Учёт и анализ капитала организации (на примере предприятия)

В работе рассмотрено, что из себя представляет собственный капитал предприятия, из каких частей складывается, как оценивается и как происходит его движение. ...

Введение…………………………………………………………………………...3
Глава 1. Теоретические аспекты учёта капитала в организации………………7
1.1. Понятие капитала и нормативно-правовое обеспечение его учета…………………………………………………………………..7
1.2. Процесс учёта собственного капитала организации……………..10
1.2.1. Учёт уставного капитала…………………………………….10
1.2.2. Учёт резервного капитала…………………………………...13
1.2.3. Учёт добавочного капитала…………………………………15
1.2.4. Учёт нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).17
1.2.5. Учёт целевого финансирования…………………………….19
1.3. Анализ собственного капитала организации……………………..20
Глава 2. Учёт капитала в ОАО «...»…….22
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия...…22
2.2. Организация учета собственного капитала в ОАО «...»………………………………………24
Глава 3. Анализ капитала в ОАО «...» и предложения по совершенствованию его учёта…………………………...…..31
Заключение…………………………………………………………………….…35
Список использованной литературы………………………………………….38

Объектом исследования работы является капитал организации. Как уже стало достаточно понятно из всего вышеперечисленного, эта экономическая категория является сравнительно новой, однако из-за этого не менее важной, чем все остальные элементы, формирующие предприятие как таковое. Кроме того, рассмотрены пути формирования капитала на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности, приведены основные хозяйственные операции, производящиеся при его формировании и использовании. Т

При оценке состава и структуры источников имущества анализируются направления их размещения в активы. При анализе могут использоваться следующие методы:построение отдельных таблиц по каждому виду собственного капитала;движение собственного капитала оценивается по направлениям поступления и расходования средств.При детальном анализе уставного капитала оценивают полноту его формирования на основе учредительных документов, источники его увеличения или уменьшения (дополнительные взносы, выпуск акций, слияния компаний или изъятие вкладов, аннулирование собственных акций), степень изменения величины уставного капитала за отчетный период, а следовательно, и всей структуры пассива бухгалтерского баланса.Анализируя добавочный капитал, необходимо учитывать особенности формирования его отдельных статей. В аналитической таблице отражаются показатели, связанные с направлением движения средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, погашение убытка и т.д.Анализ нераспределенной прибыли показывает изменение ее доли в сумме собственного капитала (финансовая активность организации), а также направление части прибыли на образование фондов, покрытие убытков прошлых лет, выплату дивидендов акционерам.Резервный капитал анализируется по видам создаваемых резервов в их стоимостном выражении.Организация может и не осуществлять анализ отдельных частей собственного капитала, а сгруппировать элементы в одной общей таблице с объяснением существенных причин изменения сумм и структуры капитала в течение отчетного года в пояснительной записке.Глава 2. Учёт капитала в ОАО «Газпромнефть-Московский НПЗ».2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия.ОАО «Газпромнефть-Московский НПЗ» было учреждено 17 ноября 1992 года в соответствии с Указом Президента РФ «Об особенностях приватизации и преобразования в акционерные общества государственных предприятий нефтяной, нефтеперерабатывающей промышленности и нефтепродуктообеспечения». Зарегистрировано 26 мая 1994 года.Юридический и фактический адрес компании – РФ, 109429, город Москва, Капотня, 2-ой квартал, д.1, к.3. Деятельность компании включает в себя следующие направления:производство нефтепродуктов с использованием экологически безопасных технологий, обеспечивающих экономическую эффективность осуществляемой деятельности;оказание услуг в различных областях хозяйственной и производственной деятельности;другие виды деятельности, закрепленные Уставом ОАО.Предприятие занимает ведущие позиции в своей отрасли, обеспечивая около 40% потребностей Москвы и Московской области в нефтепродуктах. Среднесписочная численность сотрудников организации составляет более 2000 человек, а на производстве насчитывается 30 нефтеперерабатывающих установок различного значения. Кроме того, в 2013 г. МНПЗ начал проведение программы модернизации производственных мощностей для улучшения качества выпускаемой продукции. Московский НПЗ является динамично развивающимся предприятием, показывающим высокие результаты своей деятельности. Ежегодно повышается качество производимых нефтепродуктов, увеличивается выход светлых фракций, расширяются объемы продаж и растет выручка от реализации. Основные технико-экономические показатели, характеризующие хозяйственную деятельность данного предприятия и подтверждающие эти тезисы, представлены в таблице 1.Таблица 1Основные технико-экономические показатели деятельности МНПЗ за 2012-2013 гг.Показатели2012 г.2013 г.Изменение, %Объем переработки нефти, млн. т10,711,13,7Глубина переработки нефти, %67,6672,266,8Выручка от реализации, млн. руб.144941990837,4Затраты на производство и реализацию, млн. руб.95721072812,1Чистая прибыль, млн. руб.20627808278,7Среднесписочная численность работников, чел.20762074-0,1Кредиторская задолженность, млн. руб.52894233-20,0На основании представленных данных можно сделать основные выводы. Так, заметно повышается качество нефтепродуктов: глубина переработки за год возросла на 6,8% в относительном выражении и составила более 72%, что является достаточно высоким показателем для российской нефтепереработки. Кроме того, значительный рост заметен в выручке от реализации продукции (37%), увеличиваются и затраты предприятия на производство и реализацию. Наибольшее внимание следует уделить значению чистой прибыли: оно составило 278%, что характеризует деятельность предприятия в 2013 г. как очень эффективную и показывает необходимость в продолжении подобного пути развития. Кроме того, на 20% сократилась кредиторская задолженность организации перед поставщиками, бюджетом, персоналом и т.д. Наиболее стабильные значения остаются у таких показателей, как объем перерабатываемой нефти и численность работников.2.2. Организация учета собственного капитала в ОАО «ГАЗПРОМНЕФТЬ-Московский НПЗ».Основаниями для ведения бухгалтерской отчётности на предприятии ОАО «Газпромнефть – Московский НПЗ» являются следующие документы:Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н;Иные нормативные акты, входящие в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности организаций в Российской Федерации.Учетная политика Общества разработана на основе учётных принципов Компании «ОАО Газпром нефть» и дочерних зависимых обществ (ДЗО) на 2013 год, отраженных в приказе Общества от 29.12.2012 года № 995. Ответственность за правильность и достоверность ведения всей бухгалтерской отчётности лежит на плечах руководства организации.В соответствии с учётной политикой ОАО «Газпромнефть-МНПЗ» на предприятии принято ведение учёта в рублях, методом непрерывного документирования хозяйственных операций, методом “двойной записи” на счетах бухгалтерского учета (основой которой служит План бухгалтерских счетов), по журнально-ордерной форме с использованием автоматизированной обработки учетных данных. Бухгалтерский учет в акционерном обществе осуществляется централизованной бухгалтерией общества, возглавляемой главным бухгалтером.Начальным этапом ведения бухгалтерского и финансового учёта на предприятии выступает формирование первичной документации. Именно эти носители информации собирают в себе данные о совершении всех хозяйственных операций компании. К ним относят учредительные документы, приходные ордера, акты о приемке и доверенности.Кроме общероссийских нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учёту, ОАО «Газпромнефть – Московский НПЗ» также пользуется и документами, разработанными в самостоятельном порядке. Общество регулярно ведет график документооборота, в котором устанавливаются основные сроки сдачи первичных документов. Этот график утверждается определенным приказом по предприятию.В связи с регистрацией организации в 1994 году и формированием уставного капитала были сформированы следующие записи:Формирование уставного капитала (78833 тыс. руб.)Дт 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 75.1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал) Кт 80 «Уставный капитал»Таким образом, сальдо кредитовое по счету 80 составило 78833 тыс. рублей. Оно показывает зарегистрированную сумму уставного капитала. Сальдо дебетовое по счету 75.1 составило также 78833 тыс. руб. Оно, в свою очередь, показывает задолженность учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал.Первичными документами согласно учётной политике компании являются учредительные документы и бухгалтерская справка. Фактическое поступление вкладов учредителей по конкретным направлениям (78833 тыс. руб.), например:Дт 08 Кт 75 (24679 тыс. руб.) – внесённые в счёт вкладов основные средства; Дт 08 Кт 75 (5670 тыс. руб.) – внесённые в счёт вкладов нематериальные активы;Дт 10 Кт 75 (18950 тыс. руб.) – внесённые в счет вкладов материалы;Дт 51 Кт 75 (22867 тыс. руб.) – внесённые в счет вкладов денежные средства (на расчётный счёт организации) и т.д. Соответственно, на корреспондируемых счетах появилось определенное сальдо, например, на счёте 51 «Расчётный счёт» это 22867 тыс. руб. На счёте 75-1 (субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал») сальдо исчезло, что означает отсутствие задолженности у учредителей предприятия перед ним. В соответствии с уставом организации первичными документами учета могут быть учредительные документы, приходной кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету и т.д.Вкладов в уставный капитал в иностранной валюте, а также принятых учредителями организации решения об его увеличении или уменьшении не наблюдалось, соответственно, до сегодняшнего дня он числится на балансе в размере 78833 тыс. руб. Кроме того, по Уставу он разделен на 5 912 490 штук обыкновенных акций и 1 970 830 привилегированных акций номинальной стоимостью акции 10 рублей каждая. Состояние уставного капитала на 2013 г. приведено в таблице 2.Таблица 2Общие сведения по состоянию на 31 декабря 2013 годаНаименованиеДоля в уставном капитале, %Физические лица3,814Юридические лица0,222Доверительные управляющие77,250Номинальные держатели18,713Итого100,000Итак, согласно подобному распределению долей вкладчиков, наибольшей долей обладают так называемые доверительные управляющие. Учётная политика предприятия к понятию доверительного управления относит процесс управления денежными средствами, имуществом и имущественными правами, при котором непосредственное управление передается собственником в руки профессионального управляющего. Однако необходимо заметить, что управление нематериальными средствами подобным образом осуществляться не может. Кроме того, заметной долей уставного капитала обладают также номинальные держатели, т.е. профессиональные участка рынка ценных бумаг. В своей курсовой работе я проанализирую движение капитала за последний 2013 год, по которому на предприятии уже сформирована годовая бухгалтерская отчетность. Все хозяйственные операции по движению, изменению структуры собственного капитала, исходя из учётной политики предприятия, должны оформляться проводками. Основные цифры по движению капитала отражены в таблице 3.Итак, охарактеризуем произошедшие в 2013 году по сравнению с 2012 годом изменения в структуре собственного капитала организации Московского нефтеперерабатывающего завода. Как уже говорилось выше, размер и структура уставного капитала организации остается неизменной уже на протяжении 20 лет, с момента ее государственной регистрации, и составляет 78833 тыс. руб. Кроме того, изменений не произошло и в еще одной составляющей собственного капитала – резервах (сумма составляет 3942 тыс. руб.). Наиболее заметной динамикой же обладают добавочный капитал и нераспределенная прибыль предприятия.В соответствии с представленной таблицей совершенные хозяйственные операции по учету наличия и движения собственного капитала ведутся по общепринятым нормам, установленным в соответствии с действующими НПА. По каждому изменению была составлена соответствующая бухгалтерская проводка. Однако в данной таблице отражены те средства, за счет чего были изменены суммы добавочного капитала и нераспределенной прибыли, однако не указано как был сформирован уставный и резервный капитал. Уставный капитал Общества сформирован полностью, соответствует учредительным документам и составляет 78 833 тыс. руб., теперь же охарактеризуем резервы.Таблица 3Движение капитала в 2012-2013 гг.(тыс. руб.)Уставный капиталДобавочный капиталРезервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Величина капитала на 31.12.2012 г.788333865503394215703632За 2013 г. увеличение капитала, всего-7429-7828136За счет чистой прибыли---7807774Переоценки имущества-7429-19642прочего---720За 2013 г. уменьшение капитала, всего-19642--За счёт переоценки имущества-19642--Величина капитала на 31.12.2013 г.788333853290394223531768В соответствии с Уставом ОАО формирует резервный капитал размером в 5% от уставного капитала. На начало отчетного периода резервный капитал сформирован полностью в соответствии с учредительными документами. Его размер составляет 3942 тыс. руб. Согласно учетной политике МНПЗ, собственно как и всеобщим правилам ведения бухгалтерского учёта, формирование резервного капитала отражается проводкой Д84К82, т.е. из нераспределенной прибыли прошлых лет средства переводятся непосредственно на счет резервного капитала (который по отношению к балансу является пассивным). В отчетном периоде использование средств (согласно уставу предприятие может использовать их на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, на выплату доходов по облигациям при отсутствии других средств, на увеличение уставного капитала, покрытие прочих непредвиденных расходов) не осуществлялось и денежные средства на пополнение не выделялись.Кроме того, на основании приведенных цифр на предприятии оформлены следующие бухгалтерские проводки.Увеличение добавочного капитала за счет дооценки или первичной переоценки основных средств (7429 тыс. руб.) Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал»Уменьшение добавочного капитала за счет вторичной переоценки основных средств (19642 тыс. руб.)Дт 83 «Добавочный капитал»Кт 01 «Основные средства»Как зафиксировано в учётной политике предприятия, добавочный капитал также может изменяться за счёт эмиссионного дохода при реализации акций по цене выше номинала и за счёт курсовых разниц при внесении вкладов в уставный капитал. Ни того, ни другого фактора изменения за отчётный период не зарегистрировано.Что касается отражения в бухгалтерской отчетности нераспределенной прибыли, то согласно учетной политике предприятия ее списывают заключительными оборотами декабря с помощью проводки Д99К84 (со счёта «Прибыли и убытки»). Распределяется она на основании общего решения собрания акционеров Общества (на выплату дивидендов, пополнение резервов, покрытие убытков прошлых лет). Как видно из приведенных данных, наибольшую роль в увеличении нераспределенной прибыли отчетного периода сыграло получение чистой прибыли (7,8 млрд. руб.), меньшее значение – переоценка имущества и прочие операции. Соответственно, ее уменьшение не зафиксировано, поэтому делаем вывод, что перечисленных затрат в 2013 году на предприятии не было.Глава 3. Анализ капитала в ОАО «ГАЗПРОМНЕФТЬ-Московский НПЗ» и предложения по совершенствованию его учёта.Анализа собственного капитала организации на практике проводится с целью оценки финансового состояния компании с использованием и расчетом следующих показателей:коэффициент автономии или финансовой независимости, показывающий долю собственного капитала в общей сумме источников организации. Относительно Московского НПЗ эта величина составляет около 75%, что является достаточно высокой цифрой и показывает достаточно не высокую степень зависимости от собственных кредиторов;коэффициент маневренности, отражающий долю собственного капитала, вложенного в оборотные средства предприятия. На НПЗ он составляет всего около 14%, что говорит о крайне низкой степени маневренности;коэффициент финансирования: обеспеченность заемных средств собственными источниками. Это значение на рассматриваемом предприятии на 2013 г. составляло примерно 112%, что является высоким показателем (в первую очередь, в силу обеспеченности кредитных ожиданий наличием большого уставного фонда);коэффициент финансового левериджа, отражающий отношение размера заемного капитала к собственному. Поэтому его можно вычислить на основании известного уже нам коэффициента автономии. Все вышеуказанные показатели относятся к группе показателей финансовой устойчивости предприятия. Кроме них, используют также характеристики движения и структуры собственного капитала:Доля уставного капитала в собственных источниках показывает, какую долю в собственном капитале составляет уставный капитал: Дук = УК/СК. Для Московского НПЗ этот показатель составляет около 28%.Доля нераспределенной прибыли в собственных источниках: Днп = НП/СК. На НПЗ это около 36% собственного капитала, что характеризует высокие результаты деятельности предприятия за отчетный период.Темп устойчивого роста, который показывает темпы развития (темпы роста собственного капитала) и находится по формуле Дур = [(ЧП-Д)/СК]*100%, где ЧП – чистая прибыль, Третья группа показателей характеризует непосредственно эффективность использования собственного капитала:Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, который находят как отношение выручки к среднегодовой величине собственных активов. Этот показатель применительно к ОАО «Газпромнефть – МНПЗ» принимает значение 0,72. Нормативных значений данного показателя в теории не предлагается, поэтому вывод об использовании делаем лишь номинальный: собственный капитал используется достаточно активно.Длительность оборота собственного капитала, в днях, рассчитываемых как отношение длительности отчётного периода в днях к коэффициенту оборачиваемости капитала. Соответственно, это значение примерно равно 5 дням. Рентабельность собственного капитала. Показывает отдачу в виде чистой прибыли с каждого рубля собственного капитала и на Московском НПЗ за отчётный год равна 0,28. Налицо необходимость повышать данный показатель, в частности, путем совершенствования процесса учёта на предприятии.Для Московского НПЗ последняя группа показателей рассчитывается на основании таблицы о движении собственного капитала за отчетный период. Как правило, проводя подобный анализ, составляют таблицу по анализу и движению использования собственного капитала, однако по своей структуре она однотипна уже приведенной таблице 3. Собственно именно поэтому данные по каждому коэффициенту из этой группы приведены в тексте.Предложения по совершенствованию учёта капитала.Проведенный анализ процесса учёта капитала на ОАО «Газпромнефть – Московский НПЗ» позволяет сделать вывод об относительно стабильном финансовом положении предприятия, которое подкрепляется наличием достаточного количества собственного капитала и источников его формирования. Предприятие регулярно публикует собственную бухгалтерскую отчетность, на основании которой и был проведен анализ. Однако, несмотря на это положительные моменты, можно также выделить и сформулировать некие предложения и рекомендации по улучшению процесса учёта. Во-первых, необходимо увеличить резервный фонд в силу возможности возникновения на предприятиях нефтеперерабатывающей промышленности непредвиденных расходов (т.к. данные организации отличаются высокой степенью взрывоопасности и пожароопасности, что может привести к авариям на рабочих местах, травматизму работников и т.д.). Соответственно, все подобные затраты предприятие должно будет как-то покрывать. Известным фактом является тот, что размер резервного капитала для открытых акционерных обществ строго определен и составляет 5% от уставного капитала, что, собственно, означает лишь необходимость в увеличении последнего. Поэтому в соответствии с учётной политикой предприятия и Планом счетов бухгалтерского учёта бухгалтерия должна будет оформить такие проводки, как Д75К80 на сумму повышения уставного фонда (соответственно, с дальнейшим отражением фактического поступления вкладов в основные средства, денежные средства и т.д.). Это можно сделать путем увеличения номинальной стоимости выпущенных ранее акций, с обязательным изъятием из обращения старых, или выпустить новые, так называемые бонусные акции. Кроме того, это необходимо сделать для повышения финансовых гарантий организации. На конец отчётного периода мы видим большую сумму по статье нераспределенной прибыли, соответственно из нее возможно пополнение резервов НПЗ, что отражается в учёте проводкой Д84К82. Кроме того, общей рекомендацией является усовершенствование отражения сумм капитала в бухгалтерской отчетности предприятия.Итак, капитал выступает определенным защитным механизмом и гарантом сохранения личных средств кредиторов.