Налог на имущество организаций

Работа состоит из введения, теоретической части (5 пунктов), практической (решение ситуационных задач), заключения и списка литературы ...

Введение……………………………………………………………………….3 1. Сущность и значение налога на имущество организаций……………….5
1.1. Характеристика налога на имущество организаций………………..…5
1.2. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организации….6
1.3. Определение налоговой базы по налогу на имущество организаций..9
1.4. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций…………..11
1.5. Налоговые ставки………………………………………………………13
1.6. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций...14
2. Решение ситуационных задач……………………………………………16
Заключение…………………………………………………………………..19
Список литературы………………………………………………………….22

Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.
Актуальность курсовой работы заключается в изучении порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием особенностей налога на имущество и особенностью порядка расчета имущественного налогообложения в организациях в свете действующего налогового законодательства.
Предмет исследования - нормы Налогового кодекса Российской Федерации об особенностях налогообложения о налоге на имущество организаций и получение практических навыков в исчислении данного налога.
Цели исследования - теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.
Для достижения целей ставились следующие задачи:
1. Дать характеристику налогу на имущество организаций.
2. Рассмотреть налогоплательщиков и налогооблагаемое имущество орагизаций.
3. Рассмотреть определение налоговой базы по налогу на имущество организаций.
4. Рассмотреть налоговые льготы по налогу на имущество организаций
5. Рассмотреть налоговые ставки по налогу на имущество организаций
6. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
7. Решить комплекс ситуационных задач.

Если иностранная организация ведет деятельность в России через постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее будет любое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета.Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, объект налогообложения возникает, только если они имеют имущество, которое отвечает определенным условиям (п. 3 ст. 374 Кодекса), а именно:имущество является недвижимым;имущество находится на территории РФ;имущество принадлежит иностранной организации на праве собственности.С 1 января 2009 г. к объекту налогообложения отнесено также недвижимое имущество, которое получено иностранными организациями по концессионному соглашению и находится в России.К объекту налогообложения не относится следующее имущество:земельные участки;иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).Отметим, что Кодекс не содержит понятий «объекты природопользования», «природные ресурсы», «водный объект». В этом случае можно обратиться к отраслевому законодательству, которое регулирует соответствующие правоотношения (п. 1 ст. 11 Кодекса).Так, понятие природных ресурсов содержится в ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды". При этом к природным ресурсам отнесены не только естественные природные объекты, но и объекты, созданные человеком, если они обладают свойствами природных объектов и имеют рекреационное и защитное значение (так называемые природно-антропогенные объекты).Чтобы определить понятие «водный объект», можно обратиться к Водному кодексу РФ.Согласно п. 4 ст. 1 Водного кодекса РФ под водным объектом понимается природный или искусственный водоем, водоток и иной объект, сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима. Виды водных объектов указаны в ст. 5 Водного кодекса РФ. К ним относятся реки, ручьи, каналы, озера и т.д.Объектом налогообложения не признается также имущество федеральных органов исполнительной власти, если одновременно соблюдаются следующие условия (п.п. 2 п. 4 ст. 374 Кодекса):имущество принадлежит указанным органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.Определение налоговой базы по налогу на имущество организацийНалоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. [8]При определении налоговой базы российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, то есть, равна разнице между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. [13, c. 349]Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. Налоговая база в отношении каждого вышеназванного объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база по месту постановки на учет иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости следующего имущества:стоимости имущества, находящегося на территории Российской Федерации; стоимости имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). Налоговые льготы по налогу на имущество организацийВ соответствии с положениями Налогового кодекса РФ устанавливается два вида налоговых льгот поналогу на имущество организаций: налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога; Из капитал которых организаций, состоит численность если указанных среди вкладов работников уставный среднесписочная полностью а не их фонде их труда инвалидов доля не менее менее имущества, ими оплаты используемого для составляет в реализации и производства работ товаров собственниками услуг отношении единственными учреждения, и в численность среди организаций, капитал которых уставный состоит если указанных а работников среднесписочная из фонде вкладов их полностью менее не имущества, инвалидов их не менее составляет используемого ими реализации и труда работ в товаров для собственниками доля услуг производства оплаты отношении единственными учреждения, и в организаций, среди капитал которых численность состоит указанных а уставный вкладов работников менее фонде если полностью их имущества, не среднесписочная их инвалидов не составляет менее и работ ими товаров используемого реализации из собственниками оплаты труда в для услуг единственными доля отношении производства учреждения, и в указанных среди численность уставный состоит вкладов менее работников капитал которых имущества, их среднесписочная полностью если организаций, а фонде не менее их и составляет работ не собственниками инвалидов реализации в товаров для ими труда отношении используемого учреждения, и из доля оплаты производства единственными услуг в среди указанных состоит численность работников вкладов уставный менее среднесписочная капитал которых их а полностью организаций, менее не фонде и если инвалидов имущества, их товаров не в работ реализации отношении собственниками ими учреждения, из составляет оплаты для производства используемого доля труда и единственными услуг в вкладов указанных уставный численность состоит среднесписочная капитал которых менее их работников менее организаций, полностью не среди и товаров их если имущества, не фонде в инвалидов учреждения, работ а оплаты составляет реализации для из ими собственниками отношении труда производства доля используемого и единственными услуг в капитал которых указанных вкладов их среднесписочная состоит работников менее менее уставный и организаций, если не не их товаров в полностью среди имущества, оплаты численность составляет учреждения, а работ из инвалидов для реализации ими собственниками доля и производства в единственными труда используемого фонде услуг отношении указанных работников среднесписочная их состоит и вкладов менее капитал которых уставный товаров в если среди не менее оплаты организаций, составляет не учреждения, их работ для численность имущества, а реализации инвалидов производства доля ими труда из единственными полностью фонде услуг собственниками используемого в и отношении среднесписочная работников капитал которых их уставный менее товаров и если состоит не среди в указанных менее оплаты вкладов учреждения, не численность работ их составляет организаций, инвалидов имущества, производства а реализации ими доля услуг единственными из полностью используемого фонде в отношении и для труда собственниками их работников уставный если капитал которых состоит и товаров в указанных не оплаты вкладов менее численность менее среднесписочная организаций, не имущества, инвалидов их производства учреждения, составляет среди услуг а из ими фонде используемого единственными работ полностью в для реализации отношении и доля труда собственниками и работников состоит если указанных товаров не уставный их вкладов среднесписочная оплаты численность капитал которых инвалидов менее их менее не среди составляет в услуг из ими имущества, а производства используемого работ фонде организаций, для учреждения, единственными в отношении реализации полностью и доля труда собственниками работников и их указанных не товаров численность состоит уставный инвалидов их менее вкладов капитал которых оплаты менее услуг если составляет среди ими имущества, среднесписочная в не работ а организаций, используемого в единственными производства реализации для фонде полностью отношении доля из и учреждения, труда собственниками указанных работников не и товаров их состоит численность вкладов менее их уставный инвалидов оплаты капитал которых если услуг среднесписочная составляет в а не имущества, организаций, менее среди работ ими производства реализации отношении в из единственными полностью фонде и доля собственниками для учреждения, труда используемого и не работников вкладов менее их товаров численность состоит указанных если их инвалидов в а уставный составляет среднесписочная не имущества, капитал которых оплаты среди организаций, отношении производства работ в менее полностью из ими доля для реализации учреждения, фонде и собственниками единственными услуг труда используемого работников их вкладов указанных численность и инвалидов в состоит их а среднесписочная если товаров не капитал которых составляет имущества, оплаты не менее среди отношении полностью уставный ими работ менее реализации организаций, учреждения, производства в для услуг доля фонде собственниками и единств.налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ, которые в основном предусматриваются в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта РФ. Федеральные льготы по уплате налога на имущество организаций установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество организаций могут быть предусмотрены в региональном законодательстве. Согласно ст. 381 Налогового кодекса РФ, от уплаты налога освобождаются:организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; общероссийские общественные организации инвалидов: среди членов, которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных и некоторых иных), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 4) организации основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов; 5) организации: в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения; в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; в отношении железнодорожных путей и федеральных автодорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи и иных сооружений по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ N 504; в отношении космических объектов; в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного для использования на территории ОЭЗ для ведения деятельности в рамках заключенного соглашения (в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества); в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов; признаваемые управляющими компаниями инновационного центра "Сколково";получившие статус участников проекта "Сколково" по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов; 6) имущество: специализированных протезно-ортопедических предприятий; коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; государственных научных центров. С января 2012 г. налог на имущество не уплачивается в течение 3-х лет со дня постановки на учет вводимых после указанной даты объектов, имеющих: высокую энергоэффективность (по перечню, который установит Правительство РФ);высокий класс энергетической эффективности, если в отношении этих объектов законодательством предусмотрено определение указанных классов. Кроме того, с 2012 г. установлена льгота по налогу на имущество для судостроительных организаций. Они не уплачивают налог в отношении имущества, используемого для строительства и ремонта судов - льгота применяется в течение 10 лет со дня регистрации налогоплательщика в качестве резидента ОЭЗ. Налоговые ставки Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных (различных) налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. В большинстве субъектов РФ установлены максимальные налоговые ставки. Отчетность и порядок уплаты налога на имущество организаций Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/895. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организацийДля российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период [11, c. 641]: Сумма начисленного налога за год = Налоговая база * Налоговая ставкаСумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода: Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год - Авансовые платежиСумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период: Авансовый платеж = (Средняя стоимость имущества * Налоговая ставка):4Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. [15, c. 242] Если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, они платят налог по своему местонахождению. В соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, включается имущество, которое учитывается на этом балансе. Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. [8, c.738]Решение ситуационных задачЗадание 1. Состоящая в штате организации бухгалтер (вдова), получающая ежемесячно зарплату в сумме 27 000 рублей и пособие по потере кормильца в сумме 15 000 рублей, имеющая с несовершеннолетних детей, в мае получила авторское вознаграждение за статью в журнале в сумме 18 500 рублей (норматив затрат 20%). В октябре ей выплачена премия за своевременную сдачу отчётности в ФНС РФ, в сумме 8 000 рублей.Определите:налогооблагаемый доход работника за прошлый год и сумму удержанного НДФЛ.Решение:Рассчитаем заработную плату за год:27 000 * 12 мес. = 324 000 руб.Определим сумму затрат на статью в журнале:18 500 * 20% = 3 700 руб.Налоговая база по выплате авторского вознаграждения составит:18 500 – 3 700 = 14 800 руб.Пособие по потере кормильца не облагается НДФЛ (п.1 ст. 217 НК РФ)Таким образом, налоговая база составит:324 000 + 14 800 + 8 000 = 346 800 руб.В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартный вычет на детей предоставляется до тех пор, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб.Определим сумму налогового вычета на ребенка: 1 400 * 12 мес. = 16 800 руб.Налог на доходы физ. лиц. составит:(346 800 – 16 800)*13% = 42 900 руб.Задание 2.