Особенности налогообложения страховых агентов и брокеров»

Сложная работа, со всеми выводами, таблицами и рисунками ...

Содержание

Введение……………………………………………………………………… 5
1 Теоретические основы налогообложения страховых агентов и брокеров……………………………………………………………………....
8
1.1 Нормативно – правовое регулирование деятельности страховых агентов и брокеров в системе налогообложения…………………...
1.2 Действующий механизм налогообложения страховых агентов и брокеров………………………………………………………………
1.3 Зарубежный опыт налогообложения страховых агентов и брокеров………………………………………………………………
8

13

15
2 Анализ налогообложения страховых агентов и брокеров……………. 19
2.1 Анализ динамики поступления налогов от налогообложения страховых агентов и брокеров……………………………………..
2.2 Проблемы, связанные с налогообложения страховых агентов и брокеров…………………………………………………………….
19

24
3 Пути совершенствования налогообложения страховых агентов и брокеров в РФ…………………………………………………………..
30
Заключение…………………………………………………………………. 36
Список использованных источников……………………………………… 39

Изменение социально - экономических условий хозяйствования, жизни населения в результате проводимых реформ в Российской Федерации привело к существенному росту роли страхования в жизнедеятельности общества в целом.
Доминирование частной собственности, развитие многообразных направлений предпринимательской деятельности предопределяют самостоятельность возмещения хозяйствующими субъектами вреда (ущерба), причиненного объектам их имущества, результатам деятельности стихийными бедствиями, техногенными авариями, катастрофами, противоправными действиями других лиц и иными опасными событиями.

В большинстве стран единственное требование для брокеров - прохождение государственной регистрации для юридических лиц либо формы индивидуального предпринимательства для физических лиц. В некоторых странах процедура регистрации является обязательной и для агентов (например, в Италии страховые агенты сначала регистрируются как предприниматели, а затем их вносят в единый реестр страховых агентов).Во многих странах (в частности, во всех странах ЕС) в налоговом законодательстве закреплены налоговые требования к страховым посредникам.Налоговая модель налогового регулирования страхового посредничества, так же как и регулирования собственно страховых операций, зависит от действующей в стране системы права («англо-американской» и «континентальной»), а также от специфики национального страхового рынка. Рассмотрим особенности налогового регулирования в отдельных странах [11, 125].В рамках континентальной модели страхового рынка (Германия, Италия, Испания и др.) налоговое регулирование деятельности страховых посредников минимально. Кроме того, преобладающим типом посредников в этих странах являются страховые агенты, а деятельности брокеров придается второстепенное значение [12, 66].В Германии налогообложению от страховой деятельности подлежат только страховые брокеры (маклеры). Деятельность страховых агентов не контролируется органами страхового надзора, а полностью регламентирована договорными отношениями между страховщиком и агентом, реализуемыми в рамках федерального законодательства. В рамках англо-американской правовой системы налоговому регулированию страхового посредничества уделяется большое внимание. Однако не все соответствующие решения принимаются на государственном уровне. Значительная часть регулирующих функций передана объединениям страховых посредников, имеющим статус общественных или саморегулируемых организаций.В США при относительной независимости института посредничества крупные агентства, осуществляющие продажу страховых полисов, являются самостоятельной силой на страховом рынке. Налоговое регулирование страховой деятельности в целом и посредничества в частности осуществляется на уровне штатов. Что касается режима налогообложения, то в ЕС финансовый сектор освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость, включая страховщиков, перестраховщиков и связанных со страховым сектором посредников - страховых брокеров и агентов.В зарубежных странах налог на прибыль страховщиков может иметь 2 формы: собственно налог на прибыль и налог с собранных страховых взносов.Ставка налога на прибыль в страховании, как правило, выше, чем в других отраслях. Это, с одной стороны, негативно сказывается на объемах капиталов, вкладываемых в страховой бизнес, но с другой стороны, высокая ставка налога может ограничить возникновение мелких и несостоятельных компаний.В некоторых странах налог на прибыль страховщиков имеет форму «налога на полисы». Объектом налогообложения являются собранные страховщиком страховые взносы [13, 152]. В развитых странах такой налог имеет дифференцированную шкалу ставок по разным видам страхования. Тем самым, размер налоговой ставки служит регулятором видовой структуры предложения в пользу менее рентабельных, но общественно необходимых видов страхования.Таким образом, зарубежный опыт налогообложения страховых брокеров и агентов показывает специфику той или иной страны, при этом в одной стране важное значение имеют страховые агента, а в другой стране – страховые брокеры. Нормативно – правовое регулирование РФ и других стран не достаточно усовершенствовано, к тому же страны стремятся упростить процедуру налогообложения. Механизм налогообложения показал, что одним из важных налогов для страхового агента и брокера являются налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость, который не уплачивают брокеры, ввиду упрощенной системы налогообложения.На основе вышеизложенного следует провести анализ динамики поступления налогов со страховых брокеров и агентов, а так же проанализировать причины недостаточно эффективного налогообложения страховых посредников [14, 101].Анализ налогообложения страховых агентов и брокеровАнализ динамики поступления налогов от налогообложения страховых агентов и брокеровДеятельность, осуществляемую страховыми агентами и страховыми брокерами на основе заключенных со страховщиками (перестраховщиками, страхователями) договоров поручения, агентских и иных аналогичных договоров, следует рассматривать в качестве вспомогательной деятельности в сфере налогообложения, а самих страховых агентов и страховых брокеров - в качестве посредников (доверенных лиц) в правоотношениях между страховщиками (перестраховщиками) и страхователями. Но эффективная работа страховых посредников напрямую зависит от поступлений в бюджет налоговых выплат в сфере деятельности страховых агентов и брокеров [15].Прежде чем приступать к анализу налоговых поступлений от деятельности страховых брокеров и агентов, следует рассмотреть уровень проникновения услуг страховых посредников в различные виды страхования (доля взносов по договорам, заключенным при посредничестве страховых брокеров, в совокупных взносах) согласно источнику «Эксперт РА» по данным компаний [16].Таблица 1 - Уровень проникновения услуг страховых брокеров и агентов в различные виды страхованияВиды страхования2012 г., %2013 г., %Динамика, %ДМС0,30,7233,3Страхование рисков34,325,833Страхование имущества0,10,6194,4Иные виды страхования10,816,9156,5Анализируя таблицу 1, следует сказать, что уровень проникновения услуг страховых брокеров и агентов в различные виды страхования в динамики в 2013 г. по сравнению с 2012 г. динамика страхования ДМС показал рост и составил 233,3 %. Страхование рисков заметно снизилось в 2013 г. по сравнению с 2014 г. и составило по темпам роста 33 %. Но несмотря на то, что страхование рисков снизилось, рост наблюдается в других видах страхования, таких как страхование имущества и иных видах страхования. Темпы роста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. страхования имущества и иных видов страхования составили 194,4 % и 156,5 %, соответственно. Таким образом, на рынке страховых услуг деятельность страховых брокеров и агентов заметно выросла в 2013 г. что говорит о достаточно эффективном страховании.Для анализа операций страхового обслуживания воспользуемся данными, представленными в таблице 2 и проследим качественные изменения за 2011 - 2013 гг. [17]. Таблица 2 – Основные показатели страховой деятельности РФ за 2011 – 2013 гг.Показатель2011 г.2012 г.2013 г.Абсолютное отклонение 2013 г. от 2012 г.Темп роста, %Количество страховых посредников, ед., в том числе:90449173112042031123,9- количество страховых агентов725779898961972123,5- количество страховых брокеров1787118422431059125,5Совокупная страховая премия, млрд. руб486,1809,11420,6611,5292,2Страховые выплаты, млрд руб203,8369,4459,289,8225,3Налоговые платежи от деятельности страховых агентов и брокеров, млрд. руб153,4180,2202,522,3132,1Анализируя таблицу 2, следует сказать, что рынок страховых услуг в 2013 г. характеризовался стабильно высокой концентрацией. Так, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. количество страховщиков увеличилось на 11204 ед. и составило 11204 страховых посредников. Темп роста количества страховых посредников составил 123,9 %. Данный рост характеризуется ростом количества страховых агентов и брокеров, чьи темпы роста в 2013 г. по сравнению с 2011 г. составили 123,5 % и 125,5 %, соответственно.Совокупная страховая премия в 2013 г. составила 1420,6 млрд. руб, что больше 2012 г. на 611,5 млрд. руб. Заметен рост в 2 раза страховых выплат. Так, темп роста страховых выплат составил 225,3 млрд. руб. Рост показателей ознаменован благоприятной обстановкой страхового рынка в РФ. Но следует помнить, что деятельность облагается налогами. Так, налоговые платежи от деятельности страховых брокеров и агентов в 2013 г. по сравнению с 2012 г. составили 202,5 млрд. руб, что выше 2012 г. на 22,3 млрд. руб. Темп роста в 2013 г. по сравнению с 2011 г. составил 132,1 %. Данный рост налоговых платежей ознаменован повышением количества не только страховых агентов, но и объема страховой деятельности. В течение последних нескольких лет практически отсутствовало предложение новых страховых продуктов и услуг, инновационных идей по новым видам добровольного страхования, но страховые посредники осуществляли достаточно эффективную деятельность. При этом, не смотря на снижение одних видов услуг, возникала потребность в других видах страховых услуг. Объемы поступления денежных средств от страховой деятельности напрямую зависит от поступления денежных средств в бюджетную систему страны.Следует так же сравнить начисление и поступление налогов и сборов в бюджетную систему России, в том числе в контексте налоговых поступлений от деятельности страховых брокеров и агентов, а так же сделать выводы (таблица 3), используя данные отчета на сайте www. nalog.ru [18]. Таблица 3 - Поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации за 2011 – 2013 гг. Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Абсолютное отклонениеТемп роста, %2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.Поступило платежей, всего, тыс. руб:690860289772361081846520686341841229156,6Федеральные налоги, всего, тыс. руб:53863637242746875210718563831509361162,5в том числе налоговые платежи:- страховых агентов587006702579821832512796135,9- страховых брокеров332004325045862100502612138,1Региональные налоги и сборы6385416997097509196116851210117,6Местные налоги и сборы105187112597199305741086708189,5Налоги,предусмотренные специальными налоговыми режимами7785119221841116134143673193950143,4Как видно из показателей таблицы 3 за рассматриваемые периоды начисление и поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в целом наблюдается рост.В общем, прямые и косвенные налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные налоги. Поступление платежей в бюджетную систему выросло, по отношению к 2011 г., в 2013 г. на 56,594 [20]. Так же наблюдается активный рост федеральных налогов и местных, региональные налоги находятся на третьем месте, показатели темпов роста, относительно, 162,5 %, 189,5 % и 117,6 %. Среди федеральных налогов по количеству поступлений занимает налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций, сумма которых в 2013 г. составила 2004714 тыс. руб и 3140643 тыс. руб, где один является прямым налогом, а второй – косвенным.Налоговые платежи, связанные с деятельностью страховых агентов и брокеров так же играют важную роль. Так, налоговые платежи страховых агентов в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличились на 8325 тыс. руб, при этом в 2013 г. по сравнению с 2012 г. этот рост составил 12796 тыс. руб. Темп роста данного показателя, который совмещает в себя налог на добавленную стоимость и налог на прибыль, составил 135,9 %. Налоговые платежи, которые напрямую зависят от специальных налоговых режимов, в данном случае, огромное значение имеют страховые брокеры, которые ведут упрощенную систему налогообложения. Темп роста в 2013 г. по сравнению с 2011 г. составил 138,1 %, что ознаменовал рост поступлений от деятельности страховых агентов.Для того чтобы проанализировать удельный вес налоговых платежей от страховых посредников, следует проанализировать рисунок 1.Рисунок 1 – Налоговые поступления в бюджет РФ,тысяч рублейАнализируя рисунок 1, следует сказать, что налоговые платежи от страховых брокеров и агентов в 2013 г. оказались выше местных налогов на несколько тысяч рублей, при этом, данные поступления играют важную роль в структуре поступления налоговых платежей в бюджет РФ. Но, помимо положительных факторов, на поступления налоговых платежей от страховых агентов и брокеров могут влиять неблагоприятные факторы, которые влияют на эффективность налогообложения. Поэтому необходимо уделить особое внимание анализу проблем, которые возникают при налогообложении.Проблемы, связанные с налогообложения страховых агентов и брокеровВ современной России сложившаяся структура экономики представляет собой сообщество, которое связано между собой, но существующее обособленно. Во всем мире страховые агенты и брокеры играют большую роль. В процессе реализации налогообложения страховых посредников возникают все больше и больше вопросов. В виду возникновения проблем в налогообложении страховых брокеров и агентов, следует проанализировать основные проблемы.Одна из самых важных проблем, это неэффективная налоговая информированность. Отсутствие налоговой культуры у страховых брокеров и агентов стало уже предметом обсуждения большинства представителей страхового рынка. На практике, клиенты зачастую слабо понимают механизм страхования и, как следствие величина реального страхования в структуре всей страховой премии, собираемой в России, невысока [19].Следует отметить, что большинство брокеров, действующих на страховом рынке России, в основном занимаются организацией программ по страхованию автотранспорта, в основном в автосалонах (до 80%). Профессиональных участников, специализирующихся на сложных рисках, финансовых проектах и перестраховании достаточно мало, при этом роль поступления налоговых платежей от брокерской деятельности, соответственно так же не высоки. А многие клиенты - страхователи вообще не слышали о деятельности брокера, выступающего на их стороне, что также требует значительного времени на консалтинг.Отличительной особенностью современной практики взаимоотношений государства и страховых посредников является фактически полное отсутствие внимания государства к вопросам стимулирования страховых агентов и брокеров. Особенно ясно это проявляется в неэффективности налогообложения страховой посреднической деятельности. Существующий режим налогообложения операций страховых посредников является одной из главных причин, вызывающих дефицит финансовых ресурсов у страховых посредников и обусловливающих недостаточную устойчивость страховой посреднической деятельности.Согласно действующему налоговому законодательству, страховые премии освобождены от обложения налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. В то же время вознаграждение, получаемое страховыми посредниками, является объектом налога на добавленную стоимость. Это противоречит теории страхования и зарубежному опыту налогообложения операций на страховом рынке и лишает отечественных страховых посредников 18 % их доходов.Кроме того, существующий порядок исчисления и уплаты страховыми посредниками налога на прибыль (метод начисления), который реализуется «независимо от фактического поступления денежных средств» (статья 271 Налогового Кодекса РФ), также серьезно ухудшает финансовое положение и, особенно, финансовую устойчивость тех из них, которые не работают по «упрощенной» схеме налогообложения. Таким образом, порядок налогообложения негативным образом влияет на наиболее перспективных с точки зрения развития бизнеса страховых посредников.В условиях низкой и нестабильной платежеспособности потребителей деятельность страховых посредников по развитию рынка характеризуется крайней неравномерностью поступления доходов. В целом следует отметить, что неравномерность получения доходов — это важная особенность данного вида бизнеса в принципе. Поэтому международная практика делового оборота предусматривает предоставление страховщиками страховым посредникам так называемых premium payment warranties (отсрочек по уплате страховых премий), которые могут доходить до 180 дней. В настоящее время в РФ на общую неравномерность получения доходов страховыми посредниками, вытекающими из самого содержания этой деятельности, дополнительно накладываются особенности, обусловленные проблемами с платежеспособностью потребителей.В этой ситуации страховые посредники, уплатив налоги авансом, нередко оказываются лишенными необходимых средств для своего развития вследствие последующего неисполнения или необязательного исполнения потребителями своих финансовых обязательств, которое, в свою очередь, зачастую является следствием общей макроэкономической неопределённости. Такое положение является прямым следствием применения к страховым посредникам порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, который не учитывает реальные рыночные условия их деятельности.Существующий порядок уплаты налога на прибыль оказывает серьезное сдерживающее влияние на бизнес страховых посредников, подрывая возможности его планомерного развития и заинтересованность страховых посредников в увеличении его объемов.Существующая система налогообложения страховых организаций показала свою неэффективность: - не обеспечивает стабильного поступления доходов в бюджеты;- подрывает экономическую активность страховщиков. Местные, региональные и федеральный органы власти лишены надежных доходных источников: низкая собираемость налогов стала причиной острого бюджетного кризиса, заставила искать пути улучшения налогового управления, в том числе в страховой деятельности. Это требует всестороннего исследования особенностей страховой деятельности в рыночных условиях, которое позволяло бы сочетать страховые и бюджетные интересы государства.В настоящее время в России страховые взносы и выплаты освобождаются от косвенного обложения, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора. Такой подход к финансовому сектору экономики, в частности к страхованию, приводит к тому, что государство необоснованно лишается части налоговых поступлений. Он порождает неравенство в налогообложении, дисбаланс в сфере приложения капитала, в определенной степени нарушается пропорциональность развития сферы услуг.Налогообложение прибыли страховых организаций не решает фискальных задач, так как в результате всевозможных способов минимизации прибыли от страховой деятельности поступления в бюджет не соответствуют масштабам и темпам роста страховых взносов. Поэтому возникает необходимость поиска новых способов решения проблемы регулирования страховой деятельности с использованием налогового механизма.Главной чертой и одновременно причиной основных проблем на современном этапе являются различные формы мошенничества, совершаемого с помощью страховых организаций. Затруднения в осуществлении контроля за реальными денежными потоками провоцируют сокрытие доходов и уход от налогов, поэтому доходный потенциал страховых организаций не реализуется, а действующая система налогообложения не обеспечивает ни справедливого распределения налогового бремени, ни устойчивых доходов бюджета.Неоправданно высоки временные и материальные затраты по расчетам налоговой прибыли со стороны налоговых органов, осуществляющих документальные проверки, а также по рассмотрению различных вопросов страховой деятельности прямо или косвенно связанных с определением налоговой базы. К таким вопросам, в частности, относятся: соблюдены ли нормативы доходности страховщиком; работает ли страховая организация по тем же Правилам страхования, которые лицензированы в страховом надзоре; имеет ли право страховая организация производить страховую выплату в том случае, если она могла отказать в выплате за отсутствием некоторых справок или доказательств; кто произвел страховые выплаты застрахованному: цедент или перестраховщик; обязательно ли страховой организации было разыскивать и предъявлять регрессные требования к виновному лицу; сравнить страховые суммы и страховые выплаты по договорам, заключенным с валютной оговоркой; выяснить, где заключен договор страхования: в поликлинике, на предприятии или у застрахованного дома; правильно ли назначен выгодоприобретатель по договору страхования; и некоторые другие аспекты взаимоотношений страховщика, страхователя и застрахованного.Как показывает практика, результаты документальных проверок незначительны или из - за перерасчета страховых резервов вообще отсутствуют.