Нарушения законодательства РФ о налогах и сборах и ответственность за их совершение

В работе рассматриваются теоретические аспекты нарушения законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации, а также описывается ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах в России и за рубежом. ...

Введение ……………………………………………………………………….. 3
Глава 1. Нарушения законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации………………………………………………………………………. 5
1.1 Понятие и виды нарушений законодательства РФ о налогах и сборах…………………………………………………………………………… 5
1.2 Классификация нарушений законодательства о налогах и сборах…………………………………………………………………………… 8
Глава 2. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах в России и за рубежом…………………………………………………………. 10
2.1 Виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в России…………………………………………………………………. 10
2.2 Зарубежный опыт применения ответственности за нарушение налогового законодательства…………………………………………………. 14
Заключение………………………………………………………………………. 20
Библиографический список…………………………………………………… 22

Актуальность работы. Как известно, налоги представляют собой обязательные сборы и платежи, которые взимаются государством с граждан и хозяйствующих субъектов в установленном законом порядке. Налоги выступают важнейшим звеном в цепочке экономических отношений. На сегодняшний день налоги занимают значительную долю всех доходов государственного бюджета. Именно поэтому столь важно контролировать правильность их исчисления и уплаты. Для недобросовестных налогоплательщиков предусмотрена ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Она позволяет стимулировать плательщиков налогов и сборов к добросовестному выполнению их обязанностей.

Для каждого из этих нарушений предусмотрена специальная ответственность, которая будет рассмотрена в следующей главе. Глава 2. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах в России и за рубежом2.1 Виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в РоссииНарушения законодательства о налогах и сборах могут служить основаниями для привлечения физического либо юридического лица к различным видам правовой ответственности. Российское законодательство предусматривает финансовую, в том числе налоговую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность налогоплательщиков (плательщиков сборов) за совершенные ими налоговые правонарушения. Финансовая ответственность выражается в разных формах денежных взысканий, среди которых важное место занимают финансовые санкции.Финансовые санкции - это меры экономического воздействия, применяемые уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к юридическим лицам за нарушение договорных обязательств, кредитной, расчетной, бюджетной, финансовой дисциплины и за ряд других нарушений. Кроме того, финансовые санкции применяются при несоблюдении порядка ведения кассовых операций в РФ предприятиями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, правил применения контрольно-кассовых машин и в других случаях.Налоговая ответственность является разновидностью финансовой ответственности, которая наступает в результате совершения налогового правонарушения, а налоговая санкция является мерой ответственности за совершение указанного деяния. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в определенных размерах, зависящих от вида нарушения законодательства о налогах и сборах.Под административной ответственностью как вида юридической ответственности следует понимать применение в установленном порядке уполномоченными на то органами и должностными лицами к нарушителям законодательства о налогах и сборах мер административного воздействия. Следовательно, объективную сторону состава административного правонарушения составляют действия, которые привели к нарушению указанного законодательства. Составы налоговых правонарушений, за которые следует административная ответственность, регламентируются Налоговым Кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» и иными законодательными актами. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется за наиболее опасные преступления, а именно за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах.Налоговым законодательством выделяют особый вид юридической ответственности за правонарушения связанные с отношениями в области уплаты налогов и сборов.Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленном законом случаях и порядке.Следует отметить, что на современном этапе выделяют определённые признаки налоговой ответственности (см. рис. 2).Рис. 2 – Признаки налоговой ответственностиКроме того, налоговая ответственность применяется в соответствии с конкретными принципами налоговой ответственности (см. рис. 3).Рис. 3 – Принципы налоговой ответственностиВ качестве меры ответственности за налоговые правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие от административного проступка не может повлечь применения таких мер ответственности, как предупреждение, конфискация, исправительные работы и т. д.Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней.Таким образом, можно сделать вывод, что законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрена налоговая ответственность. В зависимости от вида правонарушения она может быть уголовной, административной, налоговой, юридической. Мерой ответственности за налоговые правонарушения выступают налоговые санкции. Их размер также зависит от вида налогового правонарушения. 2.2 Зарубежный опыт применения ответственности за нарушение налогового законодательстваИстория налогового законодательства различных стран доказала интернациональный характер данного явления. В каждой стране оно имеет свои формы. Естественно, искоренить полностью преступность в сфере налогообложения не представляется возможным, поэтому многие специалисты за рубежом делают вывод о необходимости хотя бы ограничения ее размера. В мировой практике начала прослеживается тенденция законодательного оформления организации борьбы с этим явлением на международном уровне. В рамках Евросоюза на сегодняшний день приняты ряд рекомендаций в отношении сотрудничества в борьбе с налоговым мошенничеством, и подписаны протоколы, с целью обеспечения обмена информацией, судебной взаимопомощи и выдачи «экономических» преступников.Можно отметить, что налоговое законодательство ряда стран выделяется значительной проработкой. Налоговому праву в этих странах отводится существенное место. Важнейшим аспектом налогового законодательства является то, что в нем не действует принцип презумпции невиновности, и бремя доказательства при рассмотрении судебных исков по налоговым делам всегда лежит на налогоплательщике. При этом обвиняемый не имеет права отказаться от предоставления сведений, которые позже могут быть использованы против него. Такими правыми нормами отличается Франция, США, Швейцария, Германия и др. Судебная практика многих стран доказала, что часто преступления совершаются по предварительному сговору. Поэтому очень сложно собрать доказательную базу таких правонарушений. Особенностью уголовно-правовых норм об умышленном уклонении от уплаты налогов является то, что они могут находиться не только в Уголовном кодексе, но и в нормативных актах налогового законодательства. Таким образом, в некоторых странах Европы это комплексная отрасль права, которая включает в себя совокупность и уголовного, и налогового законодательства. Она получила название налоговое уголовное право. Можно отметить, что в Швейцарии она выделилась в самостоятельную отрасль права. Следует особо отметить, что отчасти подобный подход реализован в законодательстве Болгарии и Китая. В этих странах ответственность за особо опасные виды нарушений налогового законодательства выделена в самостоятельные структурные части национального уголовного кодекса. В свою очередь, только в законодательстве Норвегии, Латвии, Узбекистана и Украины уклонение от уплаты налогов и сборов независимо от их вида рассматривается в рамках одной уголовной статьи и, следовательно, является одним и тем же налоговым преступлением.Даже само понятие «уклонение от уплаты налога» в одних странах регулируется налоговым законодательством, а в других – уголовным. Можно отметить, что в зарубежных странах часто налоговые преступления относят к корпоративным преступлениям. Россия лишь недавно приступила к формированию рыночных структур и отношений, при этом она не успела еще накопить значительный опыт борьбы с подобными специфическими преступлениями, присущими именно современному рыночному хозяйству.Поэтому, одной из наиболее важных отличий зарубежного уголовного права можно считать институт уголовной ответственности корпораций. Первоначально он был характерен только для стран с англосаксонской системой права. Постепенно институт уголовной ответственности корпораций приняли такие страны, как Финляндия, Франция, Люксембург, Дания, Нидерланды, Португалия. В США ответственность за налоговые преступления, связанные с деятельностью юридических лиц, имеет ряд особенностей по сравнению с ответственностью физических лиц. Очень часто в делах по уголовно-наказуемому уклонению от уплаты налогов, где должностное лицо предприятия выступает в роли обвиняемого, в ходе рассмотрения дела изучается как налоговый статус корпорации, так и индивидуальный статус обвиняемого должностного лица в целях установления, в чьих интересах действовало лицо. Если юридическое лицо совершает преступление, то должностные лица и директора компании считаются виновными в преступном заговоре.В Нидерландах уголовная ответственность корпорации применяется за конкретные финансовые и экономические преступления. По французскому законодательству уголовная ответственность юридических лиц не исключает уголовной ответственности физических лиц, являвшихся исполнителями или соучастниками при совершении тех же действий.Таким образом, вопрос об уголовной ответственности юридических лиц во многих зарубежных странах давно уже решен положительно.Другой подход наблюдается в странах, которые не исключают уголовную ответственность юридических лиц. Таким образом, в Бельгии уголовная ответственность ложится на сотрудника компании, но, так как он действовал в интересах своей фирмы, штраф налагается на нее. Интересная особенность зарубежных стран – это лояльный метод налогового контроля. Другими словами, методы, которые направлены в помощь юридическим лицам. Данный метод доказал свою эффективность. Например, в Японии корпоративные налогоплательщики имеют право подать такую налоговую декларацию, которая содержит ряд льгот при обложении дохода. А в Индонезии ежегодно публикуется список компаний, уплативший наибольший налог. Они также получают существенные налоговые льготы. Отдельно следует остановиться на зарубежном опыте умышленного уклонения от уплаты налогов.