Проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций на примере ООО «ЧеноземОпт

Защита на отлично в вгау ...

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты проведения проверки по налогу на прибыль
1.1. Общая характеристика налога на прибыль
1.2. Понятие и виды налоговых проверок, основные приемы их проведения
Глава 2. Практические аспекты проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль ООО «ЧерноземОпт»
2.1. Краткая экономическая характеристика «ЧерноземОпт» и оценка налоговой нагрузки
2.2. Проверка расчетов по налогу на прибыль «ЧерноземОпт»
Заключение
Список использованной литературы

Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономки. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства и социально-экономические параметры страны.
Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах. Основными формами налогового контроля являются камеральная и выездная налоговые проверки.

- производство строительных конструкций и материалов,
- погрузочно-разгрузочная деятельность,
- производство муки, крупы и других пищевых продуктов и зерна,
- финансовая аренда (лизинг),
- издательская деятельность,
- ветеринарная деятельность,
- эксплуатация автозаправочных станций,
- аудиторская деятельность,
- благотворительная деятельность, оказание помощи и содействия в различных областях гуманитарных сфер,
- и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Уставный капитал общества составляет 8400 рублей.
Имущество общества образуется за счет вкладов в уставный капитал, а так же за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ Имущество формируется за счет:
1) вклады в уставный капитал общества;
2) доходы, получаемые от производимых обществом товаров, работ, оказываемых услуг,
3) кредиты банков и других кредиторов,
4) вклады участников в имущество общества,
5) иные источники, не запрещенные законодательством.
Общество имеет следующие органы управления:
- общее собрание участников общества;
- единоличный исполнительный орган (директор).
По данным бухгалтерской отчетности за 2010-2012 г.г. рассчитаем динамику основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «ЧерноземОпт» в таблице 1.
Показатели выручка от продаж, себестоимость проданных товаров, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль берем из отчетов о прибылях и убытках за 2010-2012гг.
Рентабельность продаж (Рп) рассчитываем как отношение прибыли от продаж к выручке.
РП2010=256/81661*100%=0,31%
РП2011=934/132676*100%=0,7%
РП2012=5330/66813=7,98%
Среднесписочную численность работников берем из статистических форм отчетности.
Среднегодовую производительность труда одного работника получаем как отношение выручки к среднесписочной численности работников.
ПТ2010= 81661/14=5833 тыс. руб.
ПТ2011= 132676/20=6634 тыс. руб.
ПТ2012= 66813/17=3930 тыс. руб.
Среднегодовую заработную плату одного работника в месяц мы найдем разделив годовые затраты на оплату труда на среднегодовую численность работников и на 12 месяцев.
Таблица 1 – Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «ЧерноземОпт» за 2009-2011 г.г.
ЗПср2010=2611,2*1000/14= 186516 руб.
ЗПср2011=3526,8*1000/20= 176340 руб.
ЗПср2012=3309,6*1000/17= 194682 руб.
Отклонения находим как разница значений отчетного и предыдущего года. Например, отклонение себестоимости 2011 г. от 2010 составит:
79975-129474=-49499 тыс. руб.
Темп роста находится как процентное отношения показателя отчетного года к предыдущему. Так значения графы 8 рассчитаем как отношение показателей 2010 г., содержащихся в графе 4, к показателям 2009 г., представленных в графе 3. Например, темп роста себестоимости 2012 г. к 2011г. составит:
129474/79975*100%=162%
Аналогично проведем расчеты по всем строкам таблицы 1.
По данным таблицы 1 ООО «ЧерноземОпт» по итогу финансово-хозяйственной деятельности за 2010-2012 г.г. имеет положительный финансовый результат. Уровень рентабельности продаж и прибыль от продаж с каждым годом увеличивались. Выручка от продажи товаров в 2011 году возросла по сравнению с 2010 годом на 51015 тыс.руб., а в 2012 году снова уменьшилась.
Можно отметить также, что численность персонала предприятия, с каждым годом несущественно изменялась. Расходы на оплату труда находились примерно на одном уровне все три года. Среднегодовая производительность труда в 2011 году увеличилась по сравнению с 2010 годом на 801 тыс.руб., а в 2011 году снова снизилась.
ООО «ЧерноземОпт» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает в бюджеты разных уровней следующие виды налогов: НДС, налог на прибыль и налог на имущество организаций.
Как налоговый агент ООО «ЧерноземОпт» начисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на доходы с физических лиц (НДФЛ). На заработную плату начисляются и уплачиваются во внебюджетные фонды взносы на социальное и пенсионное страхование.
По данным налоговых деклараций за 2010-2012 г.г. рассчитаем в таблице 2 структуру налоговых платежей организации.
Общая сумма налогов за год принимается за 100%. Удельный вес каждого налога находится как процентное отношение суммы этого налога к общей сумме.
Таблица 2 – Структура налоговых платежей ООО «ЧерноземОпт»
за 2010-2012 г.г.
Показатели
Годы
Отклонение (+,-)
2010
2011
2012
2011 г. от 2010 г.
2012 г. от 2011 г.
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Налог на прибыль
56
8,85
142
19,98
53
9,88
-86
90
НДС
152
24,03
136
18,80
64
11,93
16
72
НДФЛ
328,5
51,94
445,4
61,22
419,3
78,18
-116,9
-90,8
Налог на имущество организации
96
15,18
-
-
-
-
-
-
Всего налогов
632,5
100
723,4
100
536,3
100
-90,9
96,2
Например, удельный вес налога на имущество в 2010 г. составит:
96/632,5*100%=15,18%
Отклонения абсолютных величин рассчитываем аналогично таблицы 1, т.е. отклонение суммы налога в 2010 г. от 2009 г. (в графе 8) - это разница показателей 4 и 2 графы, а отклонение суммы налога в 2011 г. от 2010 г. (в графе 9) - это разница показателей 6 и 4 графы.
По данным таблицы 2 в структуре налоговых платежей наибольший удельный вес имеет налог на доходы физических лиц. В 2010 г. его доля в общей сумме налоговых отчислений составляла 51,94%. В 2011 г. она увеличилась до 61,22%, а в 2011 г. - до 78,18%.
Удельный вес налога на прибыль ООО «ЧерноземОпт» в 2010году составил 8,85%, в 2011году составил 19,98%, а в 2012 году уменьшился на 10,1%.
Произведем расчет налогового бремени ООО «ЧерноземОпт» за 2010-2012 г.г. в таблице 3.
Таблица 3 – Налоговое бремя ООО «ЧерноземОпт» за 2010-2012 г.г.
Показатели
Годы
Темп роста, %
2010
2011
2012
2012 г. к 2011 г.
2012 г. к 2010 г.
1
2
3
4
5
6
Выручка от реализации (без НДС), тыс. руб.
81661
132676
66813
162
82
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
270
625
237
231
88
Чистая прибыль, тыс. руб.
214
483
184
226
86
Всего налогов и сборов, уплачиваемых по всем источникам (без НДФЛ), тыс. руб.
304
278
117
91
38
Налоговое бремя, %
0,37
0,21
0,18
57
49
Показатели выручки, прибыли до налогообложения и чистой прибыли переносим из таблицы 1.
Налоговое бремя исчисляется как процентное отношение суммы уплаченных налогов к выручке от реализации (без НДС). При этом в сумму налоговых отчислений не включается сумма НДФЛ, удерживаемая с заработной платы работников.
Налоговое бремя составило:
2010 г.: 304/81661*100% = 0,37%
2011 г.: 278/132676*100%= 0,21%
2012 г.: 117/66813*100%= 0,18%
По данным таблицы 3 происходит ежегодное снижение уровня налогового бремени ООО «ЧерноземОпт». За период с 2010 года по 2012 год его уровень уменьшился с 0,37% до 0,18%.
2.2. Проверка расчетов по налогу на прибыль «ЧерноземОпт»
ООО «ЧерноземОпт» является налогоплательщиком и налоговым агентом следующих налогов и сборов:
1. Налог на прибыль организации;
2. Налог на добавленную стоимость;
3. Налог на имущество организации;