Методика проверки исчисления и уплаты налога на прибыль

В работе рассматриваются теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на прибыль организации, методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль, а также проводится анализ поступлений налога на прибыль организации в 2012-2014 гг. в бюджет. ...

Введение………………………………………………………………………… 3
Глава 1. Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на прибыль организации…………………………………………………………………….. 5
1.1. Сущность и функции налога на прибыль организации…………. 5
1.2. Роль налога на прибыль организации в формировании доходов бюджетов и регулировании экономики………………………………………. 13
Глава 2. Организация и проверка исчисления и уплаты налога на прибыль организации…………………………………………………………………….. 18
2.1. Анализ поступлений налога на прибыль организации в 2012-2014 гг. в бюджет…………………………………………………………………….. 18
2.2. Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль……………………………………………………………… 20
Заключение……………………………………………………………………… 25
Библиографический список……………………………………………………. 26

На современном этапе помимо унификации налогового законодательства, на первое место выходят проблемы обеспечения эффективности налогового контроля налоговыми и финансовыми органами за соблюдением российского законодательства, а также за правильность и своевременность исчисления и полнотой уплаты существующих налогов и сборов. При этом особое место занимает проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организации.
Таким образом, актуальность данного исследования обусловлена высокой значимостью вопросов, связанных анализом методик проверки исчисления и уплаты налога на прибыль.

При этом в расчете налоговой базы должны быть отражены конкретные данные (см. рис. 4).Рис. 4 – Структура расчета налоговой базыПод налоговым периодом подразумевается период времени, по окончании которого необходимо определить налоговую базу и исчислить сумму налога. Налоговым периодом для всех налогоплательщиков является календарный год. За отчетные периоды по налогу на прибыль организаций принимается первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, которые исчисляют авансовые платежи ежемесячно, отчетным периодом является один месяц, два месяца и т.д. Режим уплаты авансовых платежей у таких налогоплательщиков установлен в учетной политике на очередной налоговый период. Алгоритм исчисления налога на прибыль организаций можно представить следующим образом:НП= (Д – Р) * Ст.,(1)где НП – прибыль организации;Д – доходы организации;Р – расходы;Ст. - ставка налога на прибыль.Налог на прибыль, который подлежит уплате по окончании налогового периода, должен быть уплачен не позднее сроков, определенных для подачи налоговых деклараций. Декларацию обязаны подавать все российские организации по итогам налогового и отчетного периода. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций предоставляется либо по месту своего нахождения, либо по месту нахождения каждого отдельного подразделения. Таким образом, все сведения по налогу на прибыль организации можно свести в одну форму (см. рис. 5).Рис. 5 – Характеристика налога на прибыль организацийТаким образом, можно сделать вывод, что налог на прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе налогов России. Сущность налога на прибыль проявляется в изъятии части дохода налогоплательщиков для пополнения доходной части бюджета. Следует отметить, что налог на прибыль включает в себя ряд элементов, а именно, объект налогообложения, налоговую ставку, налоговую базу, налоговый период. 1.2. Роль налога на прибыль организации в формировании доходов бюджетов и регулировании экономикиНалог на прибыль организаций занимает важное место в национальной бюджетной системе. С одной стороны, налог на прибыль организаций - один из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики. С другой стороны, налог на прибыль организаций является одной из наиболее доходных статей бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивает государству возможность выполнения возложенных на него функций. Однако современные новации налогового законодательства снижают эффективность фискальной политики в области отечественной системы налогообложения прибыли: уменьшена ставка налога, введена «амортизационная премия», расширен список расходов, учитываемых для целей налогообложения. Сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки налогоплательщика по уплате налога на прибыль организаций независимо от его формы собственности и отраслевой принадлежности. При этом совершенствование системы налогообложения прибыли не учитывает последствия проводимых реформ для регионов и муниципальных образований. Поэтому изменение методики расчета и порядка уплаты указанного налога влияют не только не деятельность конкретного экономического субъекта, но и на финансовую систему страны в целом.Вместе с тем налог на прибыль организаций играет существенную роль в экономике и финансах любого государства.Следует отметить, что указанный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира.Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.Велика роль данного налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.Налоговое регулирование, осуществляемое государством посредством налоговой политики, представляет собой закономерный процесс, обеспечивающий поступления в полном объеме налоговых доходов в бюджет, одновременно сохраняя финансовую устойчивость организаций. Налоговая политика государства способствует реализации экономических интересов налогоплательщика, поэтому избираемые налоговые механизмы должны быть непосредственно связаны с финансовым результатом - прибылью плательщика, в связи с чем, налог на прибыль организаций обладает наибольшим потенциалом в отношении регулирования потока ресурсов в экономике.Можно отметить, что налоговое регулирование характеризуется как комплекс мероприятий, направленных на реализацию интересов государства, органов местного самоуправления и хозяйствующих субъектов, осуществляемых через реализацию фискальной и регулирующей функций налога на прибыль организаций. На современном этапе существует система экономических целей в области налогообложения прибыли, достижение которых позволит осуществлять регулирование развития приоритетных отраслей экономики, влиять на экономическое поведение налогоплательщиков, позволяя при этом обеспечивать стабильные поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему России (см. рис. 6).Рис. 6 - Система экономических целей налоговой политики в части налога на прибыль организацийНаиболее значимой задачей налоговой политики является обеспечение социально и экономически необходимого уровня поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ. Важность налога на прибыль организаций определена его удельным весом в общих налоговых доходах бюджетной системы. При этом, являясь федеральным налогом, большая его часть зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Поэтому стабильное и бесперебойное поступление этого источника налоговых доходов напрямую влияет и на обеспечение финансовой самостоятельности субъектов РФ.Вместе с тем, достижение фискальной функции должно сопровождаться использованием налога на прибыль организаций в целях регулирования и стимулирования деловой активности. Реализация регулирующего потенциала налога должна быть направлена на макроэкономический рост и долгосрочное развитие хозяйствующих субъектов, а не на снижение налогового бремени организаций. Для этого такие механизмы налогового регулирования как политика амортизационных отчислений, инвестиционные налоговые льготы, вычеты и т.п. должны демонстрировать высокую эффективность. Таким образом, можно сделать вывод, что налог на прибыль играет важную роль в процессе формирования как федерального, так и регионального бюджетов. ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕРКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ2.1. Анализ поступлений налога на прибыль организации в 2012-2014 гг. в бюджетКак известно, часть налога на прибыль организаций поступает в федеральный бюджет, а часть – в бюджеты субъектов. Структура поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации по уровням бюджетной системы налога на прибыль организаций представлена на рисунке 7.Рис. 7 - Структура поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации по уровням бюджетной системы налога на прибыль организации в 2012-2014 гг., %На основании рисунка можно сделать вывод, что в 2012 году в федеральный бюджет поступило 16% полученного налога на прибыль организаций. В 2013 году в федеральный поступило на 1% больше, чем в 2012 году, то есть 17% поступлений. А в 2014 году федеральный бюджет пополнился на 17,3% всех поступления налога на прибыль организаций.В бюджеты субъектов поступает большая часть налога на прибыль организаций. Так в 2013 году, по сравнению с 2012 годом, бюджеты субъектов получили на 1% меньше, то есть 83% поступлений. А в 2014 году доля поступлений снизилась еще на 0,3% и составила 82,7% налога на прибыль организаций. Немаловажную роль играет и доля налога на прибыль в структуре поступлений в бюджет. Она представлена в таблице 1.Таблица 1Доля налога на прибыль в структуре поступлений в бюджет в 2013-2014 гг., млрд. руб.Виды налогов20132014млрд. руб.в % к объему пост. в фед. бюджетмлрд. руб.в % к объему пост. в фед. бюджетВсего поступило в федеральный бюджет5 368,0100,06 214,6100,0из них:Налог на прибыль352,26,6411,36,6НДС1 868,234,82 181,435,1Акцизы461,08,6520,88,4НДПИ2 535,347,22 858,046,0Остальные налоги и сборы151,32,8243,13,9На основании таблицы можно сделать вывод, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом поступления налога на прибыль в федеральный бюджет увеличились на 846,6 млрд. руб. Более наглядно структуру поступлений в бюджет в 2014 году можно представить в виде рис. 8.Рис. 8 – Структура поступлений налога на прибыль в 2014 годуНа основании рисунка можно сделать вывод, что наибольшую долю в структуре поступлений федерального бюджета занимает налог на добычу полезных ископаемых (47,2%). Налог на прибыль организации занимает в общей структуре поступлений 6,6%.Таким образом, можно сделать вывод, что на современном этапе налог на прибыль занимает сравнительно небольшую долю в структуре доходов федерального бюджета. 2.2. Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльХарактеризуя методику проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, можно отметить, что при проверке работник налогового органа должен в первую очередь проверить правильность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль определяет как денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Она исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода.Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.Размер доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма доходов уменьшается в размере налога на прибыль и акцизов.