Подготовка и планирование аудиторской проверки

Работа защищена на отлично. Актуальная информация ...

Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1. Нормативно-правовое регулирование планирования аудиторской проверки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.1 Регулирование планирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.2 Планирование аудита на основе Международных стандартов аудиторской деятельности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
2. Подготовка и планирование аудиторской проверки. . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.1 Подготовка к заключению договорана проведение аудиторской проверки. . 12
2.2 Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки. . . . . . . . . . . .15
2.3 Предварительный этап планирования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20
2.4 Содержание общего плана и программы проведения аудита. . . . . . . . . . . .23
Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31

....
Как показывает зарубежная и отечественная практика аудиторских проверок, этап планирования занимает до 30% трудозатрат в независимом аудите. Значимость планирования в современном риск-ориентированном аудите достаточно высока, поскольку именно на этом этапе руководителем аудиторской группы (исполнительным директором аудиторской фирмы) определяются все виды рисков, проводятся расчеты уровней существенности (единого и частных), разрабатываются стратегия (общий план) и тактика (программа) аудита.
Важнейшим этапом организации и проведения аудиторской проверки является планирование, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенными, что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.
...

Потому что в процессе работы внимание аудитора может привлечь информация, значительно отличающаяся от информации, которая была доступна, когда аудитор планировал аудиторские процедуры. [8]Подготовка аудиторской проверкиПодготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверкиАудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком, и из-за этих ограничений на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается.Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта, которая предусматривает: рассмотрение собранной информации о деятельности клиента; предварительную оценку риска и эффективности внутреннего контроля; определение глубины, сущности ипродолжительности проверок отдельных групп операций.Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента. Стратегия аудиторской проверки должна иметь вид плана, составляемого аудитором в письменной форме, цель которого:1) предварительно определить объем и тип необходимых тестов;2) оценить издержки по их проведению;3) достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;4) иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.Перед заключением договора на проведение проверки аудиторская организация формирует письмо-обязательство. Письмо-обязательство аудитора - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта - клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведение аудита и (или) оказание аудиторских услуг.Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита.Если цели и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо- обязательство может не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта.Жесткие рекомендации по составлению письма- обязательства аудитора перед клиентом отсутствуют, а содержание письма определяется, прежде всего, запросами клиента, его финансовым состоянием, степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом.Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.В тоже время руководство экономического субъекта не всегда правильно понимает цели и задачи аудита и не представляет, какие действия потребуются от него и работников предприятия, а также степень ответственности за предоставленную для проверки документацию. [10]Во избежание неразрешимых конфликтов по ходу проведения аудиторской проверки все эти вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора. Письмо-обязательство, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.Перед процессом формирования плана аудиторской проверки необходимо ознакомиться с особенностями деятельности экономического субъекта, понимание деятельности аудируемого лица регулируется правилом (стандартом) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путём выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.При ознакомлении с деятельностью потенциального клиента аудиторам следует выявить факторы, влияющие на финансово - хозяйственную деятельность экономического субъекта. Их можно разделить на:а) внешние факторы - общие экономические и отраслевые факторы:- общеэкономические факторы (государственная политика, уровень инфляции, денежная (валютная) ревальвация, состояние экономики в целом и др.);- отраслевые факторы (рынок и конкуренция, цикличность (сезонность) деятельности, изменения в технологии производства, предпринимательский риск, спад или расширение отрасли и др.);- нормативно-правовые факторы (учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности, нормативные и законодательные акты, система налогообложения, меры государственного регулирования, аудиторские требования представления отчетности, пользователи бухгалтерской отчетности).б)внутренние факторы, связанные с индивидуальными особенностями экономического субъекта:- индивидуальные факторы (корпоративная структура, организационная структура, деятельность внутреннего аудита, источники и методы финансирования и др.);- факторы, связанные с особенностями экономической деятельности (характер экономического субъекта, категории основных расходов, структура долгов, включая условия и ограничения и др.);- финансовые факторы (системы прогнозирования доходов и финансовых потоков, лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы), доступность кредитов, операции с ценными бумагами, сравнение с прибыльностью производственных операций). [10]Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценкиС аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита и т.д.Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный.Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. [14]Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Наиболее упрощенная предварительная модель имеет следующий вид:АР = НР • РСК • РН,где АР - аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;НР - неотъемлемый риск - характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.;РСК - риск средств контроля - выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;РН - риск необнаружения - выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. [11]Составляющими риска необнаружения могут быть: - риск анализа – опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок;- риск при проверки по существу – опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки;- риск выборочного исследования – опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок.Применяемая модель аудиторского риска имеет два крупных недостатка:- несмотря на все усилия аудитора, как можно лучше составить план аудита, его оценки аудиторского риска, неотъемлемого риска и риска средств контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск средств контроля и неотъемлемого риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество аудиторских процедур - меньше;- модель аудиторского риска - модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены.Для снижения аудиторского риска следует руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения, и чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки.Банкротство крупных международных компаний в последние десятилетия, вызванное финансовыми махинациями и, как следствие, некорректностью их бухгалтерской (финансовой) отчетности, обусловило необходимость разработки новых и совершенствования уже принятых МСА. В основу разработки МСА положена Интегрированная концепция внутреннего контроля, которая базируется на оценке рисков хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта, приводящих к риску существенного искажения (РСИ) его финансовой отчетности. Данная концепция привела также к реформированию подходов к проведению внешнего аудита, что нашло отражение в МСА и привело к новому этапу развития аудита - аудиту, ориентированному на риск. [4]Внедрение риск-ориентированного подхода в практику отечественного аудита определило необходимость развития методики внешнего аудита и совершенствования инструментария проведения внутреннего аудита, так как процесс управления рисками стал элементом системы внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица, включающим:- выявление рисков хозяйственной деятельности;- применение соответствующих средств контроля для снижения рисков;- мониторинг эффективности этих средств контроля службой внутреннего аудита.МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» содержит ряд определений компонентов аудиторского риска. В МСА 200 вводится новое понятие - риск существенного искажения финансовой отчетности проверяемого субъекта. [16]Риск существенного искажения - риск того, что финансовая отчетность проверяемого субъекта была существенно искажена до проведения аудита.В МСА 200 указывается:аудиторский риск - это функция риска существенного искажения и риска необнаружения, определяется по формулеАР = РСИ х РН,где РСИ - риск существенного искажения финансовой отчетности проверяемого субъекта;РН - риск необнаружения ошибок и искажений;риск существенного искажения финансовой отчетности, в свою очередь, является функцией неотъемлемого (внутреннего) риска и риска средств контроля, определяется по формулеРСИ = ВР х РК,где ВР - неотъемлемый или внутрихозяйственный (внутренний) риск;РК - риск средств контроля аудируемого лица (проверяемого субъекта).Риск существенного искажения (РСИ) финансовой отчетности оценивается согласно МСА 200: на уровне отчетности в целом; на уровне остатков по счетам; на уровне групп однотипных операций (оборотов по счетам) и раскрытий информации.В практике аудита чаще используется формула расчета риска необнаружения:РН = АР: (ВР х РК) или РН = АР: РСИ.МСА 200 устанавливает также, что аудитор может оценивать риск существенного искажения как в совокупности, так и путем оценки его компонентов: неотъемлемого риска и риска средств контроля. В МСА 200 указывается, что оценка риска может быть как количественной (в процентах или в коэффициентах), так и качественной. Качественная оценка риска может характеризоваться критериями высокий, средний и низкий риск. [4]Независимый (внешний) аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, то есть на стадии планирования аудита. Чем выше оценка риска существенного искажения (либо неотъемлемого риска и риска средств контроля) на стадии планирования, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу.Предварительный этап планированияПри планировании аудита целесообразно выделить следующие основные этапы: предварительное планирование; подготовка и составление общего плана; подготовка и составление программы.Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;- организационно-управленческой структуре экономического субъекта;- видах деятельности;- структуре капитала и курсе акций;- технологических особенностях;- уровне рентабельности;- основных контрагентах экономического субъекта;- порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;- существовании дочерних и зависимых организаций;- системе внутреннего контроля;- принципах формирования оплаты труда персонала.Основными источниками информации об экономическом субъекте служат: устав экономического субъекта; документы о регистрации экономического субъекта; протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта; документы, регламентирующие учетную политику; бухгалтерская и статистическая отчетность; документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты); контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; отчеты аудиторов, консультантов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов. [11]На практике экономические субъекты иногда возражают против предоставления информации, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. При этом, если аудитор заинтересован в клиенте, не следует отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить данный факт в договоре, а также письменно оговорить возможность пересмотра по этой причине плана проверки отдельных, ранее составленных соглашений и принятых условий, обязательств.По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с клиентом. На решение по этому вопросу влияет ряд факторов. Во-первых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита (например, убедиться в том, что для проведения аудита не требуется восстановление бухгалтерского учета; отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения). Во-вторых, аудитор должен оценить такие субъективные факторы, как репутация клиента, легальность его деятельности, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспособность. В-третьих, аудитор должен оценить потребность в человеческих ресурсах, необходимых для выполнения проверки. Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в том, что она сможет качественно его провести.На этапе предварительного планирования обычно решают также организационные вопросы, связанные, в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам должны быть предоставлены отдельное помещение, сейф для хранения документов, аппарат для снятия копий с первичных документов, розетки для подключения ноутбуков, принтер клиента для вывода аудиторских документов на печать, средства телефонной и факсимильной связи и т. п. При необходимости следует обсудить вопросы размещения, проживания и питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации. По окончании этапа предварительного планирования аудитор должен принять решение, оценив принципиальную возможность аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, наличие в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [8]На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор. Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.Содержание общего плана и программы проведения аудитаРазработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.Аналитические процедуры - важная составная часть аудита, используемая как при планировании проверок, так и в процессе аудита на разных его стадиях.