Аудит нормируемых расходов

Цель работы - рассмотреть теоретические аспекты аудита нормируемых расходов, составить план аудита ...

1. Понятие, классификация, порядок определения стоимости и методы бухгалтерского учета нормируемых расходов…………..………………5
1.1 . Командировочные расходы……………………………………….….5
1.2 . Расходы на рекламу…………………………………………………..8
1.3 . Расходы на обучение (переподготовку) персонала………………..11
1.4 . Представительские расходы………………………………..……….13
2. Цель аудита и основные действия аудитора в ходе проверки нормируемых расходов………………………………………………….16
2.1. Цель и задачи аудита нормируемых расходов………………….16
2.2.Основные действия аудитора в ходе проверки нормируемых расходов и типовые ошибки учета нормируемых расходов. …………….… 17
3. Поэтапный план аудиторской проверки нормируемых расходов….….23
Заключение………………………………………………………………………29
Список используемой литературы……………………………………………...31

....В этой связи тема аудита нормируемых расходов, которые напрямую влияют на формирование финансовых результатов предприятия, является достаточно своевременной и актуальной...

Расходы на обучение (переподготовку) персоналаСогласно статье 196 ТК РФ [1] необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.В соответствии с пунктом 5 и пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н [4], расходы организации, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой кадров, признаются расходами по обычным видам деятельности.Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников в целях исчисления налога на прибыль организаций учитываются на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ [2].П. 3 ст. 264 НК РФ [2] определено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на профессиональную подготовку и переподготовку/ работников/ налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и/ переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, а указанные виды обучения, профессиональной подготовки и переподготовки проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.Для документального оформления таких расходов необходимо:договор с образовательной организацией; копия ее лицензии; документ, подтверждающий, что работник прошел обучение. Это может быть, например копия документа, полученного работником по окончании учебы (диплом, свидетельство, аттестат, сертификат, справка и т.д.) или акт об оказании услуг. Кроме того, не лишними будут такие документы, как приказ руководителя о направлении работника на обучение (так проще будет доказать "производственную" необходимость получения работником дополнительного образования), а также учебный план или программа.Из норм п. 3 ст. 217 НК РФ [2] следует, что предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением работникам расходов на повышение их профессионального уровня, не облагаются НДФЛ.На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н [5], указанные расходы включаются в себестоимость продукции в сумме фактически произведенных затрат/ и отражаются на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".Представительские расходыВ нoрмативных дoкументах не сoдержится oпределения представительских расхoдoв. Егo мoжнo oтыскать тoлькo в Письме Минфина РФ oт 06.10.1992 № 94 [17], где oнo выглядит так:«Представительские расхoды - этo затраты oрганизации, связанные с ее кoммерческoй деятельнoстью, пo приему и oбслуживанию представителей других oрганизаций и учреждений (включая инoстранных), прибывших для перегoвoрoв с целью устанoвления и пoддержания взаимoвыгoднoгo сoтрудничества, а также участникoв, прибывших на заседания сoвета (правления) oрганизации и ревизиoннoй кoмиссии».К представительским расходам Минфин РФ в указанном Письме относит следующие затраты:связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников);транспортное обеспечение участников приема;посещение культурно-зрелищных мероприятий;буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы;оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.Это же определение использовалось во всех последующих документах, которые уточняли размер представительских расходов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, в том числе и в Приказе Минфина РФ от 15.03.2000 № 26н «Нормы и нормативы на представительские расходы, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения» [6].Однако налоговым законодательством – п.2 ст. 264 НК РФ [2] установлен четкий перечень расходов, классифицируемых как представительские. Данный перечень, в частности, включает расходы:на проведение официального приема или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа;транспортное обеспечение доставки указанных лиц к месту проведения мероприятия и обратно;буфетное обслуживание во время переговоров;оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.Также статья 264 п.2 НК РФ [2] оговаривает, что представительские расходы в целях расчета базы для налога на прибыль принимаются не в полном объеме, а только в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда в отчетном периоде, к которому относятся представительские расходы.Как и любые другие расходы, представительские расходы нужно подтвердить документально посредством предоставления первичных документов: кассовых чеков, квитанций на оплату услуг, актов выполненных работ и т.п.Представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Для торгового предприятия они списываются в дебет счета 44 «Расходы на продажу», для производственного в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» [5].Основная сложность при учете представительских расходов заключается в том, что в бухгалтерии они учитываются в полном объеме, а при налогообложении их величина ограничивается 4% от оплаты труда. То есть возникают различия при определении прибыли в бухгалтерском и налоговом учетом. Чтобы разобраться с этим моментом, рассмотрим пример учета представительских расходов.Цель аудита и основные действия аудитора в ходе проверки нормируемых расходов2.1. Цель и задачи аудита нормируемых расходовЦелью аудита нормируемых затрат является выражение мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц о расходах и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций по учету затрат действующему законодательству Российской Федерации.При этом решаются следующие задачи:проверка правильности формирования расходов в бухгалтерском и налоговом учете;проверка соблюдения норм законодательных и нормативных актов, а также учетной политики при учете расходов;проверка наличия и правильности оформления первичных документов по отражению расходов;проверка ведения аналитического и синтетического учета расходов;проверка правильности отражения и раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности.При аудите используются следующие документы:бухгалтерский баланс (форма № I);отчет о прибылях и убытках (форма № 2);Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;учетная политика организации;учетные регистры по счетам и др.;карточки (ведомости) по заказам;таблицы (ведомости) по начислению заработной платы, страховых взносов во внебюджетные фонды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам;ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов;акты инвентаризации незавершенного производства;ведомости сводного учета затрат;хозяйственные договора;акты приемки-сдачи работ;плановые, нормативные, отчетные или фактические калькуляции и другие документы;первичные документы по формированию расходов;иные обосновывающие и правоустанавливающие документы.На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. Кроме того, аудитор сверяет метод учета, зафиксированный в учетной политике и фактически применяемый в учете. В случае несоответствия фактически применяемого метода установленному в учетной политике, аудитор отражает данный факт в своем отчете. 2.2.Основные действия аудитора в ходе проверки нормируемых расходов. Основными действиями в ходе аудиторской проверки являются:Согласно Правилу №2 аудиторской деятельности [7], аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором (правило №3 [8]). В общем плане аудитором осуществляется отбор тех областей, которые подлежат проверке на данном этапе аудиторской проверки. При составлении плана аудита, руководитель аудиторской проверки ориентируется на рассчитанный по данному предприятию уровень существенности (Расчет уровня существенности регламентируется Методикой, которая разрабатывается каждым аудитором самостоятельно, руководствуясь Правилами аудиторской деятельности). Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. Согласно Правилу №2 аудиторской деятельности аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. При разработке процедур аудита аудитор далее – аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов (Правило №16 Аудиторской деятельности). «Аудиторская выборка (выборочная проверка)» [9] - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и на другие области аудита.При проведении аудита нормируемых расходов аудитор должен провести аналитические процедуры, которые включают в себя (ФПСАД № 20) [10]:а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);б) рассмотрение взаимосвязей:между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).В ходе аналитических процедур аудитор проводит:Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности).Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента);Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной причинно-следственной связи.После проведения общих аналитических процедур, аудитор по сделанной выборке осуществляет проведение детальных тестов, которые подразумевают конкретные процедуры, а именно проводит анализ, изучает, что все записи в бухгалтерских регистрах произведены на основании оправдательных и первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства. Во время проведения всех аудиторских процедур, аудитор составляет отчет, где фиксирует все выполненные процедуры, а также найденные ошибки. В ходе аудита аудитор документально оформляет все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. (Правило №2 [10]).К аудиторским доказательствам относятся:а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;б) информация, полученная из других источников. В частности: информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита); информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом; информация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности (далее - эксперт руководства аудируемого лица) (ФПСАД №7 [11]).Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки затрат на производство, являются следующие:- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;- неправильная оценка расходов, выраженных в иностранной валюте;- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;- необоснованное (без документального оформления) включение расходы отдельных видов затрат;- отсутствие аналитического учета на счетах учета нормируемых затрат;- превышение нормы расходов, включенных в состав расходов для налогообложения прибыли над нормой, установленной в Налоговом кодексе РФ.Поэтапный план аудиторской проверки нормируемых расходовС целью проведения аудиторской проверки аудитором составляется план (программа) аудита нормируемых расходов. В таблице ниже приведены действия аудитора при проверке нормируемых расходов с указанием проверяемых документов:№ п.п.Наименование аудиторской процедурыПроверяемые документы1Аналитические процедуры1.1.