внешний аудит

Организация внешнего аудита в России и Зарубежом ...

Введение
1 Теоретические аспекты внешнего аудита
1.1 Понятие внешнего аудита и виды сопутствующих услуг
1.2 Развитие внешнего аудита в России
2 Законодательное регулирование внешнего аудита в России
2.1Саморегулируемые аудиторские объединения, их функции и
назначения
2.2 Создание и функционирование аудиторских организаций
2.3 Методические подходы к проведению аудиторских проверок
3 Перспективы развития внешнего аудита
3.1 Зарубежная практика развития аудиторских услуг
3.2 Российская практика развития аудиторских услуг
Заключение
Список использованных источников
Приложение А Основные показатели деятельности индивидуальных
аудиторов в РФ в 2013 году

Аудит — предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских
организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской
отчетности, платёжно - расчетной документации, налоговых деклараций и
других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с
целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и
соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций
нормативным актам, действующим в Российской Федерации.Актуальность данной темы обусловлена изменениями в Федеральном
законе и переходом на международные правила стандарта.
Целью курсовой работы является раскрытие экономических значений
внешнего аудита в РФ и за рубежом.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- изучить содержание внешнего аудита и сопутствующих услуг ;
- изучить деятель ность саморегулируемых аудиторских объединений, их
функции и назначения;
- раскрыть методические подходы к проведению аудиторских проверок;6
- изучить Зарубежную и Российскую практику развития аудиторских
услуг.
Объектом курсовой работы является внешний аудит.
Информационной базой исследования является нормативная
документация, публикации экономических журналов и газет, учебная
литература, таких авторов как: А. В. Абакумова, Н. А Богданова, А.Д. Шеремет,
Т.В Миргородская, В.А. Ерофеева, а также интернет источник

Причем в большинстве случаев не может быть использована типовая методика аудита, а требуется применение достаточно сложных методик и развитого экономико-математического аппарата[17,c.6].
С этих позиций для целей выявления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности показателей и факторов наиболее эффективным можно считать факторный анализ, классический вариант которого возможно модифицировать за счет применения теории категорий и теоретико-множественного подхода. Наибольшая эффективность предлагаемой методологии факторного анализа может быть достигнута при использовании в аудите экспертных систем и новейших информационных технологий.
Формирование высокого уровня методологии аудиторских проверок возможно только при соответствующей глубине разработанности правил (стандартов) какнациональных, так и внутрифирменных. Основой методики аудита являются аудиторские стандарты.
Сложность разработки внутрифирменных аудиторских рабочих стандартов связана, прежде всего, с тем, что набор действий и аудиторских процедур строго не определен[19]. Его состав зависит, во-первых, от требований международного законодательства и законодательства данной страны в области бухгалтерского учета и аудита; во-вторых, от подхода аудиторской фирмы к осуществлению аудита и сложившейся производственной практики внутри самой фирмы; в-третьих, от типа объекта аудиторской проверки; в-четвертых, от вида оказываемой данному клиенту аудиторской услуги.
При организации и проведении аудита приходится иметь дело с двумя типами систем, а именно с системой, которая представляет и описывает свойства аудируемого объекта (аудируемая система), и системой, которая представляет и описывает аудит (система аудита - описание совокупности видов и методов аудита)[11].
Особенность создания и применения систем учета и контроля конкретной экономической системы (аудируемой системы) заключается в том, что, несмотря на единство методологии системы учета и отчетности, которая определяется соответствующими законодательно-правовыми нормами, существуют отдельные структурно-логические отличия. Эти отличия связаны в основном с особенностью деятельности экономического субъекта, спецификой организации служб контроля и бухгалтерского учета, размерностью организации, страновой, региональной, отраслевой принадлежностью, видом деятельности и т.п.
В соответствии с этим при организации и проведении аудиторской проверки необходимо учитывать принадлежность экономического субъекта к формам собственности, а также принятые уставные или договорные условия формирования капитала, распределение ответственности и др., т.е. типологию проверяемых экономических субъектов - аудируемых систем[33].
Одним из направлений развития методики аудита можно считать увеличение доли аналитических процедур в составе тестов по существу путем совершенствования их методики, в том числе за счет использования средств и методов факторного анализа. Такой подход позволит:
- выработать аудиторские предложения по совершенствованию организации производства и повышению эффективности системы принятия решений;
- совершенствовать методику организации и повышения качества аудита за счет выявления наиболее важных факторов аудируемого объекта и формирования более полной оценки их влияния на отклонение результирующего показателя деятельности этого объекта.
Приведем основные показатели деятельности индивидуальных аудиторов в Российской Федерации в 2013году [Приложение А]. По состоянию на 31 декабря 2013 г. по данным реестров аудиторов и аудиторских организаций, которые ведут саморегулируемые организации аудиторов, осуществлять аудиторскую деятельность имеют право 5,5 тыс. субъектов, в том числе 4,7 тыс. аудиторских организаций и 0,8 тыс. индивидуальных аудиторов. Доля аудиторов, имеющих право на осуществление аудиторской деятельности на конец 2013 г. снизилась на 3.8 % по сравнению с 2012 г.
В целом в РФ зарегистрировано 0,8 тыс. индивидуальных аудиторов, из них в Центральном регионе – 0,3 тыс., в Северо - Западном -0,1 тыс., в Южном - 0,1 тыс., в Приволжском – 0,1 тыс.
В таблице 3 можно увидеть что в 2013 г. уменьшился удельный вес аудиторов, которые ведут свою деятельность от 1 года до 2 лет до 14% по сравнению с 2012 г. (30%) и увеличился вес аудиторов которые ведут свою деятельность от 3 до 4 лет до 36% по сравнению с 2012 г. (22%). Объем оказанных услуг в 2013 г. увеличился до 838 млн. руб. Доля объема, оказанных индивидуальными аудиторами, в общем объеме услуг увеличился на 0,2 %.
В 2013 г. количество аудиторских организаций, которые оказали услуги в объеме более 2000 тыс. руб., выросло по сравнению с 2012 г. на 1,9 %, а количество выданных ими аудиторских заключений увеличилось на 7,2 %. Наблюдался снижение количества аудиторских организаций, оказавших услуги в объеме 500-1000 тыс. руб. (-0,5%). Количество выданных ими аудиторских заключений также снизилось на 16,3%. В аудиторских организациях, оказавших услуги в объеме от 1000-2000 тыс. руб., наблюдается увеличение на 4%, а количество выданных ими аудиторских заключений возрастает на 4.7%. Вместе с тем количество аудиторских организаций, которые оказали услуг в объеме менее 50 тыс. руб., 50-250 тыс. руб. сократилось на 3,5 %, 2,6 % соответственно по сравнению с 2012г.
Доля в общем количестве клиентов с выручкой менее 400 млн. руб. в 2013г. уменьшилась на 2,5% по сравнению с 2012 г. Кроме того доля клиентов с выручкой от 400 млн. руб. до 1 млрд. руб. снизалась всего на 0,1%. Доля клиентов с выручкой от 1 до 2 млрд. руб., от 2 до 4 млрд. руб. и более 4млрд. руб. увеличилась на 1,9%,на 0,4 % и на 0,2 соответственно.
Наибольшее число клиентов занято в оптовой и розничной торговле 28,5%, что больше чем в 2012г. на 1,2, строительстве 13,3%,что больше чем в 2012г. на 1,7, транспорт и связь 3,5 %, что меньше 2012г. на 0,1%. Что касается клиентов занятых в обрабатывающих производствах их число снизилось до нуля.
По результатам проведения обязательного аудита организаций в 2013г. аудиторские заключения с выражением немодифицированного мнения получили 59,7% , мнения с оговоркой - 39,4%, отрицательное мнение - 0,4%, отказ от выражения мнения - 0,4%. Также 0,8% получил заключение с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределённость. По результатам проведения инициативного аудита 58,1% получили аудиторское заключение с выражением немодифицированного мнения, 39,2% - мнение с оговоркой, 1,9% - с выражением отрицательного мнения, 0,8% - с отказом от выражения мнения и 1,7 с выражением сомнения о возможности продолжать деятельность.
Развитие аудита в Российской Федерации показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Связано это с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы. Повышение требований к аудиту со стороны пользователей и усиление конкуренции на рынке аудиторских услуг ставят перед российским аудитом основную задачу - повышение качества аудиторских проверок при минимизации стоимостных, временных и трудовых затрат на их проведение[22,c.84]. А перед исследователями - совершенствование теоретико-методологического аудита для качественного проведения аудиторских проверок и обеспечения формирования мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности и устойчивости развития проверяемого экономического субъекта.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Внешний аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента с целью установления ее достоверности и соответствия осуществляемых финансово-хозяйственных операций российскому законодательству; выявления причин, препятствующих реализации потенциальных возможностей компании и разработке рекомендаций по их устранению. По отношению к требованиям законодательства выделяют обязательный и инициативный аудит.
В настоящее время наиболее актуальными в аудите являются вопросы качества его проведения и связанные с этим проблемы соответствующей подготовки аудиторских кадров. Принятие нового закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ нацелено на принципиально новый для России механизм аттестации профессиональных аудиторов, который и положил начало новому четвертому этапу аудита в нашей стране.
Вступление в силу нового Федерального закона говорит о невозможности осуществления аудиторской деятельности без членства в саморегулируемых организациях. Это вынудило аудиторские организации, а также частных аудиторов «распределится» по существующим саморегулируемым организациям.
Состав аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации выступает иностранный гражданин, – не менее 75 %. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, должно быть аудитором. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.
В Российской практике выделяют 4 основных подхода к созданию аудиторских проверок:
бухгалтерский, разработка методик по разделам БУ ;
юридический, включает разработку методик проверки с юридической точки зрения;
специальный, включает разработку методик проверки на основе общественных социальных методик;
отраслевой, разработка методик с учетом отрасли деятельности предприятия.
Современный аудит на Западе - это аудит основанный на риске, при этом используются положительные стороны не только подтверждающего, а также системно- ориентированного аудита, но и преимущественно основанного на статистических и не статистических выборочных исследованиях.
Развитие аудита в Российской Федерации показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются высокие требования, для того чтобы снизить информационный риск, что возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы. Повышение требований к аудиту со стороны пользователей и усиление конкуренции на рынке аудиторских услуг ставят перед российским аудитом основную задачу - повышение качества аудиторских проверок при минимизации стоимостных, временных и трудовых затрат на их проведение. А перед исследователями - совершенствование теоретико-методологического аудита для качественного проведения аудиторских проверок и обеспечения формирования мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности и устойчивости развития проверяемого экономического субъекта.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. ГК РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
2. НК РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014)
3. Федеральный закон « Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014).
4. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 №315-ФЗ (ред. от 24.11.2014).
5. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ (ред. от 31.12.2014).
6. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.11).
7. Постановление Правительства РФ «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности» от 16.02.2008 № 80 (ред. от 31.03.2009)
8. Перечень терминов и определений используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в ред. от 27.10.2013)
9. Акжигитова А.Н. Основы аудита [Текст]: лабороторный практикум с использованием метода сase-study . 2012. – 57 с.
10. Воронов В. В. Аудит в России: состояние, проблемы и перспективы развития/ В. В. Воронов// Управленческий учет. – 2010. - № 5. – С. 79-86
11. Егоров М. Е. Рынок аудиторских услуг: состояние, проблемы и решения/ М. Е. Егоров// Аудитор. – 2012. - №8.
12. Ерофеева В.А. Аудит [Текст]: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова, – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, - 2011. – 638с.
13. Жарылгасова Б. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности. Классификация, сравнительная оценка, рекомендации по применению [Текст]: учебное пособие для ВУЗов/ Б. Жарылгасова, – М.: КНОРУС,- 2010. – 400с.
14. Ишакевич В.Б. Практический аудит: учебное пособие/ В.Б. Ишакевич. – М.: Магистр: ИНФРА – М, - 2011. – 286с.
15. Климова Н.В., Касьянова С.А. Аудит. – М.: изд. «Вузовский учебник», 2011. – 175с.
16. Кочинев Ю.Ю. Аудит [Текст]: Теория и практика/ Ю.Ю. Кочинев. – СПб.: Издательство «Питер», - 2010. – 448с.
17. Крикунов А. Российский аудит: ключевые вопросы дальнейшего развития/А. Крикунов // Финансовая газета. – 2010. - № 4. – С.4.
18. Кузнецова В.А. Внешний контроль качества аудита. Новые стандарты аудиторской деятельности – М.: Экономика, - 2011. – 406 с.
19. Кукушина Л. П. Основы аудита [Электронный ресурс]: учебно-методический комплекс. 2010. – 2 ч.
20. Кучеров А. В. Особенности аудита за рубежом [Текст] / А. В. Кучеров, Я. М. Козичева // Молодой ученый. — 2013. — №5. — С. 339-343.
21. Макаренко Е. Н. Концепция системы внешнего аудита и ее информационных потоков при использовании международных стандартов/ Е. Н. Макаренко// Управленческий учет. – 2011. - №6. - С. 95-102
22. Миргородская Т.В. Аудит [Текст]: учебное пособие/ Т.В.Миргородская. – 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Кнорус, - 2011. – 288с.
23. Подольский В.И. Аудит [Текст]: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2011. – 605с.
24. Рогуленко Т.М. Аудит [Текст]: Учебник для ВУЗов/ Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, - 2010. – 415с.
25. Скоробогатов Н. Цивилизованный аудит в России: состояние и перспективы/Н. Скоробогатов // Экономика и жизнь. – 2010. - № 25, июнь – С. 26
26. Фролова Т.А. Аудит [Электронный ресурс]: конспект лекций ТТИФЮУ, 2010
27. Харченко О.Н. Аудит: практикум. 3-е изд. перераб. и доп. Учебное пособие для ВУЗов. / Харченко О.Н., Самусенко С.А., Ферова И.С. – М.: КНОРУС, - 2010. – 288с.
28. Хахонова Н.Н. Аудит [Текст]: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. – М. – КНОРУС, - 2011. – 720 с.
29. Юдина Г. А. Основы аудита [Электронный ресурс]: электронный учебник. - М. : КноРус, - 2010. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM)
30. Юдина Г.А. Основы аудита [Текст]: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных – М.: КНОРУС, - 2011. – 352с.
31. http://www.all-sro.ru
32. http://www.audit-it.ru
33. http://www.grandars.ru
34. http://www.vtb-audit.ru
Приложение А
ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В 2013 ГОДУ
Таблица 1 - Количество индивидуальных аудиторов
На
1.01.10
На
1.01.11
На
1.01.12
На
31.12.12
На
31.12.13
Индивидуальные аудиторы, тыс.
0,6
0,9
1,0
0,9
0,8
Доля индивидуальных аудиторов в общем количестве лиц, имеющих право на осуществление аудиторской деятельности, %
14,0
14,8
16,1
15,8
14,5

Таблица 2 - Распределение индивидуальных аудиторов по федеральным округам
Федеральный округ
Индивидуальные аудиторы, тыс.
2012
2013
Российская Федерация
0,9
0,8
в том числе:
Центральный
0,4
0,3
Северо-Западный
0,1
0,1
Южный
0,1
0,1
Приволжский
0,1
0,1
Уральский
0,07
0,06
Сибирский
0,07
0,07
Дальневосточный
0,04
0,04
Северо-Кавказский
0,03
0,03
Таблица 3 - Длительность деятельности индивидуальных аудиторов
Количество лет ведения аудиторской деятельности
Удельный вес индивидуальных аудиторов
в общем количестве, %
2011
2012
2013
Менее года
9,8
5,5
5,5
1-2 года
50,9
29,6
14,6
3-4 года
6,1
22,3
36,5
5 и более лет
33,2
42,6
43,4
Таблица 4 - Доходы индивидуальных аудиторов
2011
2012
2013
Объем оказанных услуг, млн. руб.
754,5
749,6
838,5
Доля объема услуг, оказанных индивидуальными аудиторами, в общем объеме услуг, оказанных всеми лицами, имеющими право на осуществление аудиторской деятельности, %
1,5
1,4
1,6
Таблица 5 - Структура доходов индивидуальных аудиторов
Москва
Санкт-Петербург
Другие регионы
2012
2013
2012
2013
2012
2013
Доля доходов от проведения аудита в общих доходах за год, %
16,6
16,1
36,8
16,1
25,4
24,7
Доля доходов от оказания сопутствующих аудиту услуг в общих доходах за год, %
19,0
17,6
21,2
1,1
15,4
15,3
Доля доходов от оказания прочих услуг в общих доходах за год, %
64,4
66,3
42,0
82,8
59,2
60,0
Таблица 6 - Распределение индивидуальных аудиторов по объему оказанных услуг
Объем оказанных услуг, тыс. руб.
Удельный вес в общем количестве индивидуальных аудиторов, %
Удельный вес в общем количестве выданных аудиторских заключений, %
Удельный вес в общем объеме оказанных услуг, %
2012
2013
2012
2013
2012
2013
Менее 50
13,7
10,2
0,5
0,5
0,1
0,1
50 – 250
18,3
15,7
6,2
4,5
3,0
1,9
250 – 500
16,2
16,9
9,8
15,9
7,4
5,2
500 – 1000
23,5
23,0
36,0
19,7
14,9
14,4
1000 - 2000
15,3
19,3
34,9
39,6
25,0
22,9
Более 2000
13,0
14,9
12,6
19,8
49,5
55,6
Таблица 7 - Распределение деятельности индивидуальных аудиторов по Российской Федерации
Москва
Санкт-Петербург
Другие регионы
2012
2013
2012
2013
2012
2013
Доля в общем количестве индивидуальных аудиторов, %
19,6
19,6
6,2
5,5
74,2
74,9
Доля в общем количестве клиентов, отчетность которых проаудирована, %
18,2
17,8
5,1
6,8
76,7
76,2
Доля в общем объеме оказанных услуг по проведению аудита, %
20,9
19,8
6,6
8,1
72,5
72,0
Таблица 8 - Распределение клиентов, бухгалтерская отчетность которых проаудирована индивидуальными аудиторами, по объему выручки
Доля в общем количестве клиентов, %