Вход

Анализ налогообложения по НДС

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 232735
Дата создания 17 июня 2016
Страниц 52
Мы сможем обработать ваш заказ 1 декабря в 16:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
3 330руб.
КУПИТЬ

Описание

Раскрыть понятие и экономическая сущность налога на добавленную стоимость.
2. Рассмотреть механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
3. Рассмотреть методику аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
4. Раскрыть технико-экономическую характеристику предприятия ООО «Асбест ТПК».
5. Оценить организацию учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Асбест ТПК».
6. Провести аудиторскую проверку учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на предприятии ООО «Асбест ТПК».
7. Разработать рекомендаций по совершенствованию системы учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «Асбест ТПК». ...

Содержание

Введение…………………………………………………………………. 3
Глава 1. Сущность и значение аудиторской проверки расчетов с бюджетом на налогу на добавленную стоимость ………………………………………. 6
1.1 Механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость …6
1.2 Особенности проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость …………………………………. 23
Глава 2. Проблемы налогового учета исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии ООО «Асбест ТПК» ………….36
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «Асбест ТПК» …………………..……………………...…………………………….. 36
2.2 Организации налогового учета исчисления и уплаты НДС в ООО «Асбест ТПК» …………………………………..………………….……. 43
Заключение……………………………………………………………..……. 50
Список использованных источников……………………………………….

Введение

В условиях реформирования системы бухгалтерского учета и налогообложения меняется функциональная направленность аудиторской деятельности - происходит пересмотр целей и задач аудита в сторону оценки финансового положения и перспективы деятельности организации в будущем. В свою очередь, стабильное финансовое положение организации во многом определяется величиной налоговых обязательств, полнотой и своевременностью их уплаты государству, что обуславливает возрастание роли аудита расчетов по налогам и сборам, в том числе и по НДС. Поэтому именно на налоговый аудит заинтересованными пользователями возлагается задача получения полной, достоверной и объективной информации о правильности исчисления налоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства. От этого в свою очередь нередко зависит функционирование и развитие организации.
Налоговая составляющая аудита слабо регламентирована действующими нормативными документами - не урегулирован ряд существенных вопросов, определяющих технологию налогового аудита, отсутствует четкое разграничение непосредственно аудита от его налоговой составляющей и т. д. Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени вопросы организации и проведения налогового аудита в должной степени не обеспечены методическими разработками и рекомендациями. Именно методическая направленность налогового аудита является залогом повышения качества и эффективности проводимых аудиторских процедур.
Таким образом, можно говорить об актуальности данной дипломной работы, поскольку правильная организация системы бухгалтерского учета позволяет предупредить возникновение налоговых санкций, снизить риски возникновения налоговых правонарушений и оптимизировать расчеты с бюджетом по НДС.
Целью данной выпускной квалификационной работы является по совершенствованию аудита НДС на исследуемом предприятии.
Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью ООО «Асбест ТПК».
Налоговый аудит порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере коммерческой организации ООО «Асбест ТПК».
Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:
1. Раскрыть понятие и экономическая сущность налога на добавленную стоимость.
2. Рассмотреть механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
3. Рассмотреть методику аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
4. Раскрыть технико-экономическую характеристику предприятия ООО «Асбест ТПК».
5. Оценить организацию учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Асбест ТПК».
6. Провести аудиторскую проверку учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на предприятии ООО «Асбест ТПК».
7. Разработать рекомендаций по совершенствованию системы учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «Асбест ТПК».
Информационная база исследования: для раскрытия содержания основных понятий системы учета и внутреннего контроля изучены работы отечественных авторов, таких как Кондраков Н.П., Подольский В.И; для определения соответствия системы внутреннего контроля требованиям действующего законодательства использовались положения Налогового кодекса Российской Федерации, а также нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского и налогового учета и др.

Фрагмент работы для ознакомления

1.2 Особенности проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимостьОбъектом аудиторской проверки в данном случае являются расчеты с бюджетом по НДС и подтверждение достоверности отражения в учете и отчетности суммы задолженности перед бюджетом по данному налогу. При этом следует руководствоваться основным принципом достоверной отчетности - "активы не должны быть завышены, а обязательства не должны быть занижены". Кроме того, аудитор должен проверить соблюдение аудируемым лицом требований нормативных документов, что в данном случае означает проверку соответствия порядка начисления НДС требованиям гл. 21 НК РФ.Согласно п. 2 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД) 6/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита" в отношении нормативных правовых актов, требования которых оказывают непосредственное влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица и раскрытие информации в ней, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соответствия данной отчетности требованиям нормативных правовых актов. В случае с НДС требования нормативных правовых актов имеют непосредственное отношение как к предпосылкам составления бухгалтерской отчетности (полноте начисления налоговых обязательств), так и к бухгалтерской отчетности в целом (отражение НДС в качестве отдельных статей бухгалтерской отчетности).К конкретным задачам аудиторской проверки начисления НДС могут быть отнесены:- анализ формирования налоговой базы по НДС;- установление обоснованности освобождения от НДС;- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;- контроль за отражением текущих налоговых обязательств по НДС перед бюджетом в налоговой отчетности (как уже было сказано, в бухгалтерской они отдельно не отражаются);- проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет (после проверки "входящего" НДС).Попытки составить методику для проведения аудиторской проверки именно НДС предпринимались неоднократно. С учетом требований стандартов аудиторской деятельности при этом выделялись три последовательных этапа:- ознакомительный, в рамках которого определяются существующие объекты налогообложения, оценивается соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, устанавливается уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений, а также формируется информационная база для проверки путем запроса налоговых деклараций по НДС (включая корректировочные), книг покупок и продаж, журналов учета и собственно счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета;- основной, в рамках которого проводится углубленная проверка - оценка правильности определения налоговой базы по НДС, анализ содержания налоговой отчетности и расчет налоговых последствий для аудируемого лица в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;- заключительный, в рамках которого рабочими документами оформляются результаты аудита НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений; формулируются выводы аудитора.Методика, предложенная профессором С.М. Бычковой, включала определение объекта проверки и аудиторские процедуры их исследования, что представлено ниже.Таблица 2Аудиторские процедуры проведения проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Объект проверки Аудиторские процедуры Положение учетной политики для целей налогового учета Тестирование учетной политики на соответствие нормамдействующего законодательства Налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) Обзор налоговой учетной политики и проверка правильности исчисления налоговой базы Операции, не подлежащие налогообложению Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, не подлежащих обложению НДС,их соответствие критериям, указанным в ст. 149 НК РФОперации, местом которых не является Российская ФедерацияПроверка на основании документов, подтверждающих существование операций, местом которых не является территория Российской Федерации, их соответствие критериям, указанным в ст. ст. 147, 148 НК РФ Применение налоговойставки 0% Проверка на выборочной основе порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении поставке 0% Ведение раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам, использованным при производстве продукции для внутреннего рынка и на экспорт Определение суммы выручки для целей обложения НДС при условии, что ставка 0% не подтверждена (п. 3ст. 153 НК РФ) Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж Сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж, и выяснение причины расхождений по наиболее существенным суммам Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 161 НК РФ), ихсоответствие законодательству Вычеты по авансам Определение на основании бухгалтерских записей, соответствует ли порядок начисления и вычетов НДС поавансам законодательству Применение налоговыхвычетов Проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ Представление налоговой отчетностипо НДС Проверка своевременности уплаты сумм НДС в бюджет Прочие аспекты Обсуждение того, как часто осуществляется налоговая проверка по НДС, получение копии последних актов проверки, анализ имеющихся разногласий и ведущихся судебных разбирательств (должен быть отражен в рабочих документах) Направления проверки, скорректированные с учетом изменений гл. 21 НК РФ представлены ниже.Таблица 3Направления проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Перечень вопросов, подлежащих проверке Источники информации Момент определения налоговой базы Приказ об учетной политике организации Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж Налоговая декларация по НДС Бухгалтерские регистры по счетам 68, субсчет "НДС", 62, субсчет "Авансы полученные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Главная книга Книга продаж Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур Журнал учета выставленных счетов-фактур Счета-фактуры Книга продаж Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу Проверка отражения указанных операций всоответствующем приложении к налоговой декларации Налоговая декларация по НДС Регистры аналитического учета по балансовым счетам 90-1, 62, субсчет "Авансы полученные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. Проверка порядка формирования налоговойбазы при реализации товаров (работ, услуг) Товарообменные (бартерные) операции: реализация на безвозмездной основе передача права собственности на предметы залога передача товаров при оплате труда в натуральной форме реализация с учетом субсидий и льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным законодательством реализация имущества, подлежащего учетупо стоимости с учетом НДС реализация с/х продукции и продуктов еепереработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками реализация в многооборотной таре реализация услуг на основе договоров комиссии, поручения и агентских договоров Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 90-1, 91-1, 62, 68, субсчет "НДС"Договоры с покупателями Отчеты посредников по совершеннымсделкам, акты выполненных работ Налоговая декларация по НДС Проверка момента определения налоговой базы: при оплате путем зачета взаимных требований при погашении задолженности векселями по истечении срока исковой давности при уступке права требования Регистры синтетического и аналитического учета по счету 62 Акты взаимозачета Акты приема-передачи векселей Договоры цессии Акты инвентаризации дебиторской задолженности Акты списания дебиторской задолженности Проверка порядка формирования налоговойбазы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственногопотребления Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 29, 91, 68, субсчет "НДС" Заказ-наряды Внутренние сметы Акты выполненных работ Расходные накладные Налоговая декларация по НДС Проверка порядка формирования налоговойбазы по выполненным строительно- монтажным работам для собственного потребления Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 08, 68, субсчет "НДС" Формы ОС-3, КС-2, КС-3, КС-11, КС-14Акты ввода в эксплуатацию Налоговая декларация по НДС Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) Авансы и иные платежи, связанные с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств: за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи проценты (дисконты) по векселям, облигациям, проценты по товарному кредиту Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", 50, 51, 52, 91, 76, 60 и др. Налоговая декларация по НДС Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами Договоры на приобретение на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных юридических лиц Договоры аренды имущества, находящего в государственной собственности Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 51, 52, 50, 68, субсчет "НДС" Налоговая декларация по НДС Проверка операций, связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0%: проверка подтверждения обоснованности применения ставки 0% и расчета суммы НДС по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено проверка определения налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено Налоговая декларация по НДС Договоры с покупателями Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 52, 51, 50, 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 90-1 Документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0%Проверка правомерности применения налоговой ставки 10% Налоговая декларация по НДС Счета-фактуры Проверка операций по реализации товаров(работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации Договоры Акты выполненных работ Документы, подтверждающие место реализации работ (услуг) Налоговая декларация по НДС Таким образом, основная задача аудитора состоит в проверке налоговой базы, включающей выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Однако проверке данного показателя не всегда уделяется должное внимание в ходе аудита, несмотря на настойчивые требования федеральных стандартов аудиторской деятельности. Аудиторы зачастую ограничиваются проверкой отраженной в отчетности суммы выручки и подтверждением ее имеющимися у аудируемого лица первичными и иными документами. Складывается впечатление, что собственно сумма выручки, отраженная в отчетности, не вызывает у аудиторов сомнения.Отметим, что в научной литературе практически отсутствуют методики, позволяющие проверять собственно сумму выручки, а описание подходов к проверке выручки с помощью специальных аудиторских методов (в частности, построения аудиторской выборки) встречается крайне редко. Выручка представляет собой финансовый показатель, подверженный высокому риску искажения в результате недобросовестных действий, что отмечается в ФСАД 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита".Существенное искажение в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности в отношении фактов признания выручки может быть следствием:- завышения выручки, например, путем ее преждевременного признания или отражения фиктивных данных по выручке;- занижения выручки, например, путем необоснованного перенесения момента признания выручки на более поздний отчетный период (п. 33 ФСАД 5/2010).Первое характерно для организаций, чьи ценные бумаги обращаются на торгах фондовых бирж и (или) у организаторов торговли на рынке ценных бумаг, поскольку им необходимо быть инвестиционно привлекательными. Второе возможно для всех остальных организаций, заинтересованных в оптимизации налогов.Несмотря на то что большинство организаций склоняются к занижению выручки от реализации с целью оптимизации налогов, руководители организаций, которым необходимо быть инвестиционно-привлекательными или чьи личные премии и бонусы зависят от показателей выручки, прибыли и др., могут искажать выручку в сторону ее увеличения. На вполне реальную возможность такого искажения отчетности вследствие недобросовестных действий указывает ФСАД 5/2010. В связи с этим аудитору рекомендуется выявлять необычные изменения в данных бухгалтерского баланса, в динамике важнейших коэффициентов или несоответствие показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности (например, опережающий рост дебиторской задолженности по сравнению с показателями выручки).Риски недобросовестных действий в отношении фактов признания выручки могут значительно различаться для конкретных аудируемых лиц.Так, может оказываться давление на руководство общественно значимых аудируемых лиц или могут существовать мотивирующие факторы для совершения руководством аудируемого лица недобросовестных действий посредством ненадлежащего признания выручки, например в случаях, когда показателем его деятельности является темп роста выручки или прибыли. Кроме того, риск аудируемых лиц, получающих существенную часть выручки путем продаж за наличный расчет (п. 34 ФСАД 5/2010), может быть оценен как высокий.Проверка выручки в целях исчисления налоговой базы для НДС должна осуществляться поэтапно и комплексно.Первый этап - оценка риска существенных искажений бухгалтерской отчетности. Аудитор должен рассмотреть выявленные в ходе выполнения аналитических аудиторских процедур в отношении счетов учета выручки необычные или неожиданные взаимосвязи, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения (далее - РСИ) в результате недобросовестных действий (п. 24 ФСАД 5/2010).При выявлении и оценке РСИ в результате недобросовестных действий аудитор, исходя из предположения, что есть риски существенного искажения при признании выручки, оценивает, с какими видами выручки, конкретными бухгалтерскими записями или предпосылками составления бухгалтерской отчетности эти риски связаны. Аналитические процедуры представляют собой анализ финансовой информации, выполненный в процессе изучения вероятных взаимосвязей как финансовых, так и нефинансовых данных, и исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, не согласующихся с другой значимой информацией или существенно отклоняющихся от прогнозируемых сумм.Примерами сопоставления финансовой и нефинансовой информации может быть взаимосвязь между:- объемом выручки и общей площадью торговых помещений;- объемами выручки и реализованной продукции;- объемом выручки и размером площадей, сдаваемых в аренду при известной ставке арендной платы за квадратный метр помещений, сдаваемых в аренду;- объемом выручки и количеством зарегистрированных сделок, связанных с внесением изменений в реестры акционеров у организации-реестродержателя при наличии официально утвержденного прейскуранта на данные услуги.Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:- сопоставимой информацией (выручкой, объемами продаж в количественном (натуральном) выражении) за предыдущие периоды;- ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица (сметами, прогнозами, бизнес-планами), а также ожиданиями аудитора (например, с возможной суммой выручки по его оценкам или с данными, которые аудируемое лицо разместило в СМИ, либо с публикациями об аудируемом лице в СМИ);- аналогичной отраслевой информацией (например, со средними отраслевыми показателями или показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли).Кроме того, исследуются взаимосвязи между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показателями валовой прибыли).Если в результате проведенных процедур по оценке РСИ аудитор приходит к выводу, что предположение о наличии РСИ в результате недобросовестных действий, связанных с признанием выручки, не применимо к обстоятельствам данного аудиторского задания (т.е. риск существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий, связанных с признанием выручки, отсутствует), то он должен документально зафиксировать основание для такого вывода (п. 32 ФСАД 5/2010). Второй этап выполняется, если РСИ отчетности в части отражения в ней суммы выручки от реализации аудитор оценил как существенный. Исследование необычных отклонений и взаимосвязей, свидетельствующих о высоком РСИ выручки, начинается с запросов руководству и проводится в следующем порядке:- аудитор предпринимает попытку подтверждения ответов руководства путем сравнения их с полученным аудитором пониманием деятельности предприятия и другими доказательствами, полученными в ходе аудита;- аудитор рассматривает необходимость применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, если руководство не может дать разумные объяснения или если объяснения будут признаны аудитором неудовлетворительными.В ответ на риск существенного искажения, возникающий в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, в том числе в отношении выручки от реализации, выполняется ряд специальных аудиторских процедур с использованием детализированных данных о выручке:- по месяцам в текущем отчетном периоде в сравнении с аналогичными данными за предыдущие периоды;- по видам продукции или операционным сегментам в текущем отчетном периоде в сравнении с аналогичными данными за предыдущие периоды.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями). Ч. 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.(с изменениями и дополнениями). – 2008 г
3. Федеральный закон об аудиторской деятельности: Утвержден Президентом РФ от 07.08.2001г. № 119 (с изменениями и дополнениями)// Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. - № 4. – 41.
4. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Утверждены постановлением правительства РФ от 2.12. 2000г. № 914 (с изменениями и дополнениями).
5. Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др. Под ред. проф. В. И. Подольского: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006.
6. Шеремет А. Д. Аудит: Учебник./ ШереметА. Д., Суйц В. П. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2008.
7. Бычкова С.М. «Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость» // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 4.
8. А.А. Савин А.А. Савина Аудит налогообложения: Учеб пособие .- М.: Вузовский учебник, 2008. – 381 с.
9. Панкова С.В. «Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговой организации».// Аудиторские ведомости. – 2005. - № 3.
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
© Рефератбанк, 2002 - 2022