Аудит учета нематериальных активов

Курсовая работа "Аудит учета нематериальных активов" ...

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3
Глава I. Теоретическая часть 5
1.1Понятие аудита и его нормативное регулирование 5
1.2 Аудиторские доказательства 13
1.3 Сопутствующие услуги 15
Глава 2. Аудит операций с нематериальными активами 19
2.1 Цели и задачи аудита нематериальных активов 19
2.2 Аудит оценки и документального оформления учета нематериальных активов 22
2.3 Аудит движения нематериальных активов 28
2.4 Аудит инвентаризации нематериальных активов 29
Глава 3. Расчетная часть 34
Заключение 40
Список использованной литературы 41

Введение
Актуальность курсовой работы в том, что одной из наиболее важных проблем при проведении аудиторских проверок является проблема аудита учета на предприятиях НМА. Нематериальные активы, как и любые иные активы организаций, являются объектом аудита. Основной целью аудита НМА является проверка соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам. Это дает возможность сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Государственные структуры на законодательном уровне, при определении основных правил хозяйствования, предоставляют субъектам хозяйствования полноту саморегулируемых действий, а организации и предприятия, принимая эти саморегулируемые действия, п араллельно несут полную административную и уголовную ответственность за организацию своей деятельности. Таким образом, предприятия развиваются за счет собственных и привлеченных источников финансирования и сами берут на себя коммерческие и управленческие риски.
По результатам аудита можно определить и выявить скрытые резервы на предприятии, принять оперативные управленческие решения, а также определить условия, обеспечивающие планирование при рациональном распределении ресурсов предприятия.
Аудит может происходить одновременно с совершением хозяйственных операций или следом за ними, что дает возможность параллельно выявить недочеты и ошибки в хозяйственной деятельности предприятия и принять меры по их устранению.
Цель курсовой работы состоит в рассмотрении вопросов связанных с проведением аудита нематериальных активов.
Для достижения данной цели в работе решаются следующие задачи:
-рассмотреть порядок учета и методику аудита нематериальных активов;
-ознакомится с инвентаризацией нематериальных активов.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

1.3 Сопутствующие услугиСопутствующие аудиту услуги в соответствии со стандартами аудита – это:-Обзорные проверки.-Согласованные процедуры.-Компиляция финансовой отчетности.Все компании хотят, чтобы информация в финансовой отчетности была правдивой и достоверной. Для независимой проверки и выявления каких-либо отклонений и искажений данных в учете организаций предлагает свои услуги наша аудиторская фирма.У каждого Заказчика свои потребности в аудите, поэтому наша компания предоставляет дополнительные (сопутствующие) аудиту услуги. Список таких услуг и порядок их исполнения урегулирован Международными стандартами аудита (МСА) и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.Сопутствующие аудиту услуги:1. Обзорные проверки.Цель такого вида проверки – это выпуск аудитором заключения в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами о правильности выбора методики ведения, оформления и составления финансовой отчетности на предприятии Заказчика.Отличительными особенностями обзорной проверки от аудиторской является то, что аудит может проводиться не только годовой, но и промежуточной финансовой отчетности; вывод формируется не о достоверности информации, а о правильности методики формирования отчетности. Также обзорная проверка имеет меньший срок исполнения, нежели аудиторская.Мы проводим обзорную проверку в том случае, если предприятию (Заказчику) не требуется масштабная проверка достоверности финансовой отчетности, но все же он хочет удостовериться, что не допущены явные искажения в информации.На основе результатов проведенной проверки нашим аудитором составляется заключение. Оно выражает его мнение об обнаруженных (или не обнаруженных) фактах и факторах, которые повлияли на финансовую и хозяйственную деятельность предприятия и которые в дальнейшем могут исказить финансовую отчетность.Но выводы обзорной проверки не заменят аудиторского вывода о достоверности аудиторской отчетности.2. Согласованные процедуры.Согласованные процедуры проводятся нашей аудиторской фирмой с целью, чтобы удовлетворить все требования и выполнить условия Заказчика по конкретным вопросам.В ходе согласования процедур наша компания предоставляет такие аудиторские услуги как:проверка статутной документации и документов внутреннего пользования. Сюда входит экспертиза учредительных документов, внутренних нормативов и указов, а так же проверка лицензий;проверка отдельного вопроса бухгалтерского учета или комплекса вопросов:нематериальные активы;основные средства;финансовые инвестиции;запасы;дебиторская и кредиторская задолженность;собственный капитал;доходы, затраты;калькуляция себестоимости;финансовые результаты;проверка операций финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия) Заказчика, которая включает:операции с валютными ценностями;фондовые операции;кассовые операции;операционную работу банковских учреждений;проверку формирования обязательных резервных фондов;организацию системы документооборота.После окончания проверки наш аудитор передает отчет по проведению согласованных процедур и описывает выявленные факты.Такие процедуры проводятся для решения не только внутренних споров в компании. Заказчиками выступают и третьи лица (например, потенциальные покупатели предприятия либо кредитная организация, чтобы удостоверится в платежеспособности заемщика). В последнем случае заключают трехсторонний договор.3. Компиляция финансовой отчетности.Компиляция отчетности – это трансформация учетных данных к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета (МСФО) или к общепринятым принципам США (US GAAP).После проведения компиляции отчетности не формируются никакие доказательства о полноте выполненных работ, но Клиенты нашей компании получают гарантию того, что предоставленная информация соответствует всем требованиям.Глава 2. Аудит операций с нематериальными активами2.1 Цели и задачи аудита нематериальных активовОсобенностью любых действий, связанных с нематериальными активами, является отсутствие единого подхода к их интерпретации. По этой причине большинство операций вынуждено проводиться по аналогии с материальными объектами.Это нередко вызывает путаницу в терминологии и ошибки в документах. Осуществление аудита тесно связано с учетом, а именно – с проверкой правильности его выполнения.Проверка своевременности и правильности отображения всех сведений в бухгалтерской отчетности является главной целью аудита. К одному из основных рассматриваемых вопросов относится порядок поступления и оприходования активов. Его осуществление подтверждают договора купли-продажи, аренды и передачи прав, а также внесения учредителем в уставной капитал.Основной целью проверки учета операций с нематериальными активами является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности показателей бухгалтерской отчетности.Цель проверки учета операций с нематериальными активами по качественным аспектам бухгалтерской отчетности – подтверждение того, что нематериальные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности:· реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерий существования и возникновения);· отражены в бухгалтерской отчетности в полном объёме (критерий полноты);· правильно отнесены в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующем отчетном периоде (критерий оценки и точности);· документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);· правильно объединены в группы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и раскрыты в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).В ходе проведения проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи:1) проверка обоснованности отнесения объёктов к нематериальным активам;2) проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами;3) проверка организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:· правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;· обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов;· правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам;· своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, выбытию, предоставлению и получению прав на нематериальные активы;4) проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности;5) проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами:· правильности расчетов по НДС (отражается на счете 19);· правильности расчетов по налогу на прибыль;· правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.при продаже - на 68 счетеВ качестве источников информации при проверке операций с нематериальными активами используются:· данные учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;· документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов· первичная документация по учету операций с нематериальными активами· первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результатов её проведения· регистры синтетического и аналитического учета· бухгалтерская отчетность организации· регистры налогового учета, книги покупок и продаж;· налоговые декларации и расчеты;· другие документы, справки, расчеты и т.д.Основные законодательные и нормативные документы, используемые при аудите нематериальных активовв бух учете - отражаются не по первоначальнй стоимости, а по остаточнойОсуществление проверки аудитором проводится в хронологическом порядке, соответствующим движению активов на предприятии. В первую очередь проверяются документы, связанные с поступлением и оприходованием, а в последнюю – с проведением инвентаризации и оформлением выбытия. Рассмотрим проверяемые этапы детальнее.1. Поступление нематериальных активов – заключается в проверке правильности классификации на основании формальных признаков. К ним относятся:способность приносить прибыль;срок планируемого использования (более 12 месяцев);отсутствие материальной, вещественной структуры;наличие сопроводительных и подтверждающих документов;идентифицирующие признаки, позволяющие надежно отделить НМА от остального имущества компании.2. Стоимость нематериальных активов. Важность этапа связана с распространенными случаями завышения реальных цен, по которым производится покупка. Любой другой способ поступления активов на баланс предприятия должен быть подтвержден документально.3. Амортизация НМА. Несоответствий на данном этапе обычно лишены классические активы – патенты и авторские права. Это связано с ощутимой выгодой от использования, позволяющей четко выстроить последовательность амортизационных выплат. Для многих других разновидностей нематериальных активов этап является весьма проблемным.4. Выбытие активов – включает инвентаризацию, при проведении которой легко вскрываются особенности их использования, и документальное сопровождение самого выбытия.5. Правильность ведения финансовой (бухгалтерской) отчетности – осуществляется на протяжении всего срока работы проверяющей комиссии.Аудит является важной составляющей в контроле деятельности организации. Нередко для его осуществления нанимаются сторонние специалисты – это позволяет беспристрастно провести процедуру. Своевременный и качественный аудит НМА уменьшает риск негативных результатов налоговых проверок, поскольку обеспечивает правильное ведение документации и учета.2.2 Аудит оценки и документального оформления учета нематериальных активовПолучение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил.Информационная база, используемая аудитором при проверке нематериальных активов, включает:основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения нематериальных активов;положение об учетной политике организации;регистры синтетического и аналитического учета нематериальных активов, используемые в организации;первичные документы по отражению операций с нематериальными активами;бухгалтерскую отчетность.Аудитор знакомится с основными положениями учётной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;документооборотом по учету НМА;перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.Для проверки операций с НМА используются регистры синтетического и аналитического учета в зависимости от применяемых форм учета.Синтетический учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах 10, 13 и в ведомости учета нематериальных активов № 17.При ведении учета с использованием компьютерных программ составляются машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 04 “Нематериальные активы”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 48 “Реализация прочих активов” (в части операций с нематериальными активами).Нематериальные активы отражаются в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) и Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).Нематериальные активы представлены в балансе в разделе I «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» по видам:·         “Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы” ;·         “Организационные расходы” ;·         “Деловая репутация организации”.      Нематериальные активы показываются в балансе по остаточной стоимости (за исключением объектов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится).В форме № 5 раскрывается информация· о наличии отдельных видов нематериальных активов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода.·    о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода;В пояснительной записке подлежит раскрытию информация·  о сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);·  об объектах нематериальных активов, стоимость которых не погашается;· о способах начисления амортизационных отчислений.Проверка контроля за наличием НМА            В соответствии с “Общероссийским классификатором основных фондов” ОК-013-94 нематериальные активы составляют нематериальные основные фонды.Поскольку количество операций с нематериальными активами в организации, как правило, незначительно, проверку правильности отнесения объектов к нематериальным активам целесообразно проводить сплошным способом.Проверяя правильность отнесения объектов учета к нематериальным активам, следует учитывать, что права и иные нематериальные активы могут приобретаться организацией только в результате заключения гражданско-правовых договоров и регулируются патентным законом, законом о товарных знаках, знаках обслуживания, законом об авторском праве и др.Приобретение существующего НМА возможно на основании:авторского договора об использовании произведения;лицензионного договора;договора о передаче “ноу-хау”;учредительного договора.Создание нематериального актива осуществляется в рамкахдоговора о создании произведения;договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР);договора о создании (передаче) научно-технической продукции.Рассмотрим кратко особенности некоторых договоров, на которые следует обратить внимание при их экспертизе.В авторском договоре должны быть определены способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок, на который передается право на использование, размер вознаграждения или порядок его определения, порядок и сроки выплаты.Предметом лицензионного договора являются лишь такие нематериальные активы, которые проходят специальную регистрацию в соответствующих органах (изобретения, полезная модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания). Сторонами лицензионного договора являются лицензиар (сторона передающая всю необходимую документацию) и лицензиат. В лицензионном договоре указываются способы использования объекта (конкретные права по использованию объекта промышленной собственности); срок, на который передается право использования; размер вознаграждения, порядок его определения, порядок и сроки его выплаты. Вознаграждение может определяться в виде отчислений от прибыли лицензиата или в виде твердой суммы, либо совмещать указанные способы. В договоре указываются обязанности сторон. Лицензионный договор подлежит регистрации в патентном ведомстве.По договору о передаче «ноу-хау» передается само «ноу-хау» (информация), а не право на его использование. Договор содержит основные условия о порядке  передачи ноу-хау, срок действия договора, цену и порядок оплаты, обязательства сторон сохранять конфиденциальность. Существенным условием договора является описание передаваемого «ноу-хау». Договор не подлежит регистрации.В договорах на выполнение НИОКР указывается наименование работы и каждого её этапа; основание для проведения работы (программа, план, техническое задание и т.д.); срок выполнения работы в целом и срок выполнения каждого этапа; стоимость работ и порядок оплаты; порядок приема работ; условия использования результата работ; ответственность сторон.Принятие объекта НМА к учету осуществляется на основании вступившего в силу договора. Для проведения юридической экспертизы договоров могут привлекаться юристы аудиторской фирмы. Наряду с проверкой договоров, аудитор осуществляет проверку документального оформления принятия объекта нематериальных активов к учету – составление акта приемки–передачи (акта приемки) и карточки учета нематериальных активов ф. № НМА-1 (правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, даты приема к учету (ввода в эксплуатацию), описание объекта; отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета).После проверки юридического оформления договоров и первичных документов, аудитор проводит арифметическую проверку первоначальной стоимости нематериальных активов (их оценки).Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в денежном выражении в соответствии с требованиями ст. 11 Закона “О бухгалтерском учете” и п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.Оценка нематериальных активов определяется исходя из стоимости по соответствующему договору и порядка включения затрат по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (табл. 1). Таблица 1Оценка нематериальных активовПорядок формирования первоначальной стоимости НМАНаправления приобретенияПриобретены за платуПроизведены в организацииполучены по договору даренияполучены в качестве вклада в уставный капитал1.По фактическим затратам по приобретению и доведению до состояния, в котором НМА пригодны к использованию в запланированных целях  ´                  2.По фактическим затратам изготовления  ´  3.По рыночной стоимости и затратам по доведению их до состояния, в котором НМА пригодны к использованию в запланированных целях       ´ 4. По договоренности учредителей в соответствии с учредительным договором     ´ Поскольку в настоящее время не приняты нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов (ПБУ и методические рекомендации), то при решении вопроса о включении затрат в первоначальную стоимость нематериальных активов аудитору необходимо руководствоваться п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по представленному при приобретении коммерческому кредиту, комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), выплачиваемые внешнеэкономическим и иным организациям и другие затраты, связанные с приобретением нематериальных активов.2.3 Аудит движения нематериальных активовВ ходе проверки устанавливается, что операции приобретения нематериальных активов отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.Методика отражения операций поступления нематериальных активов зависит от источника их поступления.Если нематериальные активы приобретены за плату или созданы в организации, используется счет 08-6 “Приобретение нематериальных активов”, что предусмотрено “Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций”.Проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость нематериальных активов, их связь с созданием данного объекта.Тест проверки отражения операций поступления нематериальных активов на соответствие нормативным документам может быть оформлен в виде табл. 2. Таблица 2Тест проверки правильности корреспонденции счетовпри поступлении НМАСодержание операцииРекомендуемая корреспонденция счетовИспользуемая корреспонденция счетов Д-тК-тД-тК-тПоступление в качестве вклада в уставный капитал0475  Поступление по договору дарения04 0487/3 HYPERLINK "http://mcd-pkf.com/publication/audit/publ_01.html" \l "_ftn1" \o "" [1]80  Приобретение за плату или путем создания08-6 04разных счетов08-6   Проверку методики отражения операций по выбытию нематериальных активов целесообразно проводить сплошным способом.2.