Организация и порядок проведения выездных налоговых проверок

В курсовой работе изучен порядок проведения выездных налоговых проверок, проанализирована действующая практика организации и проведения выездных налоговых проверок, определены возможные пути совершенствования организации и проведения выездных налоговых проверок. Защита работы: декабрь 2015 г. (Минск), девять баллов. ...

Введение 4
1 Экономическая сущность налоговой проверки 6
1.1 Налоговая проверка: понятие и виды 6
1.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки 9
1.3 Порядок принятия решения по результатам выездной налоговой проверки 15
2 Анализ действующей практики организации выездной налоговой проверки в Республике Беларусь 20
2.1 Действующая практика проведения выездной налоговой проверки 20
2.2 Инспекция Министерства по налогам и сборам по г. Минску 21
3 Пути совершенствования организации и порядка проведения выездной налоговой проверки 23
Заключение 25
Список использованных источников 27

Налоговые платежи играют важную роль в наполнении государственного бюджета. В Республике Беларусь налоговые поступления формируют более 70% доходной части бюджета. В последнее время в стране немало сделано для совершенствования налоговой системы, проведены основные налоговые реформы. В рейтинге налоговой нагрузки Paying Taxes 2016 Беларусь заняла 63-е место среди 189 экономик мира [1]. Вместе с тем стоит задача повысить эффективность и сохранить стабильность налоговой системы.
Определяющее значение в налоговой системе имеет налоговый контроль, позволяющий выявить нарушения в налоговом законодательстве, доначислить налоги и взыскать штрафы. От эффективности проводимых форм налогового контроля зависит в целом успешность политики налогового контроля.

В ходе совместной проверки контролирующие (надзорные) органы не вправе проверять одни и те же вопросы за один и тот же период. Вместе с тем контроль за исполнением ряда законодательных актов возложен одновременно на несколько контролирующих (надзорных) органов. Например, соблюдение субъектами хозяйствования налогового законодательства могут осуществлять как налоговые органы, так и органы КГК. Поэтому не исключено, что формулировки вопросов в предписаниях различных контролирующих (надзорных) органов могут быть схожи, однако фактически при проведении проверок вопросы не дублируются, разграничиваются.
Выездная проверка проводится налоговыми органами за определённый период, который должен быть указан в предписании на проведение проверки. По общему правилу контрольной деятельности в РеспубликеБеларусь период проверки ограничен тремя годами, предшествующими году принятия решения о назначении проверки, и истекшим периодом текущего года [5].
По общему правилу срок проведения проверки не может превышать:
15 рабочих дней – при проверках индивидуальных предпринимателей, нотариусов, лиц, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, временных (антикризисных) управляющих, не являющихся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями;
30 рабочих дней – при проведении проверок иных проверяемых субъектов.
Вместе с тем проведение как плановой, так и внеплановой проверки может быть однократно продлено, но не более чем на 15 рабочих дней в случаях:
наличия значительного объёма документов, подлежащих проверке;
необходимости проведения значительного количества контрольных мероприятий (инвентаризаций, исследований, встречных проверок и других).
Помимо этого, проверка может быть приостановлена на срок до трёх месяцев, а в случае направления запроса в компетентные органы иностранных государств – до шести месяцев.
Таким образом, максимальный срок проведения выездной проверки организации составляет 45 рабочих дней, а период от начала до завершения выездной проверки в отдельных случаях может достигать 8 месяцев.
Первоначально запланированные сроки проведения проверки могут быть при необходимости перенесены налоговым органом по собственной инициативе или инициативе других контролирующих (надзорных) органов, а также по просьбе плательщика.
Проведение выездной проверки начинается с предъявления проверяющим работником налогового органа служебного удостоверения и предписания на проведение проверки. Проверяющий вносит сведения в книгу учёта проверок.
В случае, если выездная проверка начинается с проведения контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг, служебное удостоверение и предписание на проведение проверки предъявляются плательщику или его представителю после завершения соответствующего контрольного мероприятия. Сведения о проведении выездной проверки с использованием метода контрольной закупки (контрольного оформления заказов) вносятся в книгу учёта проверок после предъявления служебного удостоверения и предписания на проведение проверки.
После предъявления служебного удостоверения, предписания и внесения записи в книгу проверок проверяющие знакомят представителей плательщика с перечнем подлежащих проверке вопросов.
После предъявления проверяющими необходимых документов лицо, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, обязано обеспечить доступ должностных лиц налогового органа на территорию или в помещения плательщика. Отказать в допуске проверяющих на свои территории (в помещения) плательщик вправе:
при отсутствии у них предписания, служебных удостоверений, документов, необходимых для посещения объектов с ограниченным допуском;
по истечении срока проверки, предусмотренного в предписании;
при отказе проверяющих внести необходимые сведения в книгу учёта проверок.
Приступив к проведению проверки, должностные лица налогового органа потребуют необходимые им для проверки документы (их копии) и иную информацию, в свою очередь плательщик такие сведения и документы обязан представить. Документы представляются в виде заверенной должным образом копии или выписки из документов, а при невозможности представления таких копии или выписки представляются подлинники документов [3].
Если для проверки не будут представлены необходимые документы или информация, проверяющие могут предъявить письменный запрос.
Необходимые для проверки документы и информацию проверяющие вправе истребовать не только у проверяемого плательщика, но и у государственных органов и иных организаций и физических лиц, обладающих такими документами или сведениями [3].
В ходе проверки у проверяемого плательщика может быть произведено изъятие оригиналов документов, иных носителей информации в следующих случаях [2, 3]:
невозможно снять с них копии (представить выписки из них);
плательщик отказывается представить заверенные в установленном порядке копии документов или выписки из них;
необходима передача оригиналов документов, иных носителей информации в органы уголовного преследования и суды или использование их в качестве источников доказательств по делу об административном правонарушении;
необходима экспертиза (исследование) документов, иных носителей информации в целях установления их подлинности.
Выбор методов и способов осуществления проверки производится проверяющими с учётом характера деятельности проверяемого плательщика, темы проверки и перечня вопросов, подлежащих проверке. О том, какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период подверглись проверке, будет сделана запись в акте (справке) проверки [4].
Проверяющие самостоятельно в пределах своей компетенции определяют методы и способы осуществления проверки, исходя из установленных законодательством.
Налоговые органы и их должностные лица в ходе проведения проверки вправе:
требовать от представителей плательщика проведения инвентаризации имущества, а также проверять её результаты;
проводить проверки фактического наличия документов и (или) имущества в кассах, помещениях, иных местах их хранения;
опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и имущества плательщика.
По результатам опечатывания составляется акт опечатывания, в котором указывается:
должность, ФИО проверяющего, произведшего опечатывание;
наименование плательщика, ФИО его представителя либо иного лица, присутствовавшего при опечатывании;
основание для опечатывания;
описание способа опечатывания;
расписка представителя плательщика о принятии под охрану опечатанного помещения, иного места и об ознакомлении с мерами ответственности за их вскрытие.
Для охраны опечатанных объектов налоговый орган может привлечь сотрудников территориального подразделения Департамента охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь в случаях, когда:
в опечатанном помещении находится имущество на сумму, превышающую 1000 базовых величин;
имеются предположения о возможности несанкционированного вскрытия помещения.
Выставление охраны подразделением Департамента охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь производится на безвозмездной основе.
Таким образом, в целом в проведении выездной налоговой проверки можно выделить следующие этапы:
планирование выездной проверки плательщика;
уведомление о проведении плановой выездной проверки;
начало выездной проверки;
проведение проверки различными методами и способами;
окончание выездной проверки и оформление результатов.
Заключительным этапом является этап оформления результатов выездной проверки, который включает в себя составление акта (справки) проверки, вручение акта (справки) проверки плательщику и вынесение налоговым органом решения по акту проверки.
1.3 Порядок принятия решения по результатам выездной налоговой проверки
По результатам проверки должностным лицом налогового органа составляются акт или справка проверки по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. По фактам выявленных нарушений должностным лицом налогового органа в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.
Результаты выездной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, оформляются справкой проверки. Если проверкой установлены нарушения законодательства, проверяющими составляется акт проверки.
Формы актов (справок) выездных проверок утверждены Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 95 «Об установлении форм документов, применяемых налоговыми органами и их должностными лицами при осуществлении контроля за соблюдением законодательства» [6].
Акт (справка) проверки является документом, в котором аккумулирована вся информация, имеющая отношение к проверке. Так, в акте проверки с учётом особенностей проведения отдельных видов проверок должны быть указаны [2]:
основание назначения проверки, дата и номер предписания на её проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;
даты начала и окончания проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место составления акта проверки;
проверенный период или проверенные периоды, если они не совпадали для различных проверенных вопросов;
должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт, периоды их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке.
наименование проверяемого субъекта, местонахождение (место жительства) и подчинённость, учётный номер плательщика, реквизиты текущего (расчётного) и иных счетов;
наличие книги учёта проверок, а также информация о произведённой в ней записи о данной проверке;
кем и когда были проведены предыдущие проверки за проверяемый период по тем же вопросам, по которым проведена проверка;
какие финансово-хозяйственные операции и документы, каким методом и за какой период проверены;
результаты проверки по каждому вопросу, подлежащему проверке, в соответствии с предписанием на проведение проверки;
описание фактов нарушения законодательства, место и время их совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и предусмотренная законодательными актами ответственность за такие нарушения;
размер причинённого вреда и другие последствия выявленных нарушений.
должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектом законодательства;
иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки или вынесения требования (предписания) об устранении нарушений;
предложения об устранении выявленных нарушений (могут излагаться по усмотрению проверяющих).
Если налоговые органы проводили проверку совместно с другими контролирующими (надзорными) органами, то результаты такой совместной проверки оформляются проверяющими каждого контролирующего (надзорного) органа в отдельном акте (справке) проверки [2].
Уже после составления акта проверки в него могут быть внесены изменения или дополнения в случаях, когда:
в акте обнаруживаются ошибки (описки), неполное выяснение обстоятельств;
такая необходимость обусловлена результатами дополнительных или встречных проверок.
при возникновении в ходе проведения проверки по вопросам соблюдения налогового законодательства вопросов, требующих подтверждения со стороны уполномоченных на это налоговых органов других государств.
Об обращении в указанные органы за соответствующим подтверждением производится запись в акте (справке) проверки. Изменения и (или) дополнения вносятся в акт (справку) проверки при необходимости после получения письменного подтверждения.
Изменения и дополнения в акт проверки подписываются, вручаются (направляются), возражения по ним представляются в порядке, установленном для аналогичных процедур с актом проверки.
В необходимых случаях к акту проверки могут быть приложены:
справки и расчёты, составленные на основании проверенных документов;
копии или выписки из документов, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке;
объяснения представителя плательщика;
акт приёма-возврата документов;
материалы проверки, полученные с применением технических средств (фото- и киносъёмки, звуко- и видеозаписи, носители информации).
Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах.
Проверяющий (руководитель проверки) подписывает акт (справку) проверки (акт) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки с указанием даты подписания. Дата подписания акта проверки проверяющим (руководителем проверки) является датой составления акта проверки.
Акт проверки организации (обособленного подразделения организации) подписывают также:
руководитель, а при его отсутствии – иной представитель.
лицо, осуществляющее руководство бухгалтерским учётом.
Если проверяемый плательщик – физическое лицо, акт подписывает он сам или его представитель. При необходимости акт подписывается иными участниками проверки.
В течение двух рабочих дней со дня подписания проверяющим (руководителем проверки) акт вручается плательщику (его представителю) под роспись или направляется по почте.
День вручения акта проверки проверяемому субъекту (его представителю) под роспись либо его направления проверяемому субъекту в установленном порядке считается днём обнаружения административного правонарушения, выявленного в ходе проверки.
Акт направляется по почте после того, как проверяющие сделают в нем соответствующую отметку о причинах отсутствия подписи, в следующих случаях:
лица, обязанные подписать акт проверки:
отказались от подписания и получения акта под роспись;
отказались от получения акта под роспись;
не явились в налоговый орган для подписания и получения акта;
невозможно установить место жительства (пребывания) лиц, обязанных подписать акт проверки.
Направление почтой осуществляется заказным письмом с уведомлением о вручении по последнему известному налоговому органу месту нахождения (жительства) плательщика (его представителя). По истечении трёх дней со дня направления плательщик считается надлежащим образом ознакомленным с результатами проверки, а акт или справка проверки – полученными.
При отсутствии плательщика, а также лиц, имеющих полномочия представителя проверяемого субъекта, по месту нахождения (месту жительства) подписанный проверяющим (руководителем проверки) акт проверки может быть направлен по последнему известному налоговому органу месту нахождения (месту жительства). По истечении трёх дней со дня такого направления плательщик считается надлежащим образом ознакомленным с результатами проверки, а акт проверки - полученным.
Промежуточный акт проверки составляется проверяющим (руководителем проверки) до окончания проверки в случаях, когда:
выявленное нарушение может быть сокрыто;
по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц.
На основании промежуточного акта проверяющие могут:
вынести решение, требование (предписание) об устранении выявленных нарушений;
составить протокол об административном правонарушении, вынести постановление по делу об административном правонарушении.
Таким образом, завершающим звеном в процессе проведения выездной налоговой проверки является вынесение решения и его исполнения. Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе обжаловать решение налогового органа в установленном порядке путём подачи жалобы либо в вышестоящий налоговый орган, либо в суд, рассматривающий экономические дела.
2 Анализ действующей практики организации выездной налоговой проверки в Республике Беларусь
2.1 Действующая практика проведения выездной налоговой проверки
Организация выездной налоговой проверки включает в себя:
планирование выездной проверки;
уведомление о проведении плановой выездной проверки;
начало выездной проверки и её проведение;
окончание проверки и оформление акта (справки) проверки;
вынесение налоговым органом решения по акту проверки, его исполнение и возможное обжалование.
Непосредственно процесс организации проведения проверки подразумевает проведение проверки различными методами и способами, осуществление контрольных мероприятий, в том числе [5]:
доступ на территории (в помещения);
истребование документов и сведений;
изъятие документов;
проведение встречных проверок;
привлечение экспертов (специалистов к проверке);
проведение инвентаризации;
опечатывание мест нахождения имущества и документов;
применение технических средств;
вызов в налоговый орган представителей плательщика;
определение сумм налогов при отсутствии документов и др.
В ходе проверки работники налоговых органов выясняют все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства. Выбор методов и способов осуществления проверки производится проверяющими с учётом характера деятельности проверяемого плательщика, темы проверки и перечня вопросов, подлежащих проверке. О том, какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период подверглись проверке, будет сделана запись в акте (справке) проверки.
Проверяющие самостоятельно в пределах своей компетенции определяют методы и способы осуществления проверки, исходя из установленных законодательством. Применяемые налоговыми органами при проведении проверок методы и способы закреплены в Постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2009 года № 88 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами» [7].
Если у плательщика отсутствуют (не представлены им) документы бухгалтерского, налогового учёта либо другие документы, связанные с налогообложением, налоговый орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании:
сведений о движении денежных средств по счетам в банке;
сведений, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц;