Налогообложение сельскохозяйственных производителей

В РАБОТЕ РАССМОТРЕНЫ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ, ПРОВЕДЕН АНАЛИЗ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ 5
1.1. Экономическое состояние сельского хозяйства в России 5
1.2. Эволюция налогообложения сельского хозяйства 11
1.3. Зарубежный опыт применения налогов на сельскохозяйственных производителей 14
ГЛАВА II. АНАЛИЗ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ 20
2.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей 20
2.2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) 24
2.3. Проблемы и перспективы развития налогообложения сельскохозяйственных производителей 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 34

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических основ и анализ функционирования налогообложения сельскохозяйственных производителей.
Согласно поставленной цели были определены следующие задачи:
- определить экономическое состояние сельского хозяйства в России;
- рассмотреть эволюцию налогообложения сельского хозяйства;
- исследовать зарубежный опыт применения налогов на сельскохозяйственных производителей;
- показать общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей;
- проанализировать Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- выявить основные проблемы и перспективы развития налогообложения сельскохозяйственных производителей.

Особый режим ведения бухгалтерии для мелких фермеров. Мелкие фермеры ведут упрошенную бухгалтерию, что приводит к определенной недооценке получаемых доходов и фактически представляет собой налоговую льготу.
При уплате налога на доходы юридических лиц также предусматриваются налоговые льготы. Основной подход здесь заключается в том, чтобы избежать двойного налогообложения, а также, чтобы предоставить определенные налоговые льготы вновь создаваемым кооперативным структурам в сельском хозяйстве. В Италии в течение первых 10 лет с момента создания сельскохозяйственные и кооперативы по первичной переработке сельскохозяйственной продукции освобождаются от уплаты налога на доходы юридических лиц и местного налога на доходы. По истечении 10 лет деятельности кооператива ставка местного налога на прибыль кооперативов составляет 15%, а налога на прибыль корпораций - 25% за вычетом местного налога. [19, с.241]
Основной принцип уплаты земельного налога в сельском хозяйстве в отличие от налога на землю несельскохозяйственного назначения во всех развитых странах заключается в том, что ставка налога на землю сельскохозяйственного назначения намного ниже ставки налога на землю несельскохозяйственного назначения. Этот льготный подход к налогообложению земли в аграрном секторе, где земля является основным средством производства, представляет собой важный принцип льготного налогообложения сельского хозяйства. Например, в Германии и во Франции поземельный налог определен двух видов: налог А и налог В. Налогом А облагаются земли, используемые в сельском и лесном хозяйстве, налогом В - прочие земельные владения. Основой для исчисления поземельного налога является рентная стоимость участка, рассчитанная на основе усредненного чистого дохода. Ставка налога на сельскохозяйственные земли в разных странах определяется по-разному. Например, в Германии ставка налога образуется из двух частей: основной, устанавливаемой в централизованном порядке, и надбавки общины, устанавливаемой в зависимости от состояния местных бюджетов.
В Канаде ставка налога варьирует по провинциям: в провинции Альберта, например, он взимается с 65% рыночной стоимости земли, в провинции Саскачеван - налог взимается с 60% рыночной стоимости земли. Вся сумма сельскохозяйственного земельного налога поступает в местные бюджеты. Оценка земли производится с учетом производственного использования, рельефа местности, плодородия и наличия инфраструктуры. Балансовая стоимость сельскохозяйственной земли оценивается по минимальному уровню, чтобы максимально снизить налоговую нагрузку на фермеров. [14, с.271]
В Италии для сельскохозяйственных кооперативов, расположенных в горных, малопригодных для ведения сельского хозяйства районах, ставка земельного налога снижена на 50%; кооперативы по мелиорации, действующие в горных районах полностью освобождаются от уплаты земельного налога. Они платят только налог на недвижимость (помимо земли) и регистрационный сбор.
Кроме земельного налога уплачивается налог на продажу земельных участков. В качестве базы для его исчисления используется фактическая цена продажи участка. В Германии ставка такого налога составляет 6-7%, причем 4% отчисляется в бюджеты соответствующих городских или сельских округов. При уплате налога на продажу земельных участков сельскохозяйственные производители также имеют различные льготы. В Германии и во Франции не облагаются налогом покупки дополнительных земельных участков, если размеры фермы после покупки не превышают пределы стандартного семейного хозяйства. В Италии ставка налога на продажу земельных участков составляет 8%; при повторной продаже земельного участка в течение пяти лет ставка налога снижается на 25%.
Помимо земельного налога сельскохозяйственные производители уплачивают налог на имущество, в которое не включается земельный фонд. В Канаде, во многих провинциях фермеры освобождены от уплаты налога на имущество, в других уплачивают только 50% налога. В Германии налог на имущество взимается при стоимости имущества свыше 500 тыс. марок. Для физических лиц он составляет 0.5% от суммарного показателя цены его реализации на момент оценки.
К числу прямых налогов, уплачиваемых сельским хозяйством в местный бюджет, в отдельных странах относится налог на владение транспортными средствами. В Германии этот налог уплачивается владельцами индивидуального транспорта, а также собственниками большинства видов мобильной сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов, грузовых автомобиле и пр.). Базой для налогообложения является балансовая стоимость сельскохозяйственной техники. От уплаты этого налога освобождаются владельцы молоковозов и машин для перевозки кормов.
Еще одним важным местным налогом в Германии является промысловый налог. Этот налог, как правило, уплачивают сельскохозяйственные кооперативы, объединения. Однако, если несельскохозяйственный доход, полученный индивидуальным фермером, превышает 30% его совокупного дохода, то он также будет уплачивать промысловый налог. Ставка промыслового налога для индивидуального фермера дифференцирована от 1 до 5% за каждые 24 тыс. марок дополнительного дохода, для юридических лиц составляет 5% от промыслового дохода, и еще 0,2% от промыслового капитала. [17, с.199]
В Италии таким налогом является местный налог на доходы (ИЛОР). Его ставка колеблется от 9,4% до 14.7% (от 6 до 8,5% отчисляется в коммунальный бюджет, от 1,5 до 2,5% в провинциальный, от 1 до 2% в бюджет областей и от 0,4 до 1.2% отчисляется в пользу торгово-промышленно-аграрной палаты. Кроме того, сельскохозяйственные производители уплачивают общие налоги на наследование и дарение, коммунальный налог на продажу недвижимости, на регистрацию недвижимости, местный налог на рекламу и пр.
В США отдельные штаты взимают местный подоходный налог, который рассчитывает по той же схеме, что и федеральный налог, изменяются в диапазоне от 4 до 10%; некоторые штаты местный подоходный налог не взимают.
Основное предпочтение при выборе видов налогов отдается прямым налогам, на которые приходится подавляющая часть общих доходов от налогообложения. Сельское хозяйство, как правило, пользуется льготным косвенным налогообложением, основным из которых является налог на добавленную стоимость - НДС в европейских странах, и налог с оборота - в США.
Сельскохозяйственные производители получают льготы по уплате НДС при приобретении средств производства. В Германии, например, НДС взимается по системе усредненных ставок. НДС на сельскохозяйственную продукцию устанавливается на уровне, соответствующем среднему уровню НДС на средства производства для сельского хозяйства. Так, НДС на средства производства устанавливается на уровне 16%, фермеры уплачивают только половину (8%) при их покупке. Таким образом, происходит относительное выравнивание НДС на покупки средств производства для сельскохозяйственных предприятий и НДС на продажи сельскохозяйственной продукции. [12, с.213]
В ряде стран сельскохозяйственная продукция не облагается НДС, в большинстве она подлежит льготному налогообложению. Однако этот косвенный налог не имеет прямого воздействия на сельскохозяйственное производство, а призван стимулировать потребительский спрос, и таким образом, опосредованно поддерживает аграрный сектор.
ГЛАВА II. Анализ функционирования налогообложения сельскохозяйственных производителей
2.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей
Предусмотренная главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в добровольном порядке.
Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в особых, оговоренных Кодексом и федеральными законами. Кроме налогообложения сельхозтоваропроизводителей, к ним также относится:
- Упрощенная система налогообложения (гл.26.2 НК РФ);
- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл26.3 НК РФ);
- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл.26.4 НК РФ). [2]
При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей плательщиками уплачивается единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от обязанности уплачивать налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности), налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также единый социальный налог.
Иные налоги и сборы уплачиваются плательщиками ЕСХН в общеустановленном порядке.
Кроме того, плательщики ЕСХН уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3864 рублей и исполняют предусмотренные НК РФ обязанности налоговых агентов.
Плательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ), являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Налогоплательщики вправе перейти на уплату ЕСХН только в случае, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе на уплату ЕСХН, доля доходов, полученных от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет в общем объеме полученных такими налогоплательщиками доходов от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.[9, с.259]
Доля доходов определяется налогоплательщиками как отношение данных о полученной ими по итогам календарного года, предшествующего календарному году подачи заявления о переходе на уплату ЕСХН, сумме доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, в том числе продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, к данным о полученной ими за указанный период времени общей сумме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Вышеуказанные доходы определяются налогоплательщиками в порядке, предусмотренном ст. 249 и 251 НК РФ.
Если сельскохозяйственные товаропроизводители осуществляют последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, то они исчисляют вышеуказанную долю доходов с учетом доли доходов от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем объеме доходов, полученных от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяемой исходя из соотношения расходов, непосредственно связанных с производством сельскохозяйственной продукции и ее первичной переработкой, и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.
При этом следует отметить, что общехозяйственные и общепроизводственные расходы не учитываются налогоплательщиками при невозможности разделения этих расходов в составе расходов, непосредственно связанных с производством сельскохозяйственной продукции и ее первичной переработкой.
Кроме того, следует отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщики, переведенные по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничение, установленное п. 5 ст. 346.2 НК РФ, по доле дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяется исходя из всех осуществляемых этими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности. [1]
Не вправе переходить на уплату ЕСХН организации, индивидуальные предприниматели и КФХ, занимающиеся производством подакцизных товаров (перечень подакцизных товаров предусмотрен п. 1 ст. 181 НК РФ); организации, индивидуальные предприниматели и КФХ, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; бюджетные учреждения; организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, представляющее интересы юридического лица и осуществляющее их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца). [13, с.246]
Таким образом, право перехода на уплату ЕСХН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе перейти на уплату ЕСХН на общих основаниях.
2.2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налогоплательщиками сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, перешедшие на его уплату в установленном порядке.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:
1. Организации и индивидуальные предприниматели:
- производящие сельхозпродукцию;
- осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельхозсырья собственного производства (в том числе на арендованных основных средствах)(постановление Правительства РФ от 25.07.2006 N 458);
- реализующие эту продукцию.
Обязательное условие: чтобы в общем доходе было не менее 70% дохода от вышеперечисленных видов деятельности.
2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, созданные в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».
Обязательное условие: доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от работ (услуг) для членов этих кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.
3. Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации с численностью работающих с учетом совместно проживающих членов семей не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. [4]
Обязательные условия:
- если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;
- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.
Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели:
- занимающиеся производством подакцизных товаров;
- осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
- бюджетные учреждения.
Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно путем подачи заявления в налоговый орган по своему местонахождению в период с 20 октября по 20 декабря предшествующего года.
Сельхозтоваропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подано заявление, доля дохода от реализации с/х продукции составляет не менее 70 процентов. [23, с.231]
Сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с 1 января 2009 года, вправе подать в налоговые органы по своему месту нахождения заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля 2009 года при соблюдении ими условий, установленных Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ.
Сельхозпроизводители для перехода на уплату ЕСХН в заявлении указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Вновь созданные организации и предприниматели вправе подать заявление о переходе на ЕСХН в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет.
В случае, когда доля доходов от реализации произведенной сельхозпродукции составила менее 70%, или допущено несоответствие или допущено иное нарушение установленных требований, право применения ЕСХН утрачивается. Налогоплательщики в течение одного месяца после отчетного (налогового) периода должны произвести перерасчет всех налогов, исходя из общего режима налогообложения за весь налоговый период.
Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим с начала календарного года, сообщив об этом в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Вновь перейти на уплату ЕСХН можно не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ. [2]
Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН) утверждена приказом Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Доходы и расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются в порядке, установленном статьей 40 НК РФ.
Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налоговым периодом при расчете ЕСХН признается 1 календарный год. Отчетный период - полугодие.
Налоговым Кодексом ставка ЕСХН установлена в размере 6% (ст.346.8). Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст.346.9.)