Аудиторская проверка основных средств

Описаны теоретические аспекты основных средств. Проведено планирование аудиторской проверки на примере конкретной организации. Оценка: отлично+ ...

Введение…………………………………………………………………………………………......4
1 Теоретические аспекты аудиторской проверки основных средств…………............................5
1.1 Понятие основных средств и их классификация………………………………………….......5
1.2 Нормативное регулирование отражения основных средств в отчетности…………….......10
1.3 Источники информации аудиторской проверки основных средств………………………..11
2 Планирование аудиторской проверки основных средств…………………………………….13
2.1 Обзор бизнеса ОАО «***»…………………………………………………………………….13
2.2 Оценка СВК и определение уровня существенности……………………………………….21
2.3 Программа аудиторской проверки основных средств…………………………………........27
3 Процедуры аудита……………………………………………………………………………….29
3.1 Аналитические процедуры………………………………………………………………........29
3.2 Процедуры по существу и выводы порезультатам проверки………………………….......32
Заключение……………………………………………………………………………………........44
Список литературы ………………………………………………………………………………..46
Приложения……………………………………………………………………………………......48

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений, в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Модернизация котлов позволяет повысить производительность оборудования, снизить теплопотери и вредные выбросы, увеличить эффективность использования энергоресурсов предприятия. При реконструкции и модернизации котлов наши заказчики получают в свое распоряжение современное энергоэффективное котельное оборудование. Как и изготовление нового котельного оборудования, реконструкция паровых котлов сопровождается проведением специальных испытаний, демонстрирующих и подтверждающих качество используемых материалов, работ и технологических операций. На все поставляемое котельное оборудование распространяется гарантия изготовителя. Реконструкция парового котла позволяет его владельцу за счет снижения расхода топлива и уменьшения тепло потерь снизить себестоимость выпускаемой продукции, избежать загрязнения окружающей среды и связанных с этим штрафных санкций со стороны государства, эксплуатировать собственное оборудование на протяжении длительного времени без аварий и остановок.ОАО «Сибэнергомаш» специализируется на производстве энергетических котлов большой мощности, промышленных вентиляторов и дымососов, деталей трубопроводов, сосудов и теплообменного оборудования, продукции кузнечно-прессового производства. За 69 лет успешной работы котельный завод заслужил репутацию одного из ведущих предприятий, составляющих интеллектуальный и производственный потенциал России в области энергетического машиностроения. Обеспечивает оборудованием крупные тепловые электростанции, объекты металлургии, нефтехимии и других отраслей.За годы существования котельного завода «Сибэнергомаш» были изготовлены сотни наименований энергетического оборудования, которое успешно эксплуатируется на крупных промышленных предприятиях России, стран СНГ и 50-ти стран дальнего зарубежья.Марку БКЗ имеют почти 25% паровых и 28% водогрейных котлов на электростанциях, входивших в РАО «ЕЭС России». На котельных агрегатах с маркой БКЗ вырабатывается около 25% электрической и 40% тепловой энергии, производимой тепловыми электростанциями и районными котельными стран СНГ.«Сибэнергомаш» занимает лидирующее положение на рынке промышленных вентиляторов и дымососов. Доля рынка составляет около 50% в России и странах СНГ.Помимо проектирования и изготовления нового оборудования на котельном заводе «Сибэнергомаш» производятся реконструкции действующих котлов. Основные направления реконструкции – переход на другое топливо, повышение КПД, снижение вредных выбросов, повышение производительности. Также предприятие оказывает услуги по шефмонтажу и диагностике эксплуатируемых изделий.Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности предприятия ОАО «Сибэнергомаш» 2010-2011 гг. Показатели 2010 г.2011 г.2011 г. в % к 2010 г.Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.21944402854036130,05Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.17199512188514127,24Среднегодовая численность работников, чел.581665114,71Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.224321625187411,36Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.263718328134124,64Рентабельность (убыточность) основной деятельности, %12,0140,3335,55На основе произведенных расчетов, основных показателей ОАО «Сибэнергомаш» в динамике, можно сделать следующий анализ:объем выручки значительно увеличился и составляет 130,05% (2854036т.р.) себестоимость проданных товаров также имеет тенденцию к увеличению, прирост в 2011 г. (2188514 т.р.) по сравнению с 2010 г. составляет 127,24%; среднегодовая численность работников незначительно увеличилась в 2011 году (всего 665 чел.) и составляет 114,71%;среднегодовая стоимость основных фондов значительно возросла – прирост здесь 7411,36% к базисному году (162518 т.р. в отчётном году);Также увеличилась читая прибыль организации на 24,64 % и составила 328134 т.р. Ситуация с рентабельностью аналогична: за два года произошло увеличение аж в 3 раза (с 12,01% до 40,3%).Далее проведём анализ баланса предприятия.Таблица 2.2 – Анализ структуры, состава и динамики средств предприятияНаименование показателейНа отчётную дату отчётного периодаНа 31 декабря предыдущего годаОтклоненияТемпы роста, %т.р.уд. вес, %т.р.уд. вес, %т.р.уд. вес, %I. Внеоборотные активы45306610,67224821,474305849,202015,24Основные средства16251835,872243299,78140086-63,91724,49Доходные вложения в материальные ценности3560,01     Финансовые вложения27485860,67     Отложенные налоговые активы600,01500,2210-0,21120,00Прочие внеоборотные активы152743,37     II. Оборотные активы367344586,53150808398,532165362-12,00243,58Запасы120421432,7831725321,0488696111,74379,58Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям236200,64108670,7212753-0,08217,36Дебиторская задолженность142974238,9260489640,11824846-1,19236,36Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)73478220,0049582732,88238955-12,88148,19Денежные средства и денежные эквиваленты167350,46792405,25-62505-4,8021,12Прочие оборотные активы2643527,20     Баланс4126511100,001530565100,002595946 269,61III. Капитал и резервы72066816,9827381317,88446855-0,91263,20Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)100001,39100003,650-2,26100,00Резервный капитал13191018,3050,0013190518,3026382,00Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)57875880,3126380896,35314950-16,04219,39IV. Долгосрочные обязательства785391,85375352,4541004-0,60209,24Заёмные средства5502770,062580568,75292221,31213,24Отложенные налоговые обязательства2351229,941173031,2511782-1,31200,44V. Краткосрочные обязательства344602481,17121968179,6622263431,51282,53Заёмные средства44308212,8624391320,00199169-7,14181,66Кредиторская задолженность296045285,9197576880,0019846845,91303,40Прочие обязательства424901,23     Баланс4245231100,001531029100,002714202 277,28Заметно, что оборотные и внеоборотные средства в составе активов имеют абсолютно не равные доли При этом наибольший удельный вес в составе внеоборотных активов занимают финансовые вложения (60,67 % в 2011 г.) и основные средства (35, 87 % в 2011 г.). Также можно заметить, что внеоборотные активы имеют в общем объеме активов всего лишь десятую часть. По сравнению с предыдущим годом, наблюдается значительный прирост, что говорит о том, что предприятие наращивает основные фонды. Одновременно с тем в структуре оборотных средств также наблюдается увеличение в несколько раз по всем статьям.Также как и по статьям актива, в пассиве наблюдается соответственно аналогичный прирост, непосредственно выраженный в увеличении обязательств. Высокую долю в пассивах занимают краткосрочные обязательства (до 81,17% в 2011 г.). Всего лишь 1% приходится на долю долгосрочных обязательств и почти 17% - на долю собственного капитала. В составе краткосрочных обязательств за 2011 г. произошло серьёзное возрастание доли кредиторской задолженности в стоимостном выражении, наблюдается увеличение в 3 раза. Однако в общем объеме она увеличилась лишь на 5 %.. Как следствие, на 7% понизилась доля заемных средств (в 2010 г. она составляла 20%). Но на структуру раздела это сильно не повлияло – огромную долю по-прежнему составляет именно кредиторская задолженность (80%). Долгосрочные обязательства составлены преимущественно из заёмных средств (70%). Остальную долю в 30% имеют отложенные налоговые обязательства. Уставный капитал в течение периода не менялся, а вот нераспределённая прибыль существенно уменьшилась – на 10000 т.р. (на 1,3%). Оценка СВК и определение уровня существенностиАудит операций по учёту оборотных средств начинается с процесса планирования. Планирование аудиторской проверки необходимо осуществить с целью:установления объема проверяемой информации, времени проведения проверки;определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;определения состава информации, которую предприятие должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.Аудиторская проверка оборотных активов ОАО «Сибэнергомаш» должна включать проверку: обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета);начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).Целью проверки операций с основными средствами является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы в достаточном объеме выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение относительно достоверности аудируемого показателя в отчетности.[21, с. 65]Для достижения данной цели аудитор должен:оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;определить методы проверки;разработать программу аудиторских процедур по существу.Источниками информации по данному объекту проверки могут являться:нормативные документы по учету основных средств;приказ по учетной политике;бухгалтерская отчетность;бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств;первичные документы по оформлению операций с основными средствами;налоговые расчеты.Наиболее полно информация о методических аспектах учета основных средств содержится в приказе об учетной политике, а именно:установление границ между основными средствами и материальными ценностями;порядок учета поступления, эксплуатации и выбытия основных средств;выбранный метод начисления амортизации;правила проведения инвентаризации и порядок осуществления контроля за сохранностью и эксплуатацией основных средств.Система внутреннего контроля (СВК) – процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководства, а также другими сотрудниками аудируемого лица для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении цели с точки зрения надёжности отчётности, эффективности и результативности хозяйственный операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативно-правовым актам. То есть, СВК и её функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению целей этой деятельности. [22, c.76]Для оценки СВК воспользуемся методикой, основанной на тестировании.Таблица 2.3 - Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита оборотных активов№ п/пРазделы тестированияОтвет(баллы)1.Разработаны ли методические инструкции по учету ОС +2.Санкционированы ли операции по убытию+3.Созданы ли условия для сохранности+4.Проводится ли инвентаризация_5.Рационально ли распределены обязанности и полномочия между лицами, ответственными за составление и обработку документации+6.Все ли первичные документы оформлены надлежащим образом -7.Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета и формирования документов+8.Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств-9.Исключены ли в организации операции, по которым велик риск возникновения ошибок+10.Все ли операции отражены в учете?- 11.Организован ли аналитический учет основных средств?+12.Используются ли забалансовые счета для учета основных средств+13.Правильно ли оцениваются объекты?+14.Обоснованы ли применяемые нормы амортизации -15.Все ли операции зарегистрированы на надлежащих счета+Каждый «+» соответствует 1 баллу, каждый «минус» - 0 баллов.Итого СВК оборотных активов ОАО «Шахта «ЗАРЕЧНАЯ» набирает 10 баллов из 15 возможных. Фактическая надёжность в %, таким образом, составляет 73% (10/15*100%).Таблица 2.4 – Оценка надёжности СВКСтепень надёжности СВКНадёжность СВК, %Оценка надёжности СВК ОАО «Сибэнергомаш», %Высокая81-10073%Средняя41-80Низкая11-40Внутренний контроль отсутствует0-10Таким образом, надёжность СВК ОАО «Сибэнергомаш» можно классифицировать как среднюю.Рассчитаем теперь риск средств контроля.Таблица 2.5 – Оценка риска средств контроляКачественная оценка контрольного рискаКонтрольный риск, %Оценка риска ОАО «Шахта «ЗАРЕЧНАЯ», % (100% - фактическая надёжность СВК)Низкий10-027%Средний (умеренный)50-11Высокий70-51100-71Как видно из таблицы, риск средств контроля на аудируемом предприятии умеренный. В целом, исходя из общей оценки системы внутреннего контроля, можно сделать вывод, что целесообразно полагаться на эту систему при проведении аудита, однако не следует доверять системе абсолютно.При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и иные, в том числе юридические, экспертные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решение ее пользователями.Оценку существенности проведём, основываясь на дедуктивном методе, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности.Таблица 2.6 – Дедуктивный подход к определению существенностиПоказательЗначение, тыс. руб.Уровень существенности, %Уровень существенности, тыс. руб.1234Балансовая прибыль предприятия413739520687Валовый объём реализации2654036253081Валюта баланса4126512282530Собственный капитал342280810342281Общие затраты предприятия212210172105006Найдём среднее арифметическое значение показателей четвёртой графы таблицы 2.6. Оно равно 120717. При этом минимальное значение отклоняется от среднего более, чем на 90% (20687 от 342281), поэтому следует произвести пересчёт, исключив крайние значения (максимальное и минимальное). Среднее арифметическое трёх оставшихся показателей равно 80205. Далее распределим получившееся значения между статьями актива баланса.Таблица 2.7 – Распределение единого уровня существенности между статьями активаНаименование показателейСумма, тыс. руб.Уровень существенности, тыс. руб.Основные средства1625183159Нематериальные активы3276,35Финансовые вложения2748585342Отложенные налоговые активы601,16Прочие внеоборотные активы15274297Запасы12042142337Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям23520457Дебиторская задолженность142974227789Краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)73478214281Денежные средства и денежные эквиваленты18735364Прочие оборотные активы2643525138Итого412651280205Поскольку аудиторская проверка проводится по основным средствам, то существенными будут считаться следующие искажения: Более 3159 тыс.руб. по основным средствамПрограмма аудиторской проверки основных средствПрограмма аудита – набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Исходя из оценки уровня существенности, системы внутреннего контроля была разработана программа аудиторской проверки оборотных активов для ОАО «Сибэнергомаш».Таблица 2.8 – Исходная информация программы аудита для ОАО «Сибэнергомаш»Проверяемая организацияОАО «Сибэнергомаш»Планируемый аудиторский риск5%Программа аудитаУтверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность и по которым собираются аудиторские доказательстваАудиторские процедуры, с помощью которых собираются аудиторские доказательстваПрограмма аудита основных средств ОАО «Сибэнергомаш»Существование, права, полнота.Проверка правильности оформления материалов по инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете.Проверка оформления первичных учетных документов.Сравнение информации по основным средствам в оборотном балансе с данными бухгалтерского баланса. Существование, стоимостная оценкаПроверка правильности отнесения имущества к основным средствам.Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств.Проверка правильности определения рыночной стоимости объектов основных средств.Проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизацииПроверка правильности учета и оформления затрат на ремонт основных средств.Проверка результатов переоценки основных средств.Возникновение, точность, стоимостная оценкаПроверка соответствия совершенных операций проверяемому периодуПроверка соответствия стоимости приобретаемых и выбываемых основных средств данным учета Представление и раскрытиеПроверка правильности раскрытия в отчетности всей существенной информацииПроцедуры аудитаАналитические процедурыАудиторские доказательства – собранная в ходе проверки информация, на которой основывается мнение аудитора. Аудитор получает аудиторские доказательства путём выполнения аналитических процедур и процедур по существу.Аналитические процедуры – аудиторские процедуры, представляющие собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин этих искажений. Их применение обусловлено причинно-следственными связями между анализируемыми показателями (как финансовыми, так и нефинансовыми).Цели проведения аналитических процедур: выявление необычных или неверно отраженных фактов хозяйственной деятельности; выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; сокращение числа детальных процедур; изучение деятельности субъекта; оценка финансового положения и перспектив непрерывности деятельности.Для основных средств рекомендуется рассчитать показатели рентабельности, показатели эффективности использования основных, состава и динамики, коэффициент использования производственных мощностей, влияние факторов экстенсивного и интенсивного использования основных средств на выручку. В обзоре бизнеса ОАО «Сибэнергомаш»» мы уже проводили анализ средств предприятия. Рассмотрим более детально структуру и динамику показателей основных средств.Таблица 3.1 – Анализ состава и динамики оборотных активов ОАО «Сибэнергомаш»Наименование показателя2010г.2011г.отклонениетемп роста(%)абс%абс%абс%Всего ОФ, тыс. руб.22432100,00162518100,00140086 724,49в том числе: Офисное оборудование, тыс. руб.14306,3752203,213790-3,16365,03Машины и оборудование, тыс. руб.366716,3512843779,0312477062,68350,51Сооружение, тыс. руб.  92975,72   Производственный и хозяйственный инвентарь, тыс. руб.18368,1823351,44499-6,75127,18Транспортные средства, тыс. руб.882339,33111856,882362-32,45126,77Прочие, тыс. руб.962742,921988112,2310254-30,68206,51Анализируя информацию о составе, структуре и динамике соновных средств можно сделать следующие выводы: В отчетном году по сравнению с предыдущим общий объем основных фондов увеличился почти в 7 раз и составил 162518 тыс. рублей. Предприятие в период с 2010 года по 2011 год получило в аренду для производственных нужд оборудование, необходимое для обеспечения эффективной деятельности на рынке энергетики.