Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов

на примере реального предприятия проводится анализ практики б/у кредитов и займов, осуществляется их анализ в динамике. Имеются все необходимые документы и приложения. По системе "Антиплагиат" оригинальность 59,95 % ...

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
1.2. Порядок учета затрат по кредитам и займам
1.3. Учет заемных обязательств
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В ООО «ДОМОУСТРОИТЕЛЬ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
2.2. Документальное оформление кредитов и займов
2.3. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
2.4. Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами
3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
3.1. Анализ финансового состояния и кредитоспособности
3.2. Анализ динамики и эффективности использования кредитов и займов
3.3. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Актуальностью рассмотрения данной темы является широкое распространение практики привлечения предприятиями заемных средств для расширения производства и погашения краткосрочных обязательств, а также необходимостью своевременного и объективного отражения фактов хозяйственной жизни в учете. В связи с этим возникает потребность в оценке деятельности независимыми специалистами, такими как консультанты, юристы, аудиторы.
Целью курсовой работы является изучение особенностей бухгалтерского учета кредитов и займов на современном предприятии.
В соответствии с поставленной целью необходимо решение следующих задач:
• Рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов.
• Проанализировать ведение бухгалтерского учета кредитов и займов на предприятии ООО «Домоустроитель».
• Оценить эффективность использования кредитов и займов на предприятии.
• Проанализировать финансовое состояние и кредитоспособность предприятия.
• Рассмотреть направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам.
Объектом исследования в данной работе является бухгалтерский учет кредитов и займов на предприятии ООО «Домоустроитель».
Предметом исследования является процесс учета и анализа кредитов и займов в практике отечественных предприятий..
Методологической основой работы являются нормативно-правовые акты Российской Федерации, методические разработки российских специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

1. Организационная структура бухгалтерской службыВнутренний контроль осуществляется ревизионной комиссией.За исследуемый период предприятием привлекались заемные денежные средства в виде займов, овердрафтов, открытых кредитных линий. Выписка из кредитных договоров заключенных ООО «Домоустроитель» приведена в приложении Б. Документальное оформление кредитов и займовНа предприятии ведется документальное оформление кредитов и займов. Оно предполагает:Наличие и сохранение кредитных договоров и договоров займов.Отражение в регистрах бухгалтерского учета всех операций по расчетов по кредитам и займам.Отражение расчетов по кредитам и займам в первичных документах, ведомостях, Главной книге, финансовой отчетности. Аналитический учет задолженностей по полученным займам и кредитам ведется по видамкредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам. В учетной политике организации предусмотрены:перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;учет заемных средств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.Документальный учет кредитов и займов на предприятии соответствует нормам законодательства о бухгалтерском учете.Синтетический и аналитический учет кредитов и займовПредприятие получило в банке 10.04.2011 г. кредит для приобретения материалов на сумму 60000000 руб. сроком на 12 месяцев под 14 % годовых с равномерным погашением в течение всего срока. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Бухгалтерская справка-расчет о начисленных процентах приведена в таблице 2.1.Таблица 2.1Бухгалтерская справка-расчет начисления процентов по кредитному договору № 4000345/011 от 13.03.2011 г.ДАТАСумма выдачиСумма погашенияСумма остаткаКол-во дней%10.04.20116000000006000000021483287,6730.04.2011053224445467755631650138,6131.05.2011053224444935511230567921,8430.06.2011053224444403266831523566,5231.07.2011053224443871022431460280,4731.08.2011053224443338778030384188,1530.09.2011053224442806533631333708,3831.10.2011053224442274289230261699,0330.11.2011053224441742044831207136,29Итого за 2011 год3871926,9631.12.2011053224441209800431143850,2431.01.20120532244467755602872767,6628.02.20120532244414531163117278,1531.03.201201453116000,00Итого за 2012 год233896,04 Предприятие осуществило 16.04.2012 г. предварительную оплату за материалы, которые были получены и приняты к учету 30.04.2012 г. В бухгалтерском учете ООО «Домоустроитель» приведенные операции отражены следующим образом:Дт 51 Кт 66 – 60000000 руб. – получен кредит;Дт 60 Кт 51 – 60000000 руб. – перечислена предоплата за материалы;Дт 10 Кт 60 – 50847458 руб. – приняты к учету материалы;Дт 19 Кт 60 – 9152542 руб. – отражен НДС по поступившим материалам;Дт 91 Кт 66 – 3871926,96 – начислены проценты по полученному кредиту за 2010 год;Дт 66 Кт 51 – 3871926,96 – уплачены проценты по полученному кредиту.Бухгалтером была допущена ошибка при начислении процентов по кредиту за апрель, которые следовало отнести на увеличение стоимости материалов до принятия их к учету.Рекомендуемые исправления: Дт 91 Кт 66 – 483287,67 руб. – красное «сторно»; Дт 10 Кт 66 – 483287,67 руб. – проценты за апрель 2011 г. отнесены на увеличение стоимости материалов.Проведя проверку правильности отражения данных о полученных займах и кредитах в аналитических и синтетических регистрах учета ООО "Домоустроитель" были установлены расхождения, которые сгруппированы и отражены ниже (таблица 2.2).Расхождение на сумму 9152,05 руб. по кредиту № 4000345/011 от 13.03.2011 г. объясняется тем, что бухгалтер организации в 2011 г. начислил проценты 05.07.2011 г. бухгалтерской записью:Дт 91 Кт 76 – 9152,05 руб.Операцию по начислению процентов следовало отразить в учете так:Дт 91 Кт 66 – 9152,05 руб.Кроме перечисленных, расхождений не выявлено.Таблица 2.2Проверка правильности отражения данных о полученных займах и кредитах Номер договораНомер синтетического счета по даннымЗадолженность на начало периода, тыс. руб. по даннымпред-приятияаудитапредприятияаудита20122013201220134000345/011 от 13.03.201166663024-3015-4000351/011 от 10.04.2011666612098-12098-4000358/025 от 28.04.2011666615594-15594-4000392/346 от 06.10.2011666629337-29337-218 от 30.08.201166662828-2828-4000612/011 от 24.06.20136666----4000625/150 от 30.07.20136666----4000631/098 от 17.09.20136666----4000640/201 от 10.10.20136666----Номер договораОтклонениеЗадолженность на конец периода, тыс. руб. по даннымОтклонениепредприятияаудита201220132012201320122013201220134000345/011 9-------4000351/011 --------4000358/025 --------4000392/346 --------218 --------4000612/011 ---5000-5000--4000625/150 ---10000-10000--4000631/098 ---8000-8000--4000640/201 ---8200-8200--Данные синтетического учета Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей соответствуют аналитическому учету и первичным документам.Первичные документы и бухгалтерская отчетность верно отражают совершенные хозяйственные операции.Отражение в учете процентов за пользование заемными средствамиПорядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика установлен ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [14, c. 460-464].В процессе анализа учета кредитов и займов было выявлено, что в учетной политике предприятия разработана методика учета кредитов и займов.Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.Займы не выдавались, просроченной задолженности не выявлено.По всем привлеченным заемным средствам проценты начислялись по формуле простых процентов.Если организация привлекает заемные средства и использует их для приобретения или строительства инвестиционного актива, то она включает затраты по кредитам и займам в стоимость этого актива и погашает посредством начисления амортизации. Для ООО «Домоустроитель» 13.03.2011 г. банком была открыта кредитная линия на финансирование строительства здания производственного назначения 27000 тыс. руб. сроком на 12 месяцев. За пользование заемными средствами предприятие в последний день каждого месяца начисляло и уплачивало проценты по ставке 15% годовых на остаток задолженности по ссудному счету. Бухгалтерская справка-расчет о начисленных процентах приведена в таблице 2.3. Таблица 2.3Бухгалтерская справка-расчет начисления процентов по кредитному договору № 4000345/011 от 13.03.2011 г.ДатаСумма выдачиСумма погашенияСумма остаткаКол-во днейСумма процентов13.03.20115000000 05000000714383,5620.03.201110000000 0150000001167808,2231.03.20115000000 02000000025205479,4525.04.20117000000 027000000666575,3430.04.2011 0 02700000030332876,7131.05.2011 0 02700000031343972,6001.06.2011 0 027000000444383,5605.06.2011 05000002650000018196027,4023.06.2011 0125000025250000883013,7001.07.2011 0 025250000331130,1404.07.2011 020000002325000019554,7905.07.2011 09800002227000019152,0506.07.2011 06000002167000018905,4807.07.2011 0506000016610000320478,0810.07.2011 025000001411000022127569,8601.08.2011 0600000081100001653326,0317.08.2011 030000005110000816800,0025.08.2011 08000004310000712398,6301.09.2011 050000038100002843841,1029.09.2011 0 0381000023131,5101.10.2011 0 038100003148538,3630.11.2011 078600030240003037282,1931.12.2011 0 030240003138524,93   Итого за 2011 год1815153,7031.01.2012 0 030240005264622,4722.02.2012 0570000245400066050,9628.02.2012 0 0245400011008,4901.03.2012 02000000454000122238,9012.03.2012 04540000 0,00   Итого за 2012 год73920,82Строительство было завершено 30.08.2011 г., а 29.09.2011 г. было получено свидетельство о государственной регистрации на объект недвижимости и здание было введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете отражена первоначальная стоимость объекта в размере 22563118 руб., в том числе учтено процентов по привлеченным заемным средствам – 1690808 руб. В обобщенном виде бухгалтерские записи за рассматриваемый период выглядят следующим образом: Дт 51 Кт 66 – 27000000 руб. – получен кредит на финансирование строительства здания; Дт 08 Кт 66 – 1690808 руб. – начислены и отнесены на формирование стоимости инвестиционного объекта проценты за период с 13.03.2011 г. по 29.09.2011 г. Дт 66 Кт 51 – 1690808 руб. – уплачены проценты банку. Дт 01 Кт 08 – 22563118 руб. – введено в эксплуатацию здание производственного назначения.Проценты по заемным денежным средствам прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения его сооружения.[14, c. 462] Бухгалтер неверно отразил сумму процентов по заемным средствам за сентябрь по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере 46972,61 руб., вследствие чего стоимость инвестиционного объекта завышена на указанную сумму. Рекомендуемые исправления: Дт 08 Кт 66 – 46972,61 руб. – красное «сторно»; Дт 91 Кт 66 – 46972,61 руб. – проценты по кредиту за сентябрь 2011 г. отражены в составе прочих расходов. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВАнализ финансового состояния и кредитоспособностиВ табл. 3.1 приведем показатели деловой активности и конкурентоспособности ООО Фирма «Домоустроитель».Таблица 3.1Показатели деловой активности ООО Фирма «Домоустроитель», тыс. руб.Показатели2011 год2012 год2013 годОтклонение (+,-)2013 года от:2011 года2012 года123456Чистый доход (выручка) от реализации товаров (работ, услуг)163317972452819655Средний размер собственного оборотного капитала32260165-157+105Средний размер дебиторской задолженности656015-5-45Средний размер запасов122117,5103,5-4,5-14Чистая прибыль102112128-10+16Средний размер кредиторской задолженности416891,5+27+23,5Собственный капитал240228217-12-11Коэффициент оборачиваемости капитала (трансформации)3,256,28,475,222,27Оборачиваемость дебиторской задолженности:Продолжение таблицы 3.1123456Дней1,451,220,22-1,23-1Оборотов251,2299,51634,71383,51335,2Оборачиваемость запасов:Дней27,2723,8715,41-11,86-8,46Оборотов13,415,323,710,38,4Продолжительность операционного цикла, дней28,725,115,6-13,1-9,5Оборачиваемость кредиторской задолженности:Дней9,213,813,64,4-0,2Оборотов39,8326,4326,80-13,030,37Оборачиваемость собственного капиталаДней52,345,229,5-22,8-15,7Оборотов7,08,112,45,44,3Продолжительность финансового цикла, дней19,538,929,29,7-9,7Период окупаемости собственного капитала2,32,01,5-0,8-0,5Сделаем выводы:Наблюдаем рост чистой выручки от реализации продукции. По сравнению с 2011 годом чистая выручка от реализации продукции предприятия в 2013 году выросла на 819 тыс. руб., а по сравнению с 2012 г. – на 655 тыс. руб.Средний размер СОК в 2013 году также вырос на 105 тыс. руб. Это говорит об укреплении финансовой устойчивости предприятия.Чистая прибыль предприятия также имеет тенденцию к росту. По сравнению с 2011 годом в 2013 году она возросла на 10 тыс. руб, а по сравнению с 2012 годом – на 16 тыс. руб.Показатели оборачиваемости капитала на предприятии имеют позитивную динамику. Мы наблюдаем рост оборачиваемости оборотного капитала, дебиторской задолженности и уменьшение длительности производственного цикла предприятия.Период окупаемости СОК также имеет тенденцию к сокращению, что свидетельствует о высоком уровне деловой активности предприятия.В таблице 3.2 приведены показатели финансовой стойкости предприятия ООО Фиома «Домоустроитель».Таблица 3.2Показатели финансовой стойкости предприятияПоказатели2011 год2012 год2013 годОтклонение2013 года от:2011 года2012 года+,-%+,-%12345678Коэффициент финансовой автономии0,80,70,7-0,187,5--Коэффициент финансовой зависимости0,20,30,30,1150--Коэффициент финансового риска0,30,40,50,1133,330,1125Рассчитанная система показателей свидетельствует о том, что предприятие не теряет экономическую независимость, а его финансовая зависимость от внешних источников финансирования сокращается. Собственный капитал за последние три года уменьшился, но отвечает оптимальному значению. Будущие деловые партнеры, в первую очередь, отдадут предпочтение предприятиям с высокой долей собственного капитала, с большей финансовой независимостью, поскольку такое предприятие с большей вероятностью может погасить долги за счет собственного капитала.Оценка рентабельности предприятия ООО Фирма «Домоустроитель» приведена в таблице 3.3.Таблица3.3Анализ и оценка рентабельности предприятияПоказатели рентабельности2011 г., %2012 г., %2013 г.,%Отклонение2013 года от:2011 года,(+,-)2012 года,(+,-)1234561. Рентабельность продукции по прибыли от реализации120,02119,98119,98-0,04-2. Рентабельность реализованной продукции по чистой прибыли6,256,235,22-1,03-1,013. Рентабельность активов по прибыли от реализации389,66742,171016,23+626,57+274,064. Рентабельность активов по ЧП 20,2838,5544,21+23,93+5,665. Рентабельность собственного капитала43,5950,3464,65+21,06+14,31Из приведенной таблицы 3.3 видно, что ситуация на предприятии намного улучшилась, т.е. рентабельность стала выше почти по всем показателями. Представим интерпретацию полученных результатов анализа рентабельности графически на рис. 3.1.Рисунок 3.1. Динамика показателей рентабельности предприятияПрименим 2-х - факторную модель Альтмана для прогнозирования банкротства для предприятия. Приведем ее содержание.В таблице 3.4 приведем расчет оценочных показателей по модели Альтмана.Вывод:Z<0 - вероятность банкротства меньше 50% - наблюдаем отрицательную тенденции увеличения показателя, который свидетельствует о постепенном увеличении вероятности банкротства предприятия. Это свидетельствует о необходимости применения мероприятий улучшения финансового состояния предприятия.Таблица 3.4Оценка банкротства предприятия ООО Фирма «Домоустроитель» по модели АльтманагодапоказателивыводКпл (коэффициент платежеспособности)ЗК/К (отношение заемного капитала к общей сумме капитала предприятия)Z20111,510,162-1,915Z<020121,350,298-1,6720121,070,337-1,341В таблице 3.5 приведем структуру имущества предприятия и источников его формирования.Таблица 3.5Структура имущества и источников его формированияПоказательЗначение показателяИзменение за период (+/-)в тыс. руб.в % к валюте балансатыс. руб.(гр.4-гр.2)± %((гр.4-гр.2) : гр.2)31.12.201131.12.201231.12.2013на нач.периодана кон.периода12345678Актив 1. Внеоборотные активы125 713112 640150 84221,3 33,9+25 129+20 в том числе:ОС116 744103 006142 96519,832,1+26 221+22,5НМА–––––––2. Оборотные, всего 464 029235 829294 35678,766,1-169 673-36,612345678в том числе:запасы77 719106 377107 45513,224,1+29 736+38,3дебиторская задолженность355 658108 077171 77460,338,6-183 884-51,7денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 29 87320 59614 3485,13,2-15 525-52Пассив 1. Собственный капитал 286 013304 733326 03748,5 73,2 +40 024+14 2. Долгосрочные обязательства, всего –––––––в том числе: заемные средства–––––––3. Краткосрочные обязательства*, всего 303 72943 736119 16151,526,8-184 568-60,8в том числе: заемные средства62 881–31 20010,77-31 681-50,4Валюта баланса 589 742348 469445 198100100-144 544-24,5 Таким образом, предприятие финансово-устойчиво и кредитоспособно.Анализ динамики и эффективности использования кредитов и займовИз анализа структуры, состава и динамики имущества и источников его формирования (таблица 3.5) видно, что по состоянию на 31.12.2013 в активах организации доля внеоборотных средств составляет одну треть, а текущих активов – две третьих. Активы организации за весь анализируемый период уменьшились на 144 544 тыс. руб. (на 24,5%). Снижение активов организации связано, в первую очередь, со снижением показателя по строке «Дебиторская задолженность» на 183 884 тыс. руб. (или 91,7% вклада в снижение активов).Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «Запасы» в активе и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в пассиве (плюс 29 736 тыс. руб. и 40 024 тыс. руб. соответственно).На последний день анализируемого периода собственный капитал организации равнялся 326 037,0 тыс. руб. За два года отмечен ощутимый рост собственного капитала на 40 024,0 тыс. руб., или на 14%.Одновременно, в пассиве баланса снижение наблюдается по строкам:«Кредиторская задолженность» на 171 197 тыс. руб. (84,4%);«Краткосрочные заемные средства» на 31 681 тыс. руб. (15,6%).Для оценки эффективности заемных средств используют систему аналитических показателей. Важнейшие из них следующие: коэффициент финансовой напряженности (Кфм): Кфм = Озад ÷ ВБ (3.1)где Озад – остаток задолженности по кредитам на отчетную дату;ВБ – валюта баланса.Рекомендуемое значение показателя – не более 0,5 (50 %).Для анализируемого предприятия коэффициент финансовой напряженности (3.1) составляет:за 2011 г.: (стр.1410 ф.№1 + стр.1510 ф.№1) ÷ стр.2110 ф.№2 ÷ 365= =62881÷589742=0,107;за 2012 г.: 0÷348469=0;за 2013 г.: 31200÷445198=0,070. коэффициент соотношения между долгосрочным и краткосрочным заемным капиталом (Кс):Кс = ДЗК ÷ КЗК (3.2)где ДЗК – долгосрочные займы и кредиты на отчетную дату;КЗК – краткосрочные займы и кредиты на отчетную дату.Данный показатель индивидуален для каждого заемщика и анализируется в динамике.Для исследуемого предприятия данный коэффициент невозможно сосчитать, ввиду отсутствия долгосрочной задолженности. коэффициент привлечения средств (Кпс):Кпс = КЗК ÷ ОА (3.3)где ОА – оборотные активы на отчетную дату.Рекомендуемое значение показателя – не более 0,7 (70 %).Для исследуемого предприятия коэффициент привлечения средств (3.3) составляет:за 2011 г.: стр.1510 ф.№1÷ стр.1200 ф.№1= 62881÷464040 =0,136;за 2012 г.: 0 ÷ 235829 = 0;за 2013 г.: 31200 ÷ 294356 = 0,106. коэффициент привлечения средств в части покрытия запасов (Кпсз): Кпсз = (КЗК + ДЗК) ÷ З (3.4)где З – запасы на отчетную дату.Для исследуемого предприятия коэффициент привлечения средств в части покрытия запасов (3.4) составляет:за 2011 г.: (стр.1410 ф.№1 + стр.1510 ф.№1) ÷ стр. 1210 ф.№1= =62881÷77719 = 0,809;за 2012 г.: 0 ÷ 106377 = 0;за 2013 г.: 31200 ÷ 107455 = 0,290. обобщенный коэффициент финансовой устойчивости (Коку): Коку = (КР + ДО) ÷ ВБ (3.5)где КР – капитал и резервы (раздел III бухгалтерского баланса);ДО – долгосрочные обязательства (раздел IV бухгалтерского баланса).Рекомендуемое значение коэффициента – 0,7-0,8.Для анализируемого предприятия обобщенный коэффициент финансовой устойчивости (3.5) принимает следующие значения:за 2011 г.: (стр. 1300 ф. №1 + стр.1400 ф. №1) ÷ стр.1600 ф. №1) = =286013 ÷ 589742 = 0,485;за 2012 г.: 304733÷348469= 0,874;за 2013 г.: 326037÷445198 = 0,732.Результаты расчетов представлены на рисунке 3.2. Анализ эффективности привлечения заемных средств (таблица 3.