Концептуальные основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике

В главе 1 Основные аспекты формирования финансовой отчетности
В главе 2 Значение, функции и требования, предъявляемые к бухгалтерской
(финансовой) отчетности
В главе 3 Особенности принципов учета и основные характеристики
финансовой отчетности, составленной по МСФО ...

ВВЕДЕНИЕ
1 ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в
россии
1.2 Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
2 ЗНАЧЕНИЕ, ФУНКЦИИ И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.2 Значение и функции бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.3 Процедура составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
3 ОСОБЕННОСТИ ПРИНЦИПОВ УЧЕТА И ОСНОВНЫЕ
ХАРАКТЕРИСТИКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО
МСФО
3.1 Общая характеристика принципов подготовки и составления финансовой
отчетности, как принципиальной основы перехода на международные
стандарты
3.2 Практическое значение принципов подготовки и составления финансовой
отчетности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКО

Целью курсовой работы является изучение концептуальных основ
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и
международной практике.
Данная работа предполагает решение следующих задач:
- изучить нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой)
отчетности в России
- дать определение понятию и составу бухгалтерской (финансовой)
отчетности
- установить требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой)
отчетности
- раскрыть значение и функции бухгалтерской (финансовой) отчетности
- сформировать принципы составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности
- изучить основные требования к финансовой отчетности, составленной
по МСФО.
Объектом исследования курсовой работы стали нормативные документы,6
регламентирующие порядок составления и представления бухгалтерской
отчетности .
Предмет исследования – изучение нормативных документов,
регламентирующих порядок составления и представления бухгалтерской
отчетности.
В ходе написания курсовой работы были изучены законодательные и
нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской
(финансовой) отчетности, научная литература и периодическая
профессиональная печат

последовательности (процедурное требование);
сопоставимости (процедурное требование);
существенности (качественное требование);
отчетного периода (процедурное требование);
оформления бухгалтерской (финансовой) отчетности (процедурное требование).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Соблюдение этого требования позволяет организации самостоятельно включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе всевозможные расшифровки отдельных статей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках[12, c. 110].
Требование целостности говорит о необходимости включения в бухгалтерскую отчетность всех хозяйственныхопераций произведенных организацией, а также ее филиалами, подразделениями, в т.ч. выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает, что содержание и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (необходимость постоянства в содержании и формах отчетности). Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.
С требованием последовательности неразрывно связано требование сопоставимости. Оно означает, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности данные приводятся как минимум за два года – за отчетный год и за год, предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными отчетного периода, то первые подлежат корректировке, которая должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием причин.
Данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности могут приводиться и за более продолжительный период (три, четыре, пять лет), что говорит о необходимости включения соответствующих граф и строк в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Все приводимые в отчетности данные, должны быть сопоставимы между собой. Корректировка данных предыдущих периодов должна производиться по учетной политике отчетного года [12, с. 112]
Требование существенности означает, что каждый существенный показатель, способный повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, должен представляться в ней отдельно. Несущественные суммы могут объединяться и не представляться отдельно. К примеру, в бухгалтерском балансе активы и обязательства, которые слишком незначительны, чтобы отражать их отдельной строкой, показывают в составе прочих активов и обязательств.
Следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенны, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Доходы организации» существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. При этом организация может принять решение о применении другого критерия существенности.
Требование отчетного периода говорит о том, что бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря, а для организации вновь созданной после 1 октября - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
С 1 июля 2002 года государственная регистрация юридических лиц осуществляется налоговыми органами в соответствии с ФЗ от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» и постановлением Правительства РФ от 17.05.2002г. №319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц»[28].
Для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Требование оформления говорит о том, что отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях), за основу принимаются образцы форм, рекомендованные МФ РФ.
Требования утвержденных стандартов по бухгалтерскому учету к раскрытию информации по отдельным объектам учета (отдельные виды активов, пассивов, доходов, расходов) в бухгалтерской (финансовой) отчетности, условия хозяйствования (объем продаж, совокупная стоимость активов, регионы, виды деятельности и т.п.) коммерческих организаций вызывают необходимость уйти от унифицированного подбора показателей, формирующих бухгалтерскую отчетность. В связи с этим МФ РФ может только рекомендовать организациям при разработке форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать рекомендованные образцы.
Отчетные показатели в формах приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков; если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств и т.д. ей разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.
Отчетность подписывает руководитель организации и главный бухгалтер, либо специалист, ведущий бухгалтерский учет.
В формах бухгалтерской (финансовой) отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
Если в отчетности присутствуют отрицательные показатели и показатели, которые должны вычитаться при подсчете итоговых данных, то эти показатели следует указывать в круглых скобках, что соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Например, в балансе в круглых скобках необходимо указать данные о непокрытом убытке. В Отчете о финансовых результатах аналогично указываются данные о себестоимости проданной продукции, а также коммерческих и управленческих расходах, процентов к уплате и прочих расходах и т. д.
2.2 Значение и функции бухгалтерской (финансовой) отчетности
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Значение отчетности — в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом — методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности усиливается ее целостностью, т. е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не ранее чем через 60 дней по окончании отчетного года [3].
Такое ограничение связано с необходимостью отражения в отчетности влияния последствий на оценку пользователями этой отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату под воздействием условных фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемых с точки зрения их последствий как неопределенные события. Кроме того, указанное ограничение обусловлено необходимостью раскрыть в отчетности события, которые имели место в период между отчетной датой и датой поступления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год. Именно в этот период, как показывает анализ, имеют место факты хозяйственной деятельности, оказывающие существенное влияние на финансовое положение организации.
Отчетность коммерческой организации должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Бюджетные организации обязаны представлять месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. День представления бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическим субъектом определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение[3].
Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.
Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этом его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для ясности в бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.
Сравнимость соответствует понятию «сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего года в части изменений как действующего законодательства, так и самой учетной политики организации. Нарушение такой сопоставимости обязывает организацию произвести корректировку текущих данных отчетного года с раскрытием ее причин.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных., Это касается, прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.
Оформление в соответствии с установленной процедурой — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).
Публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности открытыми акционерными обществами (ОАО) в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и т. п.), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. Исходя из принципа существенности, организация вправе включить в отчетность любой показатель, который, по ее мнению, позволит потенциальным пользователям получить более полное представление о ней. Годовая бухгалтерская отчетность ОАО должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию[4].
Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Основанием представления для публикации бухгалтерского баланса в сокращенной форме является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:
— валюты баланса на конец года, не превышающей 400 000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, предусмотренного действующим законодательством;
— выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллионах рублей с одним десятичным знаком.
При соблюдении данных условий сокращенная форма баланса включает лишь итоговые данные по разделам баланса. В том случае, если указанные показатели превысили установленные пределы, баланс публикуется, включая показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Наряду с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрица­тельное, отказ от выражения мнения)[3].
Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.
2.3 Процедура составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Процедура составления бухгалтерской отчетности есть упорядоченная совокупность действий и методологических приемов, выполняемых для ее формирования[6, c.100].
Этапы составления бухгалтерской отчетности
Первый этап – исправление ошибок, которые выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности и относятся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность.
 Процедуры:
а) сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности;
б) поиск и исправление ошибок в случае расхождения на дату составления отчетности данных синтетического и аналитического учета;
в) исправление прочих ошибок.
Второй этап – уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств.
Процедуры:
а) инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
б) создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности;
в) отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;
г) уточнение оценки имущества (работ, услуг) полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления отчетности;
д) присоединение неиспользованных сумм резервов под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания (восстановление оценочных резервов, образованных в прошлом году);
е) отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.
Третий этап – отражение финансового результата деятельности организации, состоящее из четырех процедур:
а) закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»;
б) закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
в) начисление налога на прибыль (в случае неприменения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»), а также сумм причитающих налоговых санкций;
г) списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».
Четвертый этап – заполнение форм бухгалтерской отчетности.
Пятый этап – составление пояснений к бухгалтерской отчетности. На данном этапе раскрывается информация о:
1) нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы (НИОКР);
2) основных средствах;
3) финансовых вложениях;
4) запасах;
5) дебиторской и кредиторской задолженности;
6) затратах на производство;
7) резервах под оценочные обязательства;
8) обеспечении обязательств;
9) государственной помощи;
10) фактах неприменения правил бухгалтерского учета;
11) изменениях учетной политики;
12) корректировках данных бухгалтерской отчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики;
13) событиях, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность;
14) условных фактах хозяйственной деятельности.
Шестой этап – подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности. Данный этап предполагает четыре процедуры:
а) проведение аудита бухгалтерской отчетности;
б) утверждение отчетности советом директоров акционерного общества;
в) утверждение бухгалтерской отчетности собственником;
г) реформация или санация баланса.