Влияние инфляции на бухгалтерскую отчётность

курсовая на отлично ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. СУЩНОСТЬ ИНФЛЯЦИИ, ЕЁ ВЛИЯНИЕ НА БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ 5
1.1. Причины происхождения инфляции и ее последствия 5
1.2. Сопоставимость данных бухгалтерской отчетности 8
1.3. Воздействие инфляции на бухгалтерскую отчетность 9
2. КОРРЕКТИРОВКА ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С УЧЕТОМ ИНФЛЯЦИИ 15
2.1. Влияние времени на изменение отчетности в период инфляции 15
2.2. Методы бухгалтерского учета инфляции 17
2.3. Применение моделей корректировки информации бухгалтерской отчетности 21
3. КОРРЕКТИРОВКА ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «СТРОЙМАТЕРИАЛЫ» 25
3.1. Выписка из учетной политики ОАО «Стройматериалы» 25
3.2. Правила корректировки данных 28
3.3. Этапы корректировки данных 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 39

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду её деятельности, а также производить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, её руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.
Инфляция в сегодняшних условиях развития экономики оказывает сильное влияние на развитие самой экономики в целом и отдельно предприятий . Инфляция делает бухгалтерскую отчетность организаций нереальной. И происходит это из-за искажения информации, содержащейся в бухгалтерских документах. Поэтому проблема корректировки экономической информации в наши дни так актуальна.
Обесценение денег, вызываемое инфляцией, влечет за собой искажение информации, входящей в состав финансовой отчетности. Это приводит к искажению учета по фактическим затратам. В условиях стабильности цен наиболее предпочтительным методом оценки активов является метод, основанный на первоначальной стоимости имущества. В условиях инфляции такая оценка приводит к искажению стоимости имущества. Поэтому отчеты не дают достоверной информации о финансовом положении предприятия.
Цель данной курсовой работы теоретическое и практическое изучение влияния инфляции на бухгалтерскую отчётность.
Для достижения поставленной цели работы, необходимо решить следующие задачи:
- изучить причины происхождения инфляции и ее последствия;

- рассмотреть воздействие инфляции на бухгалтерскую отчетность;
- проанализировать корректировку данных бухгалтерского учета с учетом инфляции;
- разобрать корректировку данных бухгалтерской отчетности на примере предприятия.
Работа состоит из введения, трех глав и заключения, а также списка использованных источников.
В работе использована учебно-методическая литература и Интернет-ресурсы.

Российская экономика, существующая длительное время в условиях инфляции, нуждается в корректировке данных бухгалтерской отчетности, так как это влечет принятие неадекватных решений различными пользователями информации, приводящее к ухудшению состояния предприятия. Правильное политика предприятия позволит избежать влияния инфляции на фактические показатели отчетности.В сентябре 2016 года уровень инфляции в России составил 0,20%, что на 0,19 больше, чем в августе 2016 года и на 0,37 меньше, чем в сентябре 2015 года. Вместе с этим, инфляция с начала 2016 года составила 4,08%, а в годовом исчислении - 6,45%. В 2016 Россия занимает 12 место по уровню инфляции в мире.Факторами, которые в перспективе могут оказывать сдерживающее влияние на инфляцию в российской экономике, являются:уменьшение темпов роста доходов населения в силу возобновления кризисных явлений в российской экономике;активность Федеральной антимонопольной службы, направленная на стимулирование конкуренции;переход к регулированию процентных ставок по кредитам.Это может привести к уменьшению стоимости финансовых ресурсов и сдерживанию инфляции издержек в российской экономике. Однако введение этой меры означает отказ от рыночных принципов функционирования финансовых рынков, и поэтому вряд ли данное намерение будет реализовано.Таким образом, перспективы зарубежной и российской инфляции зависят как от рыночных сил инфляционной и антиинфляционной направленности, гак и от особенностей ее регулирования на современном этапе, к изучению которого мы переходим.КОРРЕКТИРОВКА ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С УЧЕТОМ ИНФЛЯЦИИВлияние времени на изменение отчетности в период инфляции В условиях сильной инфляции достоверность данных бухгалтерского учета зависит от времени: продолжительности учетного цикла между приобретением материальных факторов производства и реализацией готовой продукции и товаров. Чем меньше временная разница между куплей и продажей, тем более достоверны показатели отчетности в условиях инфляции. Время учета тех или иных объектов имущества зависит от объективных обстоятельств реальной хозяйственной деятельности, поэтому возраст статей баланса и отчета о финансовых результатах на разных предприятиях различен. В среднем возраст статей отчетности установил Дж. Таунзенд (Франкфурт). Они позволяют представить старение отдельных статей отчетности и оценить инфляционные влияния на их достоверность в каждый момент на основе приближенных расчетов. Средний возраст статей финансовой отчетности оказывает искажающее влияние на реальные значения показателей при разных уровнях среднемесячного роста цен . чем выше процент роста среднего уровня цен, больше возраст тех или иных статей финансовой отчетности, тем сильнее искажающее влияние инфляционного фактора.Учет в финансовой отчетности последствий изменения среднего уровня цен при инфляции – очень трудоемкий процесс. Пересчитывать финансовый отчет сразу после его составления трудно, так как статистические ведомства запаздывают с опубликованием индекса роста среднего уровня цен. Поэтому при помощи индекса роста цен за отчетный период предоставляют второй комплект отчетных форм, который содержит поправки на инфляцию.Распространение получило представление информации об изменениях посредством поясняющих примечаний к составленной отчетности. В России результаты переоценки основных средств на 1 января очередного года отражались в балансе за I квартал (на 1 апреля) заменой статей баланса «На начало года», представлением в них данных с учетом проведенной переоценки.Но в условия гиперинфляции уровень цен меняется очень стремительно. Поэтому необходима замена бухгалтерского учета стоимости или фактических издержек другой системой. Самое простое – применение предприятиями метода оценки по ценам первых по времени закупок (ФИФО) и метода оценки по ценам последних по времени закупок (ЛИФО). Но эти методы эффективны при слабом действии инфляции, но не в условиях гиперинфляции.Инфляция оказывает различное влияние на статьи отчетности, которые в целях выявления этого воздействия подразделяются на денежные и неденежные.К денежным статьям относятся активы и обязательства, выраженные в фиксированных денежных единицах, величина которых не изменяется, но которые теряют или, напротив, приобретают покупательную способность. Примером таких статей являются денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность, подлежащая к получению и оплате в денежной форме. К неденежным относятся статьи, большая часть которых учитывается по фактической себестоимости на дату приобретения или фактической себестоимости за вычетом износа. Примерами неденежных статей являются товарно-материальные запасы, инвестиции в обыкновенные акции, основные средства, нематериальные активы, расходы будущих периодов. Стоимость таких активов может быть скорректирована, но их покупательная способность не изменится. К неденежным относятся также статьи собственного капитала. Все статьи доходов и расходов (т.е. статьи отчета о прибылях и убытках) рассматриваются как неденежные статьи.В отчетности компаний могут иметься активы и обязательства (например, облигационные займы или кредиты), величина которых подлежит корректировке в соответствии с условиями выпуска или договора.Денежные статьи не пересчитываются, так как они уже выражены в единицах текущей покупательной способности, в то время как неденежные статьи должны подвергаться инфляционной корректировке, т.е. пересчитываться с использованием индекса общего уровня цен.Поскольку денежные статьи теряют свою покупательную способность, по ним необходимо рассчитать прибыль или убыток, обусловленный изменением общего уровня цен.Таким образом, временной фактор, возраст статей финансовой отчетности главным образом влияют на изменение информации, содержащейся в отчетности. Необходимы постоянные переоценки активов, применение ускоренной амортизации, учет издержек по восстановительной стоимости, специальный учет обесценения денежных статей баланса и другие методы альтернативного бухгалтерского учета стоимости, фактических издержек и прибыли.Методы бухгалтерского учета инфляцииНаиболее распространенными методами, позволяющими исключить влияние инфляции на показатели бухгалтерского учета и отчетности, являются формальные методы и не формальные методы (см. табл. 2).Таблица 2Методы бухгалтерского учета инфляцииФормальныеНеформальныеПериодическая оценка активовСоставление финансовой отчетности в твердой валютеПоправка на изменение покупательной способности денегУчет по текущим затратам на приобретение активовСоздание резервов, не облагаемых налогамиУскоренная амортизацияКаждый из методов учета инфляции имеет свои преимущества и недостатки, которые необходимо знать для сознательного применения методов в бухгалтерском учете конкретных предприятий. Рассмотрим данные методы подробнее.К числу формальных методов относится четыре следующих метода: - периодическая переоценка активов, которая проводится по отдельным статьям баланса, оценка которых весьма занижена из-за постоянного повышения цен. Это касается в первую очередь к основным средствам. Их переоценка при умеренной инфляции проводится один раз в три года, а при галопирующей инфляции необходимо проводить чаще. Переоценка проводится путем индексации или на основе восстановительной стоимости. В настоящее время организациям предоставлено право не чаще одного раза в год на начало очередного отчетного года переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам; - составление финансовой отчетности в твердой валюте обеспечивает пересчет показателей по каждой операции в твердую валюту в соответствии с текущим валютным курсом. Так как учет в любой стране ведется в национальной валюте, то это приводит к параллельному учету в двух оценках: в рублях и выбранной твердой иностранной валюте; - правка на изменение покупательной способности денег предполагает, что на отчетную дату определяется стоимость активов, пассивов, поступлений и расходов в соответствии со средним уровнем цен; - учет по текущим затратам на приобретение активов. Корректировка стоимости активов по текущему изменению уровня цен на них предполагает учет изменения стоимости конкретных активов в течение данного периода. Определяется текущая рыночная стоимость наличных запасов на конец отчетного периода. Израсходованные активы пересчитываются по рыночной стоимости на конец отчетного периода. Сумма переоценки зачисляется на увеличение собственного капитала предприятия.К неформальным методам учета инфляции относят: - создание резервных фондов, не облагаемых налогами. Наличие таких фондов на предприятии приводит к снижению отчетных данных о прибыли, на которых основы расчеты по дивидендам или ставкам заработной платы. Тем самым предприятие получает дополнительные внутренние ресурсы. Крупный недостаток – значительная произвольность применения и временный характер воздействия на информационные показатели. - методы ускоренной амортизации дают возможность действительно учесть воздействие инфляции. По сути они являются локальными: их применение ограничено только частью амортизируемого имущества. Они дают временные результаты, так как периоды высоких амортизационных отчислений и заниженных финансовых результатов сменяются периодами малых амортизационных сумм, увеличивающих прибыль предприятия.Учитывая сложившиеся в России условия, предприятиям необходимо периодически пересчитывать стоимость материальных оборотных средств, производственных работ и услуг со стороны. Самым лучшим способом является комбинирование методов пересчета стоимости имущества, пассивов и собственных средств. Материальные оборотные средства переоцениваются: в соответствии с текущей рыночной стоимостью – в части их остатка на счетах на отчетную дату; в соответствии с индексом изменения цен относительно начала отчетного периода – в части, потребленной в течение отчетного периода. Остатки готовой продукции оцениваются по чистой потенциальной стоимости продажи, равной возможной выручке по текущим рыночным ценам за вычетом коммерческих и иных расходов, а также суммы номинальной прибыли.Сумма переоценки остатков материальных оборотных средств на отчетную дату должна быть авансом отнесена на увеличение собственных средств предприятия. Эта сумма увеличения будет погашена за счет уменьшения прибыли на адекватную величину, но в будущем отчетном периоде, когда будет списана на издержки производства и обращения. Сумма переоценки потребленных в отчетном периоде материальных оборотных средств также увеличивает собственный капитал предприятия, но за счет уменьшения прибыли в отчетном периоде. Для этого достаточно индексировать материальные затраты в себестоимости проданных за отчетный период товаров и услуг.Таким образом, для корректировки данных финансовой отчетности существует две группы методов, каждая из которых представлена еще несколькими методами. Они помогают пересчитывать стоимость материальных оборотных средств, производственных работ и услуг со стороны. Самым лучшим способом является комбинирование методов пересчета стоимости имущества, пассивов и собственных средств.Применение моделей корректировки информации бухгалтерской отчетностиПересчет финансовых отчетов требует применения общего индекса цен, который отражает изменения общей покупательной способности. Для этого необходимо, чтобы все предприятия применяли один и тот же индекс цен.В международной практике в основном распространены два метода корректировки влияния изменяющихся цен на статьи финансовой отчетности. Эти методы основаны на двух моделях учета: - модели учета в постоянных ценах (или учета общего уровня цен). Она оставляет первоначальную стоимость активов неизменной, преобразует единицу измерения в постоянные сопоставимые цены; - модели учета в текущих ценах. При использовании этой модели, наоборот, первоначальную стоимость пересчитывают в текущие цены.Основной целью финансовой отчетности, выраженной в постоянных ценах, является предоставление ее в единообразных единицах покупательной способности, а не в денежных единицах, которые искажают сравнения по периодам.Выражается индекс цен в долях единицы или в процентах и рассчитывается следующим образом:Jp= Σp1q1/Σp0 q1(1)где Jp – индекс цены (инфляции);p0, p1 – цены товаров (продукции, работ, услуг) в базисном и отчетном периодах;q1 – количество товаров (продукции), реализованных в отчетном периоде.Для расчета реальной величины денежного дохода, очищенной от инфляционного влияния, необходимо разделить номинальную стоимость на индекс инфляции. Так получается величина показателя в сопоставимых ценах.Рассмотрим каждый метод подробнее.Использование модели постоянных цен.На индекс инфляции корректируются только неденежные статьи баланса (основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы и другие ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары). Для пересчета статей баланса в денежные единицы в сопоставимых ценах используется общая формула:А1 = Аi / (Jp1/ Jp0)(2)где А1 – реальная (пересчитанная) величина какой-либо статьи баланса;Аi – номинальная величина статьи по данным бухгалтерского учета;Jp1 – индекс инфляции на момент (за период) анализа;Jp0 – индекс инфляции в базисном периоде или на начальную дату составления баланса.Пересчет основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов в сопоставимые цены осуществляются следующим образом: - все объекты группируются по годам их приобретения; - для каждого года стоимостная оценка вида актива пересчитывается с помощью индекса цен текущего года и года приобретения активов; - полученные (пересчитанные) результаты суммируются.Общий индекс цен может не отражать реальных изменений в стоимости разных видов основных средств. Поэтому стоимость основных средств пересчитывается по специальным коэффициентам переоценки.Использование модели текущих цен.Этот метод является более точным, но и более трудоемким. Трудоемкость заключается в том, корректировка статей баланса производится по разным видам индексов цен, которые отличаются от общего индекса цен (Jp). Для расчета необходимо знать индексы цен и на конец года, и в среднем за год. Остатки по неденежным счетам на конец умножаются на соответствующее соотношение индекса цены данного вида актива на конец года к индексу цены этого же актива в среднем за год, А1 = Аi * (Jp1 / Jp)(3)где Jp – средний индекс цен за год.И так по каждому виду неденежных активов. Затем все пересчитанные суммы складываются, и получается реальная стоимость активов в текущем ценах.Стоимость основных средств корректируется точно также, как и корректируется сумма накопленного износа.Вопрос корректировки отчетных данных в условиях инфляции сводится не просто к технике пересчета, а требует осмысления концепции капитала и доходов. Поскольку в МСФО капитал определяется как доля в активах, остающаяся после вычета всех обязательств, а доход как приращение капитала, не связанное с вкладами учредителей, требуется выяснить, на каком уровне необходимо поддерживать капитал в условиях инфляции и какое приращение можно считать доходом.Таким образом, при корректировке отчетных данных в условиях инфляции российским предприятиям следует иметь в виду ряд обстоятельств. - корректировка данных отчетности с использованием индекса потребительских цен требует соответствующего информационного обеспечения; - использование индексов потребительских цен для пересчета отвечает концепции сохранения общей покупательной способности инвестированного капитала, т.е. концепции сохранения финансового капитала в денежных единицах неизменной покупательной способности; - скорректированная отчетность является дополнительной к обычной отчетности, составленной на основе традиционных бухгалтерских оценок, и не заменяет ее; - скорректированная отчетность не является основой для перерасчета налоговых платежей, а необходима прежде всего для принятия пользователями правильных управленческих решений, связанных с распределением прибыли и финансированием.При этом в текстовой части отчетности необходимо отметить, что отчетность была пересчитана с учетом изменений общей покупательной способности денежной валюты отчетности, и указать индексы, применявшиеся для пересчета, статьи в оценке по фактической и восстановительной стоимости.КОРРЕКТИРОВКА ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «СТРОЙМАТЕРИАЛЫ»Выписка из учетной политики ОАО «Стройматериалы»Для наглядности рассмотрим пример корректировки данных бухгалтерской отчетности на ОАО «Стройматериалы».Финансово – хозяйственная деятельность ОАО «Стройматериалы» началась 01.11.2013. Часть объектов основных средств (в сумме 1000 тыс. руб.) введена в эксплуатацию 01.01.2012, остальная часть (в сумме 100 тыс. руб.) – 01.01.2015. По всем основным средствам амортизация начисляется линейным методом. Годовая норма начисления амортизации составляет 12 процентов. Оценка материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по себестоимости первых по времени приобретений – метод ФИФО.Имеются данные бухгалтерской отчетности за 2015 год: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (см. табл. 3 и 4).Таблица 3Бухгалтерский баланс (без корректировки на уровень инфляции) за 2015годАктивНа началопериодаНа конецпериодаПассивНа началопериодаНа конецпериода1. Основные средства88010441. Уставный капитал105010502. Запасы материальных ценностей2002102. Нераспределенная прибыль прошлых лет4004003. Затраты в незавершенном производстве2002363. Нераспределенная прибыль отчетного года1304. Готовая продукция2002404. Кредиты банка170170(Продолжение табл. 3)5. Дебиторская задолженность покупателей3004005. Кредиторская задолженность поставщикам2003006. Денежные средства100206. Кредиторская задолженность по оплате труда и социальному страхованию и обеспечению50907. Кредиторская задолженность перед бюджетом1010Баланс18802150Баланс18802150Таблица 4Отчет о прибылях и убытках (без корректировки на уровень инфляции) за 2015 годНаименование показателяОтчетный период,(тыс. руб.)Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов)600Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг360Коммерческие расходы40Прибыль (убыток) от реализации200Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности200Прибыль (убыток)200Налог на прибыль70Нераспределенная прибыль (убыток)130За отчетный период на предприятии имели место хозяйственные операции (см. табл. 5).Таблица 5Хозяйственные операции за 2015 годСодержание хозяйственной операцииСумма (тыс. руб.)1. Реализована продукция (с частичной оплатой) (отпускные цены)6002.Закуплены и введены в эксплуатацию основные средства2003.Осуществлены расходы по доставке продукции н станцию отправления и другие коммерческие расходы404. Отпущены материалы в производство2005. Начислена оплата труда2006. Начислены амортизационные отчисления367. Произведена готовая продукция4008. Приобретены (с частичной оплатой) материальные ресурсы2109. Выдана заработная плата16010. Перечислен налог на прибыль70В активе бухгалтерского баланса отмечается увеличение данных по всем статьям, кроме денежных средств. В целом собственные средства ОАО «Стройматериалы» увеличились. В пассиве отмечается увеличение кредиторской задолженности поставщикам и по оплате труда и социальному страхованию и обеспечению.Также имеются данные по хозяйственным операциям, по которым видно, что организация производила закуп основных средств и материала для производства продукции. Также была отпущена готовая продукция и отражены затраты по ее доставке. За изготовление продукции персоналу начислена и выдана заработная плата. С реализованной продукции получена прибыль, с которой перечислен налог.Данные приведены без корректировки на уровень инфляции. Необходимо скорректировать данные отчетности в соответствии с уровнем инфляции.