Налоговое планирование на примере ООО

Важным и необходимым условием существования организаций и предприятий в условиях жесткой конкуренции с отечественными и иностранными компаниями является построение эффективной системы налогового планирования. Также это фактором обеспечения собственной экономической безопасности
Данное стремление объясняется правом налогоплательщика сократить свои налоговые обязательства путем действий, не нарушающих действующего законодательства.
В качестве важнейшего и законного способа налоговой оптимизации выступает налоговое планирование, представляющая собой такую деятельность налогоплательщика, которая направлена на минимизацию совокупности налоговых обязательств вне нарушений законодательства
...

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1.Теоретические основы налогового планирования на современном этапе 5
2.Анализ и особенности налогового планирования на примере ООО «СКС ИНТА» 18
3. Методики совершенствования налогового планирования и их применение на ООО «СКС ИНТА» 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 36
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ 38

Целью данной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в организации при условиях действующей налоговой системы.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
• отметить основные положения налогового планирования и прогнозирования;
• дать общую оценку взаимоотношения предприятия с бюджетом в части уплаты налогов на ООО «СКС ИНТА»;
• охарактеризовать организацию налогового планирования на предприятии;
• описать методики совершенствования налогового планирования и их применение на ООО «СКС ИНТА»;
• выявить особенности совершенствования налогового планирования на предприятии.

Текущее налоговое планирование — совокупность методов, дающих налогоплательщику возможность уменьшить налоговое бремя в течение ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. Основные направления тактического планирования представлены на рисунке 6 [21]. Рисунок 6. Направления тактического планирования на микроуровне.Следует отметить, значительные возможности оптимизации налоговых платежей в практике деятельности предприятий открываются при формировании учетной политики. Учет (бухгалтерский и налоговый) организуется на предприятии согласно положениям утвержденной учетной политикиНемаловажным аспектом при рассмотрении сущности современного налогового планирования выступает его связь с определенными предпринимательскими рисками. Налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, преследующие снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально не противоречат законодательству. Это, прежде всего, обусловлено целью государственного бюджета в максимальном увеличении налоговых поступлений.Острота обозначенной проблемы определяется также тем, что в действующем законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию налогообложения и незаконное уклонение от уплаты налогов. Противоречива и судебная практика, относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к правомерной деятельности, а в других — к разряду правонарушений.В то же время грамотное применение положений действующего законодательства, использование всех возможных льгот, прав и гарантий позволяют значительно снизить риски налогового планирования до минимального уровня. В результате достигаемый с помощью налогового планирования положительный результат оправдывает возможные налоговые риски [21].Таким образом, на фоне положительных сторон налогового планирования отмечаются определенные несовершенства в данной области. На мой взгляд, на сегодняшний день следует выделить несколько основополагающих проблем в налоговом планировании Во-первых, рассматриваемые проблемы связаны с уклонением от уплаты налогов налогоплательщика вследствие совершения им налоговых преступлений или правонарушений, а именно, нарушением уголовного и налогового законодательства. Это зачастую происходит в виде уклонения от постановки на учет в налоговой службе, несвоевременного или полного непредставления документов в налоговую базу, а также незаконного использования льгот или неуплаты налоговых сборов. За уклонение от уплаты налогов предусмотрена ответственность в виде административной, правовой, финансовой и уголовной ответственности [27].В законодательной базе действия и последствия действий, совершаемых в сфере налогообложения, подразделяют на:Уклонение от налогов некриминального характера - это действия, при которых налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, но которые не имеют состава преступления и не несут в себе возможности применения мер уголовной ответственности.Уклонение от уплаты налогов криминального характера - это действия, при которых налогоплательщик нарушает не только налоговое законодательство, но и имеют состав преступления, и несет в себе применение мер уголовной ответственности.Следует отметить, что не всегда граница между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов бывает так ясна и очевидна. В этом и скрывается одна из опасностей, подстерегающих налогоплательщиков, которые используют методы налогового планирования для снижения налоговых платежей самостоятельно, не имея должного опыта и квалификации в этой области.Во-вторых, не менее значительным проблемным аспектом налогового планирования выступает тот факт, что при выборе способа минимизации налогового бремени не в полной мере учитывается тот факт, что законными должны быть не только формальная сторона операции и ее документальное (договорное) оформление, но и ее содержание, мотивы, цели и т.д. Имеется ввиду не соответствие оформления реальных хозяйственных операций законодательству, придающее им иной смысл, переоформление договоров и изменение их содержания после фактического исполнения, неправильное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, основанное не на сути самой операции. Например, договор аренды оформляется как договор о совместной деятельности, трудовой договор - как договор подряда, договор на оказание рекламных услуг - как договор на оказание информационных услуг или спонсорской помощи и т.д. В-третьих, к существенной проблеме при планировании налоговых платежей следует отнести то, что стремление к их минимизации может привести к существенному снижению уровня правовой защищенности налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности в его отношениях с контрагентами и/или работниками. В частности, использование тех или иных форм гражданско-правовых договоров, дающих налогоплательщику максимальные налоговые выгоды, может привести к потере им ряда гарантий в области частного права, например, лишить его права в законном порядке приостанавливать определенные отношения с контрагентами, взыскивать убытки или каким-то иным способом защищать свои права. В российском законодательстве на протяжении последних десяти лет наблюдается определенный застой в выработке норм по противодействию уклонению от уплаты налогов. Таким образом, легитимность налогового планирования, его целевая направленность на интерес налогоплательщика и экономический интерес государства позволяет рассматривать налоговое планирование в настоящее время как объективное положительное социально-экономическое явление.2.Анализ и особенности взаимоотношений предприятия с бюджетом по вопросам уплаты налогов на примере ООО «СКС ИНТА» ООО «СКС ИНТА» создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98г. Предприятие ООО «СКС ИНТА» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании Устава, а также имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет.Целью деятельности предприятия является поддержание на заданном уровне содержания участка автодороги Интинского района Республики Коми и обеспечение безопасного проезда автотранспортных средств по нему как в зимний период, так и в летний.Предметами деятельности ООО «СКС ИНТА» являются:Содержание автомобильных дорог и искусственных сооружений на них – комплекс осуществляемых в течение всего года работ по уходу за дорогой, дорожными сооружениями и полосой отвода, элементами обстановки дорог; организации и безопасности движения, предупреждению появления и устранению деформаций и повреждений;ремонт и реконструкция автомобильных работ – комплекс работ по восстановлению транспортно-эксплуатационных и технических характеристик дорог и дорожных сооружений, работы по повышению сцепных качеств дорожных покрытий, улучшению ровности дорожных покрытий, а также работы по улучшению обустройства и благоустройства дорог;оказание услуг по грузоперевозкам и пассажирским перевозкам автомобильным транспортом, транспортно-экспедиционных услуг, услуг по ремонту техники и автотранспорта; изготовление, установка и эксплуатация дорожных знаков;производство строительных материалов, конструкций и изделий;производство асфальтобетонных и других смесей на основе органических вяжущих веществ.При анализе финансово-экономической деятельности ООО «СКС ИНТА» прежде всего, надлежит охарактеризовать его производство с помощью основных экономических показателей (табл. 1). Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности ООО "СКС ИНТА"Показатели2013г2014г2015г2015г. в % к2013г2014гВыручка от реализации услуг, тыс. руб.250352660129930119,6112,5Валовая продукция по себестоимости, тыс.руб.239512582724742103,395,8Стоимость имущества предприятия, тыс. руб.130951162614403110,0123,9в том числе собственный капитал, тыс. руб.697073789320133,7126,3Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.157731640517205109,1104,9Среднегодовая численность работников, чел.656869106,2101,5Таблица 2 – Формирование результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «СКС ИНТА» (тыс. руб.)Показатели2013г2014г2015г 2015г. в % к2013г.2014г.Выручка от реализации250352660129930119,6112,5Себестоимость проданных товаров239512582724742103,395,8Прибыль (убыток) балансовая10964744800в 4,4 разв 10,1 разПрибыль (убыток) от продаж10847745188в 4,8 разв 6,7разПрочие доходы40828225,478,6Прочие расходы-396-427-410103,596,0Прибыль (убыток) до налогообложения10964744800в 4,4 разв 10,1 разНалог на прибыль и иные обяз. платежи-392-187-1029в 2,6 разв 5,5 разЧистая прибыль (убыток)7042873771в 5,4 разв 13,1 разОсновываясь на полученные данные таблицы, следует отметить увеличение в 2015 прибыли от продаж за рассматриваемые три года на 4104 тыс. руб., что способствует улучшению финансового состояния предприятия.Особую значимость в финансовой жизни предприятия имеют взаимоотношения с налоговыми органами.Широкое распространение получило мнение, согласно которому налоговое администрирование сводится к контролю государственных органов за исполнением налогового законодательства, выявлению допущенных нарушений, взысканию допущенных нарушений, взысканию неуплаченных налогов и применению финансовых санкций к нарушителям.Налоговый процесс представляет собой многогранную деятельность государственных органов и органов местного самоуправления. Данная деятельность охватывает вопросы формирования и корректировки налогового законодательства, контроля над правильностью исчисления, своевременностью и полной уплаты налогов, соблюдения законодательно установленных прав и обязанностей всех участников налоговых отношений, прогнозирования налоговых поступлений и их распределения между бюджетами разных уровней и ряд других вопросов.Кроме этого следует отметить задачи анализа взаимоотношения предприятия с бюджетом по налогам и сборам, в качестве которых выступают :Формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности;Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;Предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета;В целях проведения общей оценки взаимоотношения исследуемого предприятия ООО «СКС ИНТА» с бюджетом по налогам проанализируем структуру и динамику платежей анализируемого предприятия в бюджет (табл. 3).Таблица 3 - Состав и структура налогов, уплачиваемых в бюджет ООО «СКС ИНТА».Наименование налога2013год2014год2015годТемп роста, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %12345678НДФЛ852,411,4104428,4128823,0151,1НДС5940,579,6209156,8295952,949,8Налог на прибыль3614,81794,994917,0в 2,6разНалог на имущество111,31,51243,41262,3113,2Земельный налог62,10,8832,3831,5133,7Транспортный налог117,71,61443,91502,7127,4Налог на экологию14,70,2170,5340,6в 2,3разПрочие налоги000000-Итого по налогам в бюджет7459,71003682100558910074,9На основании представленных данных можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО «СКС ИНТА» в бюджет, составляют косвенные налоги, а именно, налог на добавленную стоимость (в среднем около 62% за три года). НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Следует заметить, что расчет данного налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок (на сегодняшний день 0%, 10% и 18%). При этом НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.Итак, на предприятии ООО «СКС ИНТА» в 2013г. наблюдается снижение данного налога на 25% удельного веса в связи с уменьшением объема производства. Но в дальнейшем ситуация изменилась, поскольку рассматриваемый налог в 2015 году несущественно, но увеличился на 1,3 % по сравнению 2014 годом, что вызвано ростом объема производства. Второе место в общей сумме налоговых платежей, подлежащих уплате ООО «СКС ИНТА» в бюджет, занимают прямые налоги: налог на доход с физических лиц (20%) и налог на прибыль (за три года в среднем около 8,9% удельного веса).Налог на доход с физических лиц исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов и перечисляется в соответствующий бюджет, в соответствии с действующим законодательством. Надлежит заметить, что плательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты РФ (физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами государства. В свою очередь, объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком. При этом уплата налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.Кроме этого, следует отметить, что рассматриваемый налог достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.Исходя из представленных данных таблицы, сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет, имеет тенденцию роста на протяжении всего анализируемого периода.Существенную роль в экономике и финансах любого государства играет налог на прибыль организаций, который взимается с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.) за минусом суммы установленных вычетов и скидок. Таким образом, сумма данного налога находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации – прибыли.На основании представленной структуры уплачиваемых налогов ООО«СКС ИНТА» в бюджет, следует отметить увеличение налога на прибыль в течение трёх лет в 2,6раз в связи с увеличением суммы прибыли в 2015 году по сравнению с предыдущим годом на 4326 тыс. руб., т.е. почти в 10 раз в результате роста объема производства. Общая сумма налоговых платежей ООО «СКС ИНТА» в бюджет увеличилась в 2015 г. на 1907тыс.руб. в сопоставлении с 2014г. , составив в 2015 году 5589тыс.руб., что связано с увеличением суммы НДС (на 868тыс.руб.), налога на прибыль (на 361тыс.руб.), НДФЛ (на 244тыс.руб.).Известно, что при осуществлении своей деятельности предприятия работы иногда сталкивается с ситуацией, когда за ним числится переплата или задолженность по тому или иному налогу.Как и все расчеты с бюджетом, задолженность предприятия отражается в ее лицевом счете, который ведет инспекция федеральной налоговой службы. Взысканию или списанию она не подлежит. Начисленная переплата предприятия по налогам наоборот подлежит возврату либо зачету в счет погашения задолженностей или будущих платежей, и направляется контролерами на погашение задолженности, безнадежной ко взысканию, не заручившись мнением налогоплательщика на основании статьи 78 НКРФ.Если имеется переплата по какому-либо налогу, то согласно ст. 78 НК РФ предприятие может зачесть излишне уплаченную сумму в счет предстоящих платежей по данному налогу или перенести сумму переплаты на другой код бюджетной классификации (КБК) для погашения задолженности или в счет предстоящих платежей по другому налогу. А также вернуть сумму переплаты на расчетный счет предприятия.При этом следует заметить, переплата может служить своего рода страховкой на случай выявления недоимки по данному налогу, например, в случае налоговой проверки. Из судебной практики следует, что организация может быть освобождена от ответственности за несвоевременную уплату налога, даже если переплата налога образовалась позже, чем задолженность, в случае заявления данной организации об имеющейся переплате и произведения зачета до назначения проверки .За анализируемым предприятием ООО «СКС ИНТА» в период 2014-2015 года отмечается задолженность по налогам перед бюджетом, а также переплата, в частности, по налогу на прибыль (табл. 4 ).Таблица 4 - Общая характеристика задолженности и переплаты ООО «СКС ИНТА» по налогам за 2014-2015гг. перед бюджетомВид налогаЗадолженность, руб.Переплата, руб.2014год2015год2014год2015годНДФЛ1530599082200НДС77283,568974000Продолжение таблицы 4Налог на прибыль00-174567,4-17200Налог на имущество3049238762000Земельный налог20705,620823,600Транспортный налог33275,432206,900Налог на экологию13850,64896,2200Прочие налоги0000Итого3286661226108-174567,4-17200Таким образом, основываясь на полученные данные, следует отметить уменьшение задолженности рассматриваемого предприятия перед бюджетом в 2015г. по сравнению с предыдущим по следующим налогам: НДФЛ (на 62237руб.), транспортного налога (на 1068,5руб.), налога на экологию (на 8953,8руб.). Увеличение задолженности в анализируемый период приходится на такие налоги, как НДС (612456,5 руб.), налог на имущество (357128руб.), земельный налог (118руб.). По налогу на прибыль ООО «СКС ИНТА» начислена переплата, сумма по которой уменьшилась в 2015 году 157368,4руб.Вместе с налоговыми отчислениями исследуемое предприятие ООО «СКС ИНТА» в соответствии с действующим законодательством производит платежи во внебюджетные фонды. Внебюджетные фонды - это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности.В соответствии с Бюджетным кодексом РФ статус государственных внебюджетных фондов имеют: Пенсионный фонд РФ (ПФР); Фонд социального страхования РФ (ФСС); Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) Структура и динамика налоговых платежей исследуемого предприятия ООО «СКС ИНТА» во внебюджетные фонды (табл. 5) за 2013-2015гг. свидетельствует об увеличении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на 56тыс. руб. Рост величины страховых взносов в государственные внебюджетные фонды обусловлен ростом заработной платы, а также изменением структуры трудовых ресурсов предприятияТаблица 5 - Состав и структура налогов, уплачиваемых ООО «СКС ИНТА» во внебюджетные фондыНаименование налога2013год2014год2015годТТемп роста, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %ПФ в федеральный бюджет1253,876,054466,749857,139,7ФСС212,512,917321,228332,5133,2ФФОМС183,711,19912,19110,449,5Итого внебюджетные фонды165010081610087210052,8Таким образом, общий анализ налогов и других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды состоит из анализа их динамики, состава и структуры. Информация для проведения общего анализа налогов и неналоговых платежей исследуемого предприятия представлена в таблице 6.Таблица 6 Состав и динамика налогов и неналоговых платежей ООО «СКС ИНТА»Вид налога2013год2014год2015годТемп роста, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.