Администрирование налогообложения малого бизнеса:проблемы и тенденции развития

работа выполнена по всем стандартам ...

Содержание

Введение………………………………………….…………………………..…..4
1 Теоретические аспекты администрирования налогообложения малого бизнеса в России………………………………………………………………......6
1.1 Правовые основы налогообложения малого бизнеса в РФ……………..6
1.2 Роль налогового администрирования в деятельности малого бизнеса………………………………………………………………………...…..9
3 Систематизация проблем администрирования налогообложения малого бизнеса……………………………………………………………………….….13
2 Анализ администрирования налогообложения в сфере малого бизнеса………………………………………………………………………...….18 2.1 Анализ состояния нормативно-правовой базы налогообложения малого бизнеса……………………………………………………………..…………….18
2.2 Стимулирование малого предпринимательства посредством создания особых налоговых условий…………………………………………………...22
2.3 Анализ зарубежного опыта налогообложения малого предпринимательства……………………………………………………………30
3 Администрирование налогообложения малого бизнеса: проблемы и тенденции развития…………………………………………………………...…36
Заключение………………………………………………………………..……..49
Список использованной литературы………………………………...……..…..51
Приложение А……………………………………………………………………54

Введение
Развитие малого бизнеса подчинено общей политике экономического развития России, ее регионов, и их муниципальных образований. Большую роль играют региональные целевые программы развития малого бизнеса. Определена цель - создание условий для развития малого бизнеса в муниципальных образованиях, что стимулирует вклад малого предпринимательства в экономику, выполнение прогнозных показателей его развития, рост налоговых поступлений в доходную часть бюджетов муниципальных образований республики.
Реализация налоговой политики государства на уровне регионов в свою очередь должна быть обеспечена научными методами налогового администрирования.

Если легальный уход от налогов путем использования лазеек в законодательстве в большей степени доступен крупным налогоплательщикам, то уклонение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству [13, 78-79]. Вопрос выбора порядка налогообложения малого предпринимательства для России был особенно актуален в конце 2001 - начале 2002 гг., когда в Государственной Думе происходило обсуждение новых режимов налогообложения малого бизнеса. Действующий порядок был признан неудовлетворительным, поскольку он, с одной стороны, не создал стимулов к созданию малых предприятий, более того, многие функционирующие малые предприятия предпочитали применять общий режим налогообложения, несмотря на его сложность. Рассмотрим таблицу 2.Практика применения режимов налогообложения малого бизнеса, существовавших до 2009 г., выявила ряд проблем.Упрощенная система налогообложения до изменений, введенных с 1 января 2003-2009 гг., во многих случаях не использовалась малыми предприятиями. Это объясняется весьма высокими ставками налогообложения выручки или совокупного дохода наряду с отсутствием разрешения вычета капитальных расходов предприятия в какой-либо форме, наличием патентного платежа, а также сложностью восстановления учета при переходе к общему режиму, если такая необходимость возникает. Вследствие различного подхода к предприятиям и физическим лицам данная система применялась в основном индивидуальными предпринимателями. Однако часто выгоды от применения данной системы получали не субъекты малого предпринимательства. Таким образом, действующая до 2009 г. система налогообложения малого предпринимательства не создавала благоприятных условий для его развития за счет упрощения налогообложения и снижения налоговой нагрузки. Одновременно оба режима создавали законные налоговые лазейки, позволяющие крупным и средним предприятиям снижать величину налоговых платежей.В развитых странах с достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения налогового режима является коррекция аллокационных последствий налогообложения, проявляющихся в относительно высоких издержках для малого бизнеса и в относительно высокой эффективной ставке налога для них в силу меньших возможностей использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации). В таких случаях применяются пониженные налоговые ставки или дополнительные возможности начисления амортизации от ускоренной амортизации до свободного списания. Пониженные ставки для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге, Великобритании и США. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде контролируемые канадцами частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает $200 000 [14].Как показывает мировой опыт, возможны два основных подхода к налогообложению малого предпринимательства. Первый заключается в сохранении всех видов налогов для малых предприятий, но предусматривает упрощение порядка их расчета (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.). Второй подход предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода налогоплательщиков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов. Выбор конкретного режима налогообложения и его характеристик определяется задачами, которые должны быть решены с помощью особого режима, а также условиями, в которых производится сбор налогов [15, 354].Возможны различные варианты установления базы упрощенного налогообложения для малого предпринимательства. Теоретически одной из самых привлекательных форм налогообложения является использование налогов на потоки денежных средств (cash-flow), которым присуща простота исчисления, нейтральность по отношению к капиталовложениям, а также легкость администрирования.В работе Shome P., Schutte С. выделяются три типа налогов cash-flow — R, RF и S, в зависимости от базы налогообложения.В случае R-налога базой является чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, то есть разница выручки от реализации и стоимости используемых в производстве факторов. RF-налог отличается от R-налога тем, что в его базу включается еще и разница между полученными займами и выплаченным долгом и разность полученных и уплаченных процентов, то есть чистый финансовый поток денежных средств. S-налогом облагаются чистые потоки средств от предприятия акционерам, то есть сумма выплаченных дивидендов и выкупленных акций за вычетом новых выпусков акций. Если единственным налогом на предприятия является налог «cash-flow», то отличие RF-налога от S-налога в том, что база первого включает величину налога, а второго - нет в силу основного финансового тождества: налоги плюс выплаты акционерам равны чистому потоку денежных средств.Выбор базы налогообложения зависит от того, какие налоги предполагается заменить налогом на малое предпринимательство, а также из соображений администрирования. Рассмотрим варианты систем налогообложения на основе вмененного дохода. В различных странах для целей налогообложения малого бизнеса применялось множество вмененных методов [16, 275].Налогообложение валовой выручки предусматривает минимальный вмененный налог, при котором налогооблагаемый доход предприятия не может быть меньше определенного процента от валовой выручки предприятия. (Франция). Этот метод привлекателен относительной легкостью администрирования и возможным ростом налоговых поступлений. Однако он имеет много недостатков. Налог на валовую выручку:- может повлечь сокрытие выручки и прибыли;- многократно облагает некоторые доходы, когда таким налогом облагаются фирмы, включенные в одну производственную цепочку (эффект каскада);- может приводить к значительным неточностям в зависимости от отрасли, степени интеграции конкретного производства, вида производимого продукта или услуги, так как доход составляет значительно варьирующуюся долю от валовой выручки;- может приводить к снижению производства в тех отраслях, где он применяется и, следовательно, к потерям общественного благосостояния.Другим методом вменения является применение минимальных налогов на основе фиксированного процента от активов предприятия (Аргентина, Колумбия, Мексика, Венесуэла). База налога варьируется от валовых активов до чистых активов, то есть активов за вычетом задолженности. Экономические основания для налога на активы в том, что инвесторы могут ожидать ex ante получения определенной нормы доходности на свои активы. Данный метод вменения оправдан только тогда, когда он помогает решить те проблемы с администрированием налога на доход, с которыми трудно иметь дело непосредственно.Существует множество методов налогообложения малого предпринимательства, учитывающих особенности отдельных отраслей.Италия применяет минимальный вмененный налог, дифференцированный по видам деятельности. Применение минимального налога на основе профессии или занятия индивидуума может привести к несправедливости по отношению к некоторым налогоплательщикам, поскольку не учитывает различий в уровне доходов [17]. Для решения этой проблемы используется разделение налогоплательщиков в каждой рассматриваемой отрасли на два или три класса на основе оборота с фиксированным налогом внутри каждой группы или на основе типа или количества капитального оборудования, используемого в предпринимательстве.Налогообложение по методу контракта (forfait), широко применяемое во Франции, предусматривает заключение между налоговыми властями и налогоплательщиками, годовой оборот которых ниже определенной величины, предварительного соглашения по установлению налоговых обязательств относительно оцененного, а не фактического дохода. Методы оценки для определения сумм forfait основаны на статистическом анализе и на детальной классификации отраслей, что требует большого объема сложной работы, высокой квалификации налоговых инспекторов и действенного контроля вышестоящих органов за их деятельностью. В силу этих причин контрактный метод может быть неприемлемым для многих стран, в том числе и для России.Некоторые страны облагают налогом доход от конкретных видов деятельности на базе оборота с вмененными вычетами, основанными на пропорциях, распространенных в отрасли. Этот метод корректнее метода валовой выручки, но для его применения требуются большие затраты на исследования [18].Налогообложение по стандарту (Standart Assessment Guides) (например, tachshiv, использовавшийся в Израиле, впоследствии замененный на tadrihim), и аналогичные ему методы, используются в нескольких странах (кроме Израиля подобные методы используют Испания и Турция). Это в чистом виде вмененные, рассчитанные на основании косвенных признаков налоги. Вмененный доход устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия и от наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и т.д.). При налогообложении по стандарту возникает ряд проблем. Во-первых, те налогоплательщики, у которых доход превышает средний для данного вида деятельности, могут умышленно не вести записей, достаточных для налогообложения на основе деклараций, попадая, таким образом, под вмененное налогообложение. Чтобы разрешить эту проблему, налогоплательщики, к которым применимо налогообложение «по стандарту», должны быть установлены на основе точного критерия, предпочтительно на основе критерия оборота. Важным вопросом при введении налогообложения по стандарту является вопрос, вводится ли оно как обязательное или по выбору плательщика. С точки зрения V. Thuronyi, «предпочтительным решением является установление обязательного налогообложения по стандарту для плательщиков с оборотом ниже порогового значения, но с разрешением налогоплательщику сделать неотменяемый выбор об использовании вместо него нормальных правил учета».Бразилия применяет систему налогообложения малых предприятий с валовым доходом в качестве налоговой базы и дифференцированными в зависимости от годового валового дохода ставками. Ставки налога изменяются от 3% до 7% валового дохода предприятия. Критерием признания предприятия малым является также валовой доход. При этом индивидуальное предприятие, оказывающее услуги (например, мойка машин), может не регистрироваться в Главном кадастровом управлении налогоплательщиков и иметь статус неформального предприятия.Таким образом, обобщая международный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства и учитывая теоретические основы построения налоговых систем, можно утверждать, что разумная система налогообложения субъектов малого предпринимательства должна строиться на следующих принципах:- малое предпринимательство должно рассматриваться как явление социальное, обеспечивающее занятость и самозанятость, реализацию предпринимательской инициативы и инноваций, а также другие эффекты, а не как один из основных наполнителей бюджета;- действительное равенство;- правила налогообложения малого предпринимательства должны быть стабильными и доступными, чтобы каждый предприниматель четко знал, сколько и когда он должен заплатить;- определение перечня основных налогов для субъектов малого предпринимательства должно осуществляться на федеральном уровне [19].2.3 Анализ зарубежного опыта налогообложения малого предпринимательстваЗаконодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри сектора [20]. В США бизнес считается малым, если предприятие не доминирует в своей области деятельности и вместе с отделениями нанимает не более 500 человек. Однако специальными льготами на государственном уровне такие предприятия не наделены.Сложившаяся международная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектам малого предпринимательства два основных подхода:1) введение на фоне стандартной национальной налоговой системы совокупности налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным крупным налогам (преимущественно по налогу на прибыль, реже по НДС);2) введение особых режимов налогообложения малого бизнеса [21].На сегодняшний день наиболее значительные льготы в части применения ускоренной амортизации существуют в Великобритании. Английским компаниям разрешено списывать полную стоимость технически передового оборудования в первый год его функционирования. Во Франции для малых предприятий стопроцентное списание стоимости в первый же год использования допускается в отношении компьютеров; для других видов перспективного оборудования допускается списание до 50% стоимости. В Германии в первый год может быть списано до 40% стоимости приобретенного оборудования, приборов и другого движимого имущества для целей НИОКР. Таким образом, в западных странах амортизационная политика затронула в первую очередь крупные корпорации.На малый бизнес, большая часть инвестиций которого приходится на офисное оборудование, амортизационная политика влияет гораздо меньше. Одной из наиболее существенных прямых льгот для малого бизнеса является снижение ставки по налогу на прибыль. Специфика этой льготы в том, что случаи, когда уменьшение ставки прямо объявляется налоговой льготой, достаточно редки. Обычно более низкие ставки налога на прибыль вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики тех или иных стран как бы за рамками установления налоговых льгот. Применение более низкой ставки корпорационного налога для малых предприятий широко распространено во многих промышленно развитых государствах, при этом межстрановые различия достаточно велики. Представим ставки налога на прибыль в виде диаграммы. В США наименьшая ставка составляет 15%, а наивысшая - 34%, то во Франции такой резкой прогрессивности нет: ставка для малых предприятий - 33,3%, для крупных и средних корпораций - 36%; в Канаде и Великобритании для малого бизнеса используются ставки 22% и 20% соответственно против стандартных ставок 43% и 30%. В России в настоящее время действует единая ставка по налогу на прибыль для всех видов организаций - 24% Проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса позволяет сделать вывод о том, что законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного. В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем [21].Представляется интересным рассмотреть, что представляет собой малое предпринимательство за рубежом и государственная политика, проводимая зарубежными странами по отношению к малому бизнесу, в том числе и в области налогообложения.На практике в разных странах и в различных отраслях используются различные количественные критерии для определения малого бизнеса: численность занятых, товарооборот и размер капитала, иногда в тех или иных комбинациях. Например, в США критерии, позволяющие отнести предприятие к разряду малых, определяет Администрация малого бизнеса (АМБ), созданная в 1953 году. Для добывающей и обрабатывающей промышленности ею установлены верхние границы численности занятых на малых предприятиях (в зависимости от конкретной отрасли), а для остальных секторов экономики — размер годового товарооборота предприятий, 97% всех американских фирм официально относятся к категории мелких. Широко распространены и мельчайшие предприятия — в 5% мелких фирм занято 15 человек, в 80% — не более 10. В США на мелких фирмах сосредоточено 58% совокупной рабочей силы, ими создано более 80% всех новых рабочих мест. Примечательно, что в середине 80-х годов прямо или косвенно малый бизнес обеспечивал средства к существованию более 100 млн. американцев.В Германии к малым и средним предприятиям относятся те фирмы, число занятых на которых от 1 до 499 человек.В некоторых странах при определении малых и средних фирм исходят из величины годового оборота фирмы. Это, как мы уже отмечали, характерно для США. Но на практике слишком сложно контролировать эту величину, так как она часто изменяется. Так, эксперты Европейского сообщества к малым и средним предприятиям относят те фирмы, у которых число занятых составляет до 150 человек, годовой оборот составляет 30 млн. марок. В Германии, например, — 66% лиц наемного труда работают на малых и средних предприятиях и на них производится около 1/2 ВВП (таблица 3). В ФРГ, Франции, Бельгии, Великобритании, Нидерландах, Португалии в качестве дополнительного критерия используется показатель оборота компании, в Италии и Ирландии — величина недвижимости.Указанные различия являются следствием национальных особенностей в уровне индустриализации, места и роли стран в международном разделении труда. К недостаткам данного критерия следует отнести то, что определение, основанное на числе занятых, может не различать обычную машиностроительную мастерскую с небольшим числом сотрудников и высокопроизводительный автоматизированный завод.Таблица 3 – Распределение предприятий Германии по размерам в зависимости от численности работниковПредприятия с числом занятыхФирмыВсего занятыхМалые предприятия — всего 2 097 850 21 915 890Малые средние предприятия (от 50 до 199)2 056 83019 034 232Большие средние предприятия (от 200 до 499)41 0202 880 978Большие предприятия (от 500 до 999)6 3101 919 780Крупные предприятия (от 1 000 до 4 999)1 3202 539 190Сверхкрупные предприятия (от 5 000 и более)773 700 910Основными производителями продукции в нашей стране остаются крупные предприятия (зачастую монополисты). Основными причинами такого положения являются:- нестабильность законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность малых предприятий, налоговую политику;- неразвитость рыночной инфраструктуры.Согласно данным Администрации малого бизнеса (США) насчитывается: в США 13 млн. небольших фирм; в Англии — 2,37 млн.; в Японии — 6,5 млн.Приведенный анализ деятельности различных предпринимательских структур в экономике стран с развитыми рыночными отношениями убеждает в особой мобильности, гибкости и высокой эффективности предприятий малого бизнеса, которые являются неотъемлемой частью современной рыночной системы хозяйства.Во Франции кредитованием малого предпринимательства занимаются такие специальные учреждения: Депозитная касса, национальный кредит, Земельный кредит, Центральная кредитная касса гостиниц, торговых и промышленных предприятий, Предпринимательский кредит. Оформлением долгосрочного кредита занимается филиал национального кредита — Общество финансовых гарантий, основная деятельность которого — выдача поручительств в форме дополнительных гарантий для операций ниже или равных 1 млн.франков. Организация «Сефарис» занимается страхованием кредитов для малого бизнеса. Средства формируются на 40% государством, 40% банком, 20% отчисления самих предприятий малого и среднего бизнеса. Кроме того, существуют специальные внебюджетные фонды, которые гасят разницу между рыночными и льготными процентными ставками.Стимулирование мелкого и среднего бизнеса многопрофильно и неодинаково в разных странах. Но во всех случаях оно подразумевает создание благоприятного экономического климата.