Аудит бухгалтерской отчетности

Аудиторская проверка представляет собой анализ и исследование финансовой отчётности субъекта на достоверность данных, содержащихся в ней. В связи с этим в целях предотвращения всевозможных хищений, сокрытия хозяйственных операций, а также исключения возможности получения недостоверной информации для принятия управленческих решений, аудиторская деятельность по проверке финансовой отчётности предприятия является неотъемлемой частью его успешного функционирования.
Цель данной работы – разработать программу аудита проверки бухгалтерской отчетности.
...

Введение
1.Исходные данные
2.Оценка риска существенного искажения для отчетности в целом
3.Выбор показателей, характеризующих отчетность в целом, и установлению уровней существенности
4.Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки сегментов
5.Выбор аудиторских процедур
6.Оценка аудиторского риска
7.Определение источников информации
Заключение
Список используемой литературы
Приложения

Аудиторская проверка представляет собой анализ и исследование финансовой отчётности субъекта на достоверность данных, содержащихся в ней. В связи с этим в целях предотвращения всевозможных хищений, сокрытия хозяйственных операций, а также исключения возможности получения недостоверной информации для принятия управленческих решений, аудиторская деятельность по проверке финансовой отчётности предприятия является неотъемлемой частью его успешного функционирования.
Цель данной работы – разработать программу аудита проверки бухгалтерской отчетности.

В связи с этим выявленные искажения могут быть существенными для отчётности и привести к недостоверной трактовке информации аудитором.И, наконец, неотъемлемый риск предполагает подверженность остатков на счетах бухгалтерского учёта искажениям, которые являются существенными при отсутствии системы внутреннего контроля.Помимо представленных компонентов аудиторского риска выделяют «предельный аудиторский риск» – это понятие подразумевает максимально допустимый риск, который готов взять на себя аудитор при проверке бухгалтерской отчётности. В соответствии с российским стандартом аудиторской деятельности ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности» и его международным аналогом МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации» вводится такое понятие как «риск существенных искажений».Данный показатель может быть исчислен по формуле (3):PСИ = HP + PСK,(3)где РСИ – риск существенных искажений, НР – неотъемлемый риск, РСК – риск средств контроля.Вышеперечисленные компоненты можно отнести к методологии исследования, так как последовательное применение и расчёт основных показателей позволяет аудитору исследовать определённую совокупность и с большой степенью уверенности сформировать достоверное мнение о бухгалтерской отчётности аудируемого лица.Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателей для расчета уровня существенности доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал. Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей для ОАО «Союз», представлен в таблице 1. Таблица 1 - Расчет значений, необходимых для определения уровня существенностиНаименование показателейЗначения показателя, тыс. руб.Доля, %Предварительные значения для расчета УС Уровень отклонения от среднего %Валюта баланса503854525192,7-35Доходы939018546950,9+21Собственный капитал3425501034255-12Продолжение таблицы 1Расходы988502549425,1+27Уровень существенности38956Показатель предварительные значения для расчета уровня существенности можно найти умножив значение показателя (тыс.руб.) на долю (%).Предваритель ный значения для расчета УС (валюта баланса) = 503854 * 5% = 25192,7.Уровень отклонения от среднего (валюта баланса) = 25192,7\38956*100 = 64,6 % = -35,3.Исходя из зрасчетов, можно сделать вывод, что наименьшиее значение отличается от среднего на 35%, а наибольшее на 27%.Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки сегментовВсе части финансовой (бухгалтерской) отчетности – это единое целое, достоверность которых в соответствии с отчетными документами должна быть подтверждена во взаимосвязи и непротиворечивости всех показателей, содержащихся в формах финансовой (бухгалтерской) отчетности (таблица 2, 3).Таблица 2 -Информационные задачи для элементов финансовой (бухгалтерской) отчетностиТаблица 3 -Характеристика задач проверки по сегменту «Аудит формирования расходов»Продолжение таблицы 3Продолжение таблицы 3Количество аудиторских доказательств устанавливается согласно предпосылкам подготовки финансовой отчетности. Принципы подготовки составления финансовой отчетности по российским стандартам не противоречат международным и включают те же элементы: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, отражающие реальные хозяйственные процессы. Группировка их соответствующим образом позволит правильно выполнить анализ отчетности, определить основные направления планируемой проверки и перечень аудиторских процедур, необходимое количество доказательств по каждому проверяемому факту хозяйственной деятельности. Особое значение здесь придается оценке существенности информации и аудиторского риска. В целом система аудита в рамках международной практики должна быть сориентирована на анализ внешних факторов – сделок аудируемой организации со своими контрагентами. Большое значение придается рискам, возникающим как в аудиторской, так и в аудируемой организации. В связи с этим в аудите появляется новая ориентация на «концепцию управления рисками предприятия, которая приобретает все более объемные аспекты.Таблица 4 Формы первичной документации, используемой по сегменту «Аудит формирования расходов»Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расходов в организации, приведены в таблице 5.Таблица 5-Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расходовК системным документам относятся договоры с дебиторами и кредиторами, приказы руководства, локальные нормативные акты, трудовые договоры, прочие системные документы. Выбор системных документов в качестве источников информации может быть осуществлен в соответствии с таблица 6.Таблица 6 -Системные документы, используемые в качестве источников информацииВыбор аудиторских процедурСогласно современным стандартам, используя различные источники получения информации группа по предоставлению уверенности вправе самостоятельно выбирать подходы к выбору объемов необходимой информации для получения достаточных и соответствующих аудиторских доказательств.Аудит базируется на осуществлении аудиторских процедур на основе выборки.Применение выборки связано с тем определенными ограничениями присущими аудиторской деятельности, а именно:- Ограничение времени на выполнение договора;- Большое количество информационных источников;- Значительный объем проверки, связанный со значительными объемами хозяйственных операций, первичных бухгалтерских документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также другой информации, касающейся финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки ограниченного времени, выделяемого для проведения аудита.Первое ограничение связано с тем, что при увеличении аудиторских процедур выше необходимого уровня значительно возрастает стоимость аудиторских услуг. Именно поэтому, после установления целей аудиторской проверки, объектов и источников информации, группа по оказанию уверенности должен определить, какую долю документов следует обработать, чтобы получить достаточные подтверждения.В Международных стандартах контроля качества, аудита, обзора, другой предоставления уверенности и сопутствующих услуг приводятся общие подходы к осуществлению задач по предоставлению уверенности и других аудиторских услуг, в том числе в соответствии с формирования аудиторской выборки.Так, аудитор может выбрать следующие подходы для изучения совокупности объектов, подлежащих проверке:а) сплошная проверка – аудитор выбирает все объекты (100 % проверка);б) выбрать специфические объекты;в) применить избирательный способ.Выбор подхода к изучению объектов осуществляется на основе профессионального суждения аудитора, которое должно учитывать специфику применения каждого подхода в конкретной ситуации.При применении выборочного метода проверки, аудитор пользуется определенными методами построения выборки. Отбор элементов может проводиться с использованием как статистических, так и нестатистических методов отбора. Решение об использовании определенного метода, статистического или нестатистической, зависит от суждения членов группы по оказанию уверенности в их эффективности для получения достаточных и соответствующих аудиторских доказательств в каждой конкретной ситуации, на каждом конкретном предприятии.Нужно учитывать, что хотя все методы формирования выборки являются равноправными, методы статистического формирования выборки значительно сложнее и требуют наличия специфических знаний в области статистики.Анализ специфики содержания статистического и нестатистической методов к построению аудиторской выборки свидетельствует о том, что их главной общей чертой является то, что они базируются на суждениях аудитора в процессе ознакомления с бизнесом клиента, планирования аудиторской проверки, осуществления тестов контроля и при определении формирования и оценки выборки.Вид аудиторской процедуры зависит от источника информации и задачи, стоящей перед аудитором, проверяющим данный сегмент. В зависимости от источника информации аудиторскую процедуру можно выбрать с помощью таблицы 7.Таблица 7 -Аудиторские процедурыВыбор объема и способа применения аудиторских процедур можно осуществить с помощью таблицы 8.Таблица 8 - Выбор объема и способа применения аудиторских процедурВыбор способа интерпретации результатов осуществления процедур (по существу и на соответствие) зависит от задачи проверки выбранного сегмента и может осуществляться с помощью таблица 9.Таблица 9 - Выбор способа интерпретации результатов осуществления аудиторских процедурОценка аудиторского рискаАудитор выделил пять факторов, определяющих по его мнению неотъемлемый риск, и проранжировал их в порядке убывания влияния (таблица 10,11).Таблица 10 - Факторы, определяющие неотъемлемый рискОбозначение фактораНаименование факторыХ1Опыт и квалификация главного бухгалтераХ2Загруженность главного бухгалтераХ3Организация документооборотаХ4Стабильность нормативной базыХ4Сложность хозяйственных операцийКоэффициенты значимости факторов определены аудитором по формулам (4,5):ri = ri’ / ∑ri (4)гдеri’ = (2*(N-i+1) / (N-1)* N(5)ri – коэффициент значимости каждого фаткора;i – текущий номер фактора;N – количество факторов.Таблица 11 - Коэффициенты значимостиОбозначение коэффициентов значимостиЗначение коэффициента значимостиR10,33R20,27R30,20R40,13R50,07Результаты аудиторских процедур опроса, наблюдения, просмотра документов показали, что факторы соответствуют:Х1 – низкому риску (опытный главный бухгалтер);Х2 – высокому (главный бухгалтер перегружен);Х3 – среднему (документооборот организован на среднем уровне);Х4 – высокому (нормативная база нестабильна);Х5 – высокому (наличие сложных операций).Исходя из полученных результатов, аудитор определил уровни принадлежности факторов (таблица 12).Таблица 12 Уровни принадлежности факторовФактор XiУровень принадлежности фактора λijНизкому риску λi1Среднему риску λi2Высокому риску λi3Х1100Х2001Х3010Х4001Х5001Искомое значение показателя степени риска определяется по формуле (6):q = ∑qi * ∑ri * λij,(6)где gj ‒ центральные значения показателя степени риска для каждого интервала:g1 = 0,05; g2 = 0,20; g3 = 0,65.Полученное из выражения значение показателя степени риска g определяет подмножество RНТ (низкий, средний или высокий риск) (таблица 13).Искомое значение показателя степени риска определяется по формуле.ri lij = 0,05(0,33 * 1 + 0,27 * 0 + 0,20 * 0 + 0,13 * 0 + 0,07 * 0) + 0,20(0,33 * 0 + 0,27 * 0 + 0,20 * 1 + 0,13 * 0 + 0,07 * 0) + 0,65(0,33 * 0 + 0,27 * 1 + 0,20 * 0 + 0,13 * 1 + 0,07 * 1) = 0,36.Таблица 13 -Классификация показателя степени аудиторского рискаИнтервал значений Наименование подмножества0 < g ≤ 0,10 Низкий риск0,10 < g ≤ 0,30 Средний риск0,30 < g < 1,0Высокий рискИсходя из таблица 13, можно сделать вывод, что степень аудиторского риска = 0,36 – высокая.Определение источников информацииЗапросы об аудируемом лице и предоставлении первичной документации дополняются информационным запросом, который заполняется лично аудитором на основании полученных от проверяемой организации документов, бесед с работниками клиента. Формат информационного запроса может быть различным: чаще всего аудиторская организация разрабатывает и утверждает данный документ своими внутренними стандартами (таблица 14).Таблица 14 - Запрос о предоставлении финансовой, налоговой и управленческой документации клиентаФинансовая, налоговая и управленческая документацияФорма представленияДата запросаДата представления1.Отчетность аудируемого лица: за последний отчетный период, за текущий период на последнюю отчетную датуКсерокопия01.02.1311.02.132.Оборотно-сальдовая ведомость за проверяемый период (в разрезе субсчетов по каждому счету)Ксерокопия01.02.1311.02.133.Рабочий план счетовЭлектронный файл01.02.1311.02.134.График документооборотаКсерокопия01.02.1311.02.13 При проведении аудита мы руководствовались Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н; Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Нарьян-Марский объединенный авиаотряд» за 2013 г. состоит: - Бухгалтерский баланс и отчета о прибылях и убытках - Отчет об изменениях капитала - Отчет о движении денежных средств - Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. - Пояснительная записка к годовому отчету. В ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности была проведена следующая работа: 1. Анализ состава и содержания финансовой (бухгалтерской) отчетности за проверяемый период. 2. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности остаткам по счетам Главной книги и регистрам бухгалтерского учета.Предоставленные на аудиторскую проверку формы финансовой (бухгалтерской) отчетности соответствуют требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н и Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Статьи бухгалтерской отчетности соответствуют данным аналитического и синтетического учета, показатели взаимоувязаны. В ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности нами была проведена следующая работа: - проверка соответствия показателей бухгалтерского баланса (ф. № 1) остаткам по счетам Главной книги (оборотного баланса); - проверка соответствия показателей отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) данным бухгалтерского учета; - проверка соответствия показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности, порядку, предусмотренному по ее заполнению; - проверка тождественности входящих показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленной за рассматриваемый период, конечным показателям финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленной за предыдущий отчетный год. Система бухгалтерского учета Организации в настоящем виде удовлетворяет требованиям законодательства о необходимости отражать операции только на основании первичных документов, позволяет осуществлять надлежащий контроль и отвечает требованиям управленческого учета.