Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Работа защищена на отлично. ...

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из четырех уровней. Рассмотрим основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами:
I уровень нормативного регулирования включает в себя:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли-продажи;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Регулирует налогообложение расчетов с дебиторами и кредиторами.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
4. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетовс использованием платежных карт». Регулирует порядок расчетов с дебиторами и кредиторами посредством контрольно-кассовой техники наличным и безналичным путем.
II уровень нормативного регулирования состоит из Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Оно устанавливает требовании и принципы ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами экономически связаны между предприятиями, государством и предприятиями. В условиях рыночной экономики выручка от продажи продукции является единственным надежным источником средств для бесперебойной работы предприятия.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать систематический контроль за отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами. С проблемой управления расчетами с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности. Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной . Столкнувшись с такого рода проблемами, многие предприятия вынуждены пересмотреть свою политику управления оборотным капиталом. В связи с этим в настоящее время актуален анализ расчетов с покупателями и заказчиками предприятия. Просроченная дебиторская задолженность свидетельствует о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

В.И. Шимко»1Отражена задолженность покупателя60/векселя получ.62100 0002Учтена сумма процентов по векселю60/векселя получ.91/110 000Продолжение таблицы 2.2.1123453Отражена сумма НДС с дохода, полученного от превышения процента по векселю над размером ставки рефинансирования [10 000 руб. * (20% - 10%)]91/268/НДС1000При приобретении товаров и последующем индоссаменте4Приобретены товары416090 0005Погашена векселем часть задолженности по приобретенным товарам60/векселя выд.6090 0006Отражено превышение номинала над суммой задолженности по приобретенным товарам91/26020 0007Индоссирован вексель009-110 000При оплате векселя8Погашена задолженность посредством взаимозачета60/Векселя третьих лиц выд.62/Векселя получ.100 0009Отражена в составе расходов разница между номиналом векселя и стоимостью приобретенных товаров (сумма дебетового сальдо, образовавшегося на счете 60 по итогам взаимозачета)91/26010 00010Списано обеспечение индоссированного векселя-009110 000В результате операций с векселем ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» понесла дополнительные прочие расходы в сумме 20 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб. - 10 000 руб.). Финансовый результат от продажи материалов формируется из расчета договорной цены - 100 000 руб., а прочие доходы (в виде процента по векселю) просто не получены, так как вексель был индоссирован.Таким образом, учет расчетов посредством товарных векселей ведется в ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» на отдельных субсчетах:по полученным векселям на одноименном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;по выданным векселям на одноименном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».2.3. Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетовВ ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» используется такой способ погашения своих обязательств перед контрагентом, как зачет взаимных требований. Взаимозачет - это один из способов безналичных форм расчета между предприятиями.В соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.В марте 2012 года ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» выполнило работы для ООО «АЙТАТ» на сумму 210 000 руб., в т.ч. НДС – 32 033,90 руб. В этом же месяц ООО «АЙТАТ» оказало услуги ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» на сумму 150 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 22 881,36 руб. По окончании месяца стороны произвели зачет взаимной задолженности на сумму 150 000 руб.Проводки по операции взаимозачета задолженностей в учете ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» представлены в таблице 2.3.1.Таблица 2.3.1Отражение в учете ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» операции взаимозачета задолженностей№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма в рубляхдебеткредит123451Начислена выручка за выполненные работы ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» работам6290/1210 0002Начислен к уплате НДС по выполненным ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» работам90/368/НДС32 033,90Продолжение таблицы 2.3.1123453Отражена стоимость оказанных ООО «АЙТАТ» услуг (информационное обслуживание)2660127 118,644Отражен НДС по оказанным услугам196022 881,365Отражена сумма погашенных взамозачетом обязательств6062150 0006Принят к вычету НДС по услугам, оказанным ООО «АЙТАТ»68/НДС1922 881,36Если с момента возникновения задолженности заказчика прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» должен будет ее списать.В 2011 году ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» выполнила работы ООО «Алмаз» на сумму 45 000 руб., в том числе НДС – 6864,41 руб. в течение 3 лет деньги за выполненные работы не были перечислены. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался. В 2012 году в бухгалтерском учете ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» данная задолженность была списана. Данная операция была отражена проводками, представленными в таблице 2.3.2.Таблица 2.3.2Отражение в учете ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» списания задолженности по истечении срока исковой давности№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма в рубляхдебеткредит123451Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности916245 0002Списанный долг учтен за балансом007-45 000Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.В аналогичном порядке списывают задолженность, нереальную для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации).2.4. Погашение дебиторской задолженности покупателям путем переуступки прав требованияВ соответствии с пунктом 1 статьи 382 Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке. Право требования чаще всего возникает по поводу имущественных прав. В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса имущественные права (требования) относятся к имуществу организации и могут свободно отчуждаться (ст. 129 ГК), в том числе по договору купли-продажи (п. 4 ст. 454 ГК).Как правило, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, не только обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК).Кредитор, который передает право требования, именуется цедентом, а лицо, которому передается это право, - цессионарием. Право требования переходит к цессионарию в полном объеме, то есть в размере обязательств должника. Поэтому цедент (первоначальный кредитор) должен передать цессионарию (новому кредитору) все документы, удостоверяющие право требования, и сообщить все сведения, имеющие значение для его осуществления. Цедент также обязан передать должнику все документы, свидетельствующие о передаче права требования. А именно: копии договоров купли-продажи, актов сверок, счетов-фактур, накладных.Таким образом, передача дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров (работ, услуг), включает в себя две операции:у цедента погашается дебиторская задолженность покупателя (заказчика) за отгруженные ему товары (выполненные для него работы, оказанные ему услуги);цедент передает цессионарию право требования этой задолженности.Гражданским кодексом предусмотрены определенные условия действительности уступки права требования (ст. 388 ГК):уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору;уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника, не допускается без согласия должника.1 апреля 2012 года ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» реализовало продукцию ООО «Остов-К» стоимостью 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Себестоимость проданной продукции - 200 000 руб. Согласно договору купли-продажи, срок оплаты товаров наступает через месяц с даты их отгрузки (1 мая 2012 г.). Однако покупатель вовремя не расплатился, в связи с этим ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» 10 мая 2012 года уступает право требования долга за 240 000 руб.В бухгалтерском учете ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» были сделаны бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2.4.1.Таблица 2.4.1Отражение в учете ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» операции переуступки прав требования№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма в рубляхдебеткредит12345За 1 апреля 2012 года:1Отражена реализация товара6890/1295 000Продолжение таблицы 2.4.1123452Начислен НДС90/36845 0003Списана покупная стоимость продукции4390/2200 0004Отражен финансовый результат (295 000 - 45 000 - 200 000)90/99950 000За 10 мая 2012 года5Отражена уступка права требования7691/1240 0006Поступили денежные средства5176240 0007Списана дебиторская задолженность покупателя91/262295 000За 31 мая 2012 года8Отражен убыток от реализации дебиторской задолженности (240 000 - 295 000)9991/955 000В бухгалтерском учете ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» полученный от уступки права требования убыток полностью учитывался при формировании финансового результата на дату подписания соглашения об уступке (10 мая 2012 г.).2.5. Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору меныВ ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» расчеты с покупателями в некоторых случаях производиться посредством договора мены.По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (.ст. 567 ГК РФ).В соответствии с  п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже REF _Ref353929668 \r \h 2, глава 30, если это не противоречит правилам  главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.В соответствии с  п. 1 ст. 568 ГК РФ если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.Согласно п. 2 ст. 568 ГК РФ в случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров.Согласно ст. 570 ГК РФ стороны могут предусмотреть в договоре мены иной момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Это имеет значение, если товары передаются не одновременно. В таком случае также следует учитывать положения ст. 328 ГК РФ, устанавливающей правила встречного исполнения обязательств.ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» заключила договор мены, в соответствии с которым обязуется передать в собственность другой организации продукцию в обмен на другую. Особых условий о переходе права собственности договор не содержит. Стоимость обмениваемой продукции установлена равной 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.), что соответствует цене, по которой организация обычно реализует свою продукцию. Фактическая себестоимость продукция ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» по данным бухгалтерского учета составляет 80 000 руб., что соответствует цене его приобретения по данным налогового учета. Продукция поставлена организацией в июне, обмениваемый товар получен в июле.В бухгалтерском учете ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» данная операция была отражена записями, представленными в таблице 2.5.1.Таблица 2.5.1Отражение в учете ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» продажи продукции по договору мены№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма в рубляхдебеткредит12345На дату отгрузки продукции:1Отражена фактическая себестоимость отгруженной продукции454380 0002Начислен НДС76/НДС6818 000На дату отгрузки продукции контрагентом товара:3Отражена выручка от продажи продукции6290/1118 0004Списана фактическая себестоимость проданной продукции90/24580 0005Отражен НДС90/376/НДС18 000При получении товара:6Отражена фактическая себестоимость приобретенного товара4160100 0007Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком196018 0008Принята к вычету предъявленная сумма НДС681918 0009Отражено исполнение обязательство по договору мены6062118 000Таким образом, обмен материальными ценностями в бухгалтерском учете ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» отражается как продажа выбывающих ценностей, поступивших в обмен.2.6. Синтетический учет расчетов с разными дебиторамиВ ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» синтетический учет расчетов с разными дебиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На нем отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» открыты следующие субсчета:76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;76/2 «Расчеты по претензиям»;76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;76/4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» оплачены материалы на сумму 125 000 руб. (в том числе НДС – 19 067,80 руб.). Фактически при приемке получены материалы на сумму 106 200 руб. Сумма претензии перевозчиком признана. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (таблица 2.6.1).Таблица 2.6.1Отражение в учете ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» предъявления претензий поставщику№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма в рубляхдебеткредит123451Отражено поступление материалов по документам поставщика1060105 932,22Отражен НДС по приобретенным материалам в соответствии с документами поставщика196019 067,803Полученные материалы оплачены в полном объеме6051125 000 Продолжение таблицы 2.6.1123454На сумму стоимости недостающих материалов без НДС941015 932,25На сумму НДС по стоимости недостающих материалов94192867,806На сумму недостачи, включенную в претензию, предъявленную перевозчику или поставщик76/29418 800 Таким образом, учет расчетов с разными дебиторами ОАО «НПО «Радиоэлектроника» им. В.И. Шимко» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету этого счета отражается задолженность прочих поставщиков, а по кредиту – ее списание.3. Бюджетирование в системе управления затратами предприятия3.1. Понятие бюджета и бюджетированияБюджетирование - это процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью показателей, которые позволяют определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение целей.Бюджет - это детализированный план деятельности организации, направленный на достижение целей организации. Построение бюджетов поможет понять, почему компания растет и сэкономить на затратах. С бюджета начинается осмысление и переосмысление бизнеса и постановка задач, в том числе достижение запланированных доходов. Особенно это важно для компаний, которые прошли период роста. Следует отметить, что бюджет должен стать инструментом управления в широком смысле, а для этого требуется приложить усилия уже на организационном уровне.Необходимо внедрить этот финансовый инструмент в управление компанией, то есть построить систему взаимодействия со всеми остальными инструментами:определить взаимодействие со структурой, обеспечивающей работу с конкретной частью бюджета; произвести изменения в функциональной структуре компании; провести аналитические и сравнительные оценки; поставить учет в конкретной части бюджета; обучить персонал, поскольку реализацией бюджета занимаются разные структурные подразделения, то есть необходимо, чтобы и планирование, и отчетность были элементами единого контура бюджетного управления;построить единый контур бюджетного управления, что означает интегрирование различных управленческих контуров, для чего необходимо в бухгалтерии ввести дополнительные аналитические признаки по структуре затрат, причем в том темпе, который необходим для предоставления финансовому директору, что увеличивает объем информации. Требование необходимости повседневного мониторинга приводит к нестыковке между дискретностью финансовых отчетов и непрерывностью инфляции, необходимостью создания параллельной структуры для крупных компаний, что приводит к антагонизму руководителей структур;устранить возражения руководителя коммерческой службы, считающего, что прогнозирование невозможно, для чего необходимо построить бюджетирование коммерческой службы, максимально отражающей интересы компании;обеспечить правильный выбор учетной политики, которая прямо влияет на финансовые результаты и прибыльГлавными достоинствами бюджетирования являются его способность:связывать задачи и ресурсы, необходимые для их выполнения;определять правильное направление деятельности;смещать акцент на будущую деятельность и связанные с ней возможности;предоставлять данные для анализа;предлагать пути повышения продуктивности, эффективности, конкурентоспособности, прибыльности компании и ведет к сокращению затрат;указывать на отклонения планов от факта и предупреждает о необходимости корректировки или изменений;способствовать организации управления подчиненными;мотивировать сотрудников, формулируя задачи, которые нужно выполнить.Помня о достоинствах, не следует забывать и о недостатках:оценка на основе неполных и субъективных данных может приводить к неверным выводам;при подготовке бюджета сотрудники могут прибегать к бюджетному люфту» т.е. намеренно недооценивать доходы и увеличивать расходы;бюджет может поощрять менеджеров, ставящих скромные цели, поскольку амбициозные планы не всегда выполняются полностью;бюджет не учитывает в полной мере требования к качеству продукции и обслуживанию потребителей.Хорошая система бюджетирования, включающая разумное сочетание планирования «сверху вниз» и «снизу-вверх» адекватные алгоритмы прогнозирования и планирования и своевременные отчеты, предоставляемые всем заинтересованным лицам, не решает всех проблем, но избавляет от многих.Таким образом, бюджет (система бюджетов) должен(ны) давать ориентиры повседневной деятельности для руководителей компании.3.2. Методы составления и виды бюджетовМетоды, используемые в бюджетировании, не зависят от функций данной системы, которые можно подразделить на планирующие, учетные, контролирующие, аналитические. При бюджетном планировании широко используются прогностические и статистические методы, бюджетный метод; при бюджетном контроле, учете и анализе — методы финансового и управленческого учета затрат, метод стандарт-коста и нормативный метод, математические методы экономического анализа. Бюджетный метод является совокупностью специфических методик бюджетного планирования, позволяющих «смоделировать» деятельность предприятия через особый экономический инструмент — бюджеты.Бюджет можно представить и как финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия будут выполняться. Иногда его называют финансовым планом действий, прогнозом будущих финансовых операции. Бюджеты отражают цели и задачи каждого подразделения, каждого центра ответственности и всего предприятия в целом. Это сумма предвиденных затрат и результатов, скоординированных и рассчитанных в соответствии с прогнозными оценками Бюджет предприятия не имеет формализованной стандартной формы, реальную форму представления бюджета выбирает его разработчик.Цифры в бюджетах не должны быть как слишком жесткими, так и неоправданно заниженными. Они должны быть реалистичными, достижимыми и по возможности документально обоснованными. Необходимо стремиться к тому, чтобы информация, содержащаяся в бюджете, была максимально точной, определенной и значимой для ее пользователя. В этом документе могут содержаться данные о выручке и затратах, доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированными. При разработке бюджета используют не только стоимостные, но и натуральные показатели.