Аудиторская деятельность и ее регулирование

ВНИМАНИЕ: работа прошла проверку по системе ЕТХТ!!!

Оригинальность – ТЕХНИЧЕСКАЯ!!!

Если нужно повысить оригинальность по системе антиплагиат.ру,
то пишите лично Неназванный
...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 5
1.1 Понятие аудиторской деятельности 5
1.2 Принципы аудиторской деятельности 8
1.3 Основные постулаты аудита 11
2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 16
2.1 Этапы развития аудита в России 16
2.2 История правого регулирования аудиторской деятельности в России 22
2.3 Новый Закон «Об аудиторской деятельности» от 2009 г. 27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 35

Актуальность проведения аудиторской проверки на сегодняшний день велика даже в том случае, если предприятие не подпадает под условия проведения обязательного аудита.
В целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности созданы саморегулируемые организации аудиторов - некоммерческие организации, созданные на условиях членства.
Процесс реформирования нормативно-правовой базы и создания специальных механизмов в области аудита, обеспечивающих баланс корпоративных, личных и общегосударственных интересов, определяет необходимость рассмотрения теоретических основ аудита, аудиторских стандартов, организации аудита, процесса аудита финансовой отчетности.
Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, устано вленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.
Актуальность работы в том, что аудит как вид активного, специфичного финансового контроля развивается в современном мире с тех пор, как возникла концепция права на собственность. Другими словами, там, где имелись отношения собственности, объективно возникла необходимость защиты интересов собственника. Методом такой защиты и стал аудит, проводившийся независимыми фирмами или уполномоченными лицами.
Аудиторская проверка не является чем-то абсолютно новым, полностью заимствованным из западной науки и практики, и для российской экономики. В настоящее время можно говорить о привнесении в нашу экономику аудита в его западном понимании, аудита, возникшего в системе с рыночным типом экономики
Степень изученности. В разработке данной темы были использованы работы таких авторов как: Ерофеева В. А., Крохина Ю. А., Мельник М. В., Подольский В. И., Фролова Л. А., Хахонова Н. Н. и др., а так же был использован Федеральный Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности».
Целью данной работы является раскрытие аудиторской деятельности и ее регулирования, исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:
- Рассмотреть понятие аудиторской деятельности;
- Исследовать принципы аудиторской деятельности;
- Раскрыть сущность и основные инструменты;
- Определить основные постулаты аудита;
- Охарактеризовать этапы развития аудита в России;
- Выявить историю правого регулирования аудиторской деятельности в России;
- Проанализировать Закон «Об аудиторской деятельности» от 2009 г.
Структура данной работы состоит из: введения, 2 глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Таким о бразо м, с 2009 го да о казание аудито рами услуг по  аудиту любо й о тчетно сти, кро ме о тчетно сти, со ставленно й в со о тветствии с требо ваниями зако на «О бухгалтерско м учете» или анало гично й по  со ставу, устано вленно й иными федеральными зако нами, является незако нным, со о тветственно , по дпись аудито ра на заключении о  тако й о тчетно сти незако нна, а аудито рско е заключение по  тако й о тчетно сти мо жет по дписать кто  уго дно , кро ме аудито ра и аудито рско й о рганизации. 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61
Таким о бразо м, аудито рская деятельно сть - это  независимая про верка бухгалтерско й о тчетно сти, со ставленно й предприятиями и о рганизациями в со о тветствии с действующим зако но дательство м, с целью устано вить до сто верно сть, по лно ту, то чно сть о траженияактиво в, о бязательств, со бственных средств и финансо вых результато в за о тчетный перио д. 61
Аудито рский ко нтро ль широ ко  применяется в миро во й практике. В его  о сно ве лежит взаимная заинтересо ванно сть го сударства, администрации предприятия и их владельцев (акцио неро в) в до сто верно сти учета и о тчетно сти. 61
Зако но дательство  о б аудито рско й деятельно сти — со во купно сть акто в зако но дательства, регламентирующего  по рядо к и правила о существления аудито рско й деятельно сти в РФ. Со сто ит из Зако на о б аудито рско й деятельно сти и других акто в зако но дательства. Но рмы зако но дательства РФ о б аудито рско й деятельно сти, со держащиеся в других федеральных зако нах, до лжны со о тветство вать Зако ну о б аудито рско й деятельно сти. 61
Отно шения, во зникающие при о существлении аудито рско й деятельно сти, мо гут регулиро ваться также указами Президента РФ, ко то рые не до лжны про тиво речить Зако ну о б аудито рско й деятельно сти и иным федеральным зако нам. 61
В исто рии развития аудита в со временно й Ро ссии мо жно  выделить неско лько  о сно вных этапо в: 61
-Первый был о знамено ван по явлением в 1987 г. фирмы «Инаудит» 61
-Вто ро й этап стано вления аудита начался с по пытки принятия зако но дательно го  акта о б аудито рско й деятельно сти в СССР в связи с по явлением в стране мно жества ко ммерческих о рганизаций, в то м числе аудито рских фирм 61
-Третий этап -декабрь 1993 г. до  принятия Федерально го  зако на "Об аудито рско й деятельно сти" - август 2001 г. 61
Вступил в силу Федеральный зако н «Об аудито рско й деятельно сти» в 2001 г. был принят и с 2002 г. 62
Начиная с 2003 г. велась по дго то вка но во й редакции Зако на «Об аудито рско й деятельно сти». 62
Но вым этапо м аудито рско й деятельно сти в РФ стало  принятие Федерально го  зако на о т 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. о т 11.07.2011) «Об аудито рско й деятельно сти». 62
Итак, в нашей стране аудито рская деятельно сть в со временно м ее виде по явилась сравнительно  недавно  и, в связи с эко но мическими прео бразо ваниями, по лучает все бо льшее распро странение. С во зникно вением но вых фо рм предпринимательско й деятельно сти, по явлением акцио нерных о бществ, о бществ с о граниченно й о тветственно стью, ко ммерческий банко в и других предприятий сфера применения аудита значительно  расширилась. 62
На о сно вании и во  испо лнение Зако на о б аудито рско й деятельно сти и иных федеральных зако но в, указо в Президента РФ Правительство  РФ вправе принимать по стано вления, со держащие но рмы зако но дательства РФ о б аудито рско й деятельно сти. В случае про тиво речия указа Президента РФ или по стано вления Правительства РФ Зако ну о б аудито рско й деятельно сти или ино му федерально му зако ну применяется Зако н о б аудито рско й деятельно сти или со о тветствующий федеральный зако н (ст. 2 Зако на). 62
Целью но во го  зако на является изменение действующей системы регулиро вания аудито рско й деятельно сти за счет о тмены ее лицензиро вания, фо рмиро вания со о бщество м аудито ро в механизмо в само ко нтро ля на о сно ве единых стандарто в аудито рско й деятельно сти, введения о бязательно го  членства аудито ро в и аудито рских о рганизаций в само регулируемых аудито рских о бъединениях, а также передачи этим о бъединениям ряда функций федерально го  о ргана испо лнительно й власти, о существляющего  го сударственно е регулиро вание аудито рско й деятельно сти. 62
В о тличие о т действующего  ФЗ «Об аудито рско й деятельно сти» но вым Федеральным зако но м о беспечивается прекращение признанных по тенциально  избыто чными функций регулиро вания аудито рско й деятельно сти. Среди таких функций, в частно сти, разрабо тка про екто в федеральных стандарто в аудито рско й деятельно сти, внешний ко нтро ль качества рабо ты аудито рских о рганизаций, занятых аудито рско й деятельно стью вне финансо во го  рынка, о рганизация и про ведение квалификацио нно го  экзамена аудито ро в, о рганизация о бучения аудито ро в по  про граммам по вышения квалификации и другие. 63
Реализация предусмо тренных Федеральным зако но м мер значительно  приблизит но рмы зако но дательства Ро ссийско й Федерации в о бласти аудито рско й деятельно сти к признанным междунаро дным но рмам. 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 64
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность проведения аудиторской проверки на сегодняшний день велика даже в том случае, если предприятие не подпадает под условия проведения обязательного аудита.
В целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности созданы саморегулируемые организации аудиторов - некоммерческие организации, созданные на условиях членства.
Процесс реформирования нормативно-правовой базы и создания специальных механизмов в области аудита, обеспечивающих баланс корпоративных, личных и общегосударственных интересов, определяет необходимость рассмотрения теоретических основ аудита, аудиторских стандартов, организации аудита, процесса аудита финансовой отчетности.
Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.
Актуальность работы в том, что аудит как вид активного, специфичного финансового контроля развивается в современном мире с тех пор, как возникла концепция права на собственность. Другими словами, там, где имелись отношения собственности, объективно возникла необходимость защиты интересов собственника. Методом такой защиты и стал аудит, проводившийся независимыми фирмами или уполномоченными лицами.
Аудиторская проверка не является чем-то абсолютно новым, полностью заимствованным из западной науки и практики, и для российской экономики. В настоящее время можно говорить о привнесении в нашу экономику аудита в его западном понимании, аудита, возникшего в системе с рыночным типом экономики
Степень изученности. В разработке данной темы были использованы работы таких авторов как: Ерофеева В. А., Крохина Ю. А., Мельник М. В., Подольский В. И., Фролова Л. А., Хахонова Н. Н. и др., а так же был использован Федеральный Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности».
Целью данной работы является раскрытие аудиторской деятельности и ее регулирования, исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:
- Рассмотреть понятие аудиторской деятельности;
- Исследовать принципы аудиторской деятельности;
- Раскрыть сущность и основные инструменты;
- Определить основные постулаты аудита;
- Охарактеризовать этапы развития аудита в России;
- Выявить историю правого регулирования аудиторской деятельности в России;
- Проанализировать Закон «Об аудиторской деятельности» от 2009 г.
Структура данной работы состоит из: введения, 2 глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.
1. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1 Понятие аудиторской деятельности
Аудиторская деятельность (далее - аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.
Аудитор – это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.
Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным по результатам проверки .
Понятие аудита значительно шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.
Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу в бизнесе1.
Также, аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы:
1. Аудит – это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская проверка осуществляется по решению судебных органов.
Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально- правовой форме.
2. Аудит существует независимо от наличия и отсутствия уголовного или гражданского кодекса.
Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Существует внешний и внутренний аудит.
Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Достижению главной цели способствуют сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности. Прежде все­го — это независимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Он использует методы статистики и экономического анализа, применяет новые информационные технологии. Аудитор обязан уметь принимать грамотные решения, давать рациональные рекомендации по данным аудиторской проверки.
Доброжелательность и лояльность аудитора по отношению к клиентам, ответственность за последствия рекомендаций и заключений — обязательное условие его деятельности. Всегда и везде он обязан заботиться о росте авторитета аудиторской профессии. Все эти требования определяют особенности и нормы поведения аудитора2.
Задачами аудита является установление следующего:
1) фактического наличия по состоянию на отчетную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (реальность существования активов и обязательств);
2) принадлежности аудируемому лицу (проверяемому предприятию или организации) по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (наличие прав и обязательств);
3) отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или события, имевшего место в течение соответствующего отчетного периода (возникновение);
4) отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета (полнота);
5) отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства (стоимостная оценка);
6) точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация);
7) объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности (представление и раскрытие)3.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах ее руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах .
Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным.
1.2 Принципы аудиторской деятельности
Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы4:
-независимость;
-честность;
-объективность;
-профессиональная компетентность;
-добросовестность;
-конфиденциальность;
-профессиональное поведение.
Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.
Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Независимость — ключ к доверию общества.
Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали,
Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.
Профессиональная компетентность — это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.
Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.5.
Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.
Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.
Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.
Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.6.
Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
1.3 Основные постулаты аудита
Как было уже сказано в введении данной работы аудиторские постулаты были разработаны и предложены американскими учеными Маутцем Р.К. и Шарафом Г.А., а Ли Т.А. и Дж. К. Робертсон потом их дополнили. Перечислим их.
1. Финансовые отчеты и финансовая информация могут быть проверены. Если предположить обратное, то аудиторскую проверку осуществить невозможно.
Данный постулат рассматривается как возможность сбора достаточных доказательств по какому – либо вопросу и их оценки по приемлемому критерию для выдачи правдивого аудиторского заключения.
2. Конфликт интересов между аудитором и администрацией проверяемой организации не является неизбежным.
Данный постулат предполагает, что конфликт между аудитором и администрацией возможен, но необходимо стремиться к созданию атмосферы взаимного доверия на деловой основе. Тогда вероятность столкновения интересов снизится до нулевой отметки7.
3. Финансовая отчетность и другая информация, подлежащая проверке, не содержит обусловленных тайным сговором или других необычных искажений.
Этот постулат не освобождает аудитора от ответственности, если аудитор не выявил существенные искажения отчетности, обусловленные тайным сговором или другими причинами.
В то же время вся ответственность за справедливость и объективность финансовой отчетности возлагается на клиента. Аудитор же несет ответственность за свое заключение. Поэтому, при подозрении на наличие существенных искажений в отчетности, аудитор должен стремиться увеличить объем тестирования с целью выявления искажений и нарушений. Иначе нет возможности говорить об аудите как о функции управления экономическим субъектом.
4. Удовлетворительная структура внутреннего контроля уменьшает вероятность ошибок и нарушений.