определяем значение параметра α-сглаживания по формуле (2.5): α=2n+1=23+1=0,5 (2.5)Рассчитаем начальное значение U0 двумя способами.Первый способ представляет собой среднюю арифметическую показателей налога на прибыль организаций, в таком случае U0=350459 рублей.Второй способ заключается в том, что принимаемое первое значение U0 равно значению 2012 года, U0=842174 рублей.Рассчитываем экспоненциально взвешенную среднюю для каждого периода, используя формулу (2.4). Производимые расчеты занесем в Таблицу 2.8.Таблица 2.8Результат прогнозирования налога на прибыль организаций ООО «ТЕХНОПОЛИС»ГодИсходная сумма НПО, руб.